Давальческая схема - что это? Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке. Выполнение работ по «давальческому» договору

При осуществлении давальческих операций давалец (заказчик) передает материально-производственные запасы переработчику (исполнителю). Делается это с целью осуществления определенных работ по переделке сырья. По окончании работ заказчику приходит готовая продукция.

Отличия давальца и переработчика

Давалец (заказчик)	Переработчик (исполнитель)
Владеет сырьем или имеет свободные денежные средства для его приобретения	Владеет необходимыми производственными мощностями
Имеет собственный товарный знак, запатентованные технологии и т.д.	Осуществляет переработку сырья
Имеет собственные каналы сбыта готовой продукции	Возвращает давальцу продукты переработки
Оплачивает услуги переработки
Имеет право собственности на исходное сырье и отходы
Обладает продуктами переработки

Для осуществления операций по переработке сырья две организации заключают между собой договор на переработку давальческих продуктов. Такие договорные отношения между сторонами осуществляются на основании главы 37 «Подряд» ГК РФ.

Договор на переработку давальческих материально-производственных запасов: специфика составления и заключения

Согласно заключаемому договору, подрядчик выполняет задание по переработке продуктов заказчика и передает ему окончательный результат. Давалец обязан оплатить услуги исполнителя (ст.702 ГК РФ). Право собственности на готовую продукцию (ст. 703 ГК РФ) принадлежит предприятию, заказавшему переработку.

В п.1 ст. 705 гражданского кодекса прописано, что за случайную гибель или повреждение давальческих материалов несет ответственность давалец. За случайную порчу или гибель готовой продукции отвечает исполнитель. В договоре могут быть прописаны другие правила по распределению рисков.

Договор предусматривает четкое распределение обязанностей между сторонами. Так, отражается, что готовая продукция производится из продуктов заказчика, а снабжение отдельными вспомогательными ресурсами осуществляет исполнитель.

Если таковые распределения обязанностей в договоре не прописаны, при проверке налоговой инспекции могут возникнуть сомнения по поводу обоснованности и экономической целесообразности затрат каждой стороны договора.

В договоре оговаривается:

• Предмет договора;
• Сроки исполнения работ;
• Четкое описание передаваемых материалов с указанием количества, стоимости и качества;
• Порядок передачи и приема сырья;
• Порядок передачи и приема готовой продукции;
• Ассортимент и наименование готовой продукции;
• Сроки поставки материальных запасов и ответственность за их невыполнение;
• Цена услуги по переделке;
• Порядок расчетов;
• Порядок учета отходов.

Документальное оформление операций по переработке давальческих материалов у давальца

Отгрузка ресурсов для переделки осуществляется по накладной. Ее заполняют в двух экземплярах. Номер формы накладной – М-15. В документе обязательно нужно сделать отметку о передаче продуктов на давальческой основе. Также обязательно указывает реквизиты договора.

Один экземпляр накладной — основание для отпуска сырья со склада и хранится на складе у давальца. Второй экземпляр накладной остается у исполнителя.

В документе на передачу сырья указывают наименование, количество, стоимость переданных материальных запасов.
В торговых предприятиях оформляют накладную № ТОРГ-12. Так же, как и в производственных предприятиях, накладная оформляется в двух экземплярах: один – остается у давальца, второй – у переработчика.

По окончании выполненных работ заказчик должен затребовать от исполнителя следующие документы:

• Отчет об израсходованных материалах. В нем указывается информация об количестве израсходованных материально-производственных запасах, о количестве произведенной продукции, а также о количестве отходов, полученных в результате производства.
• Акт приема-передачи. Отражается информация о стоимости и перечне выполненных работ.

Документальное оформление по давальческим операциям у переработчика

Приход полученных материально-производственных запасов предприятие может сделать несколькими способами.

• Оформлением приходного ордера (ф.№ М-4). Обязательно сделать отметку «Получено на давальческой основе для переработки». В унифицированной форме следует сделать дополнительную графу «Основание». Отсутствие такой записи может быть расценено налоговиками как безвозмездное получение материалов.
• Проставлением штампа на сопроводительных документах заказчика. Штамп является свидетельством того, что вы удостоверяете качество и количество полученных запасов. На штампе должна быть отметка о получении материалов на давальческой основе по договору.

Приемка исполнителем осуществляется первичным документом – накладной. В ней указывают стоимостную и натуральную оценку продуктов переработки. При этом счет-фактуру не выписывают.

Передача готовых изделий от исполнителя заказчику не предусматривает унифицированного документа первичного учета. Ее предприятия разрабатывают и утверждают самостоятельно. За основу для этого документа можно взять Накладную на передачу готовой продукции в места хранения (ф. МХ-18).

Акт сдачи-приемки переработчиком составляется на все выполненные работы. Стоимость переработки указывается вместе с НДС. К акту следует выписывать счет-фактуру.

О количестве израсходованного сырья предприятие-переработчик составляет отчет об израсходованных материалах.
Возвратные отходы исполнителем передаются заказчику по накладной М-15, на которой делается пометка «Возврат давальческих неизрасходованных материалов».

Порядок заполнения накладной ф. М-15

В первой таблице накладной указывается номер, дата составления документа. Если на предприятии используется кодировка товара, то проставляется код товара. В строке «Основание» указать номер договора, и сделать отметку о том, что операции осуществлены на давальческой основе.

В строке «Кому» указывают данные предприятия исполнителя; фамилия и инициалы ответственного лица; реквизиты доверенности на получение ресурсов.

Графа 1 и графа 2 отражают информацию о счетах учета бух. учета.
Графа 3 раскрывает данные о материале: наименование, сорт, марка, размер.
Графа 4 – указывается номенклатурный номер ресурса. Он присваивается по каждому виду материальных ценностей. Если такие номера на предприятии не используются, то в графе ставят прочерк.
Графа 5 – код единицы измерения.
Графа 6 – название единицы измерения.
Графа 7 – количество необходимого отпуска ресурсов.
Графа 8 – фактическое количество отпущенных ресурсов.
Графа 9 –цена за одну единицу без учета НДС.
Графа 10 – сумма отпущенных ресурсов без НДС.
Графы 11,12 – ставится прочерк, так как передача ресурсов на давальческой основе не предусматривает начисления НДС.
Графы 13,14 – указывают инвентарный и паспортный номер сырья, если таковой имеется.
Графа 15 – порядковый номер записи в складской картотеке.

Количество отпущенных ресурсов и их стоимость указываются в конце прописью. Подписывают документ получатель, бухгалтер и лицо, отпустившее ресурсы.

Последствия неправильного оформления первичных документов по давальческим операциям

• Искажается себестоимость выпускаемой продукции.
• Искажается результат хозяйственной деятельности предприятия.
• Возникает факт безвозмездного получения (передачи) сырья.

В результате контролирующие органы могут доначислить налог на прибыль, а также штрафные санкции.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательства по изготовлению из материалов Заказчика и с использованием оборудования Подрядчика, _____________________.

2. Обязательства Сторон по договору

2.1. Подрядчик обязуется:

2.1.1. Выполнить все работы в объеме и сроки, предусмотренные настоящим Договором.

2.1.2. Оформлять в установленном порядке и представлять Заказчику все Акты на выполненные работы.

2.1.3. Представить Заказчику в полном объеме исполнительную документацию.

2.1.4. Устранять все недоделки в течение времени, согласованного Сторонами. При этом Подрядчик обязан начать устранение таких неполадок не позднее ___ дней с даты подписания Перечня доработок (именуемый в дальнейшем "Перечень").

2.1.5. Сдать выполненные работы Заказчику.

2.2. Заказчик обязуется:

2.2.1. До начала производства работ предоставить Подрядчику по накладной сырье в необходимом количестве.

2.2.2. Подготовить и передать Подрядчику необходимую для производства работ документацию.

2.2.3. Производить расчеты с Подрядчиком своевременно и в соответствии с условиями настоящего Договора.

2.2.4. В случае досрочного выполнения работ Подрядчиком, досрочно принять работы.

2.2.5. Немедленно информировать Подрядчика обо всех изменениях, которые могут повлиять на выполнение работ по настоящему Договору.

3. ЦЕНА ДОГОВОРА

3.1. Стоимость работ по настоящему Договору, согласно смете (Приложение N 1 к настоящему договору) составляет _________ (_____________________) рублей, в том числе НДС - ___________ (________________________) рублей.

3.2. Заказчик оплачивает аванс в размере _____% от стоимости работ, указанной в п. 3.1 настоящего Договора, что составляет _____________ (_____________) рублей в течение ____ дней с момента подписания настоящего Договора.

3.3. Заказчик выплачивает оставшиеся ____% от стоимости работ, указанной в п. 3.1 настоящего Договора, что составляет _______________ (____________) рублей в течение _____ дней после подписания Сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ.

3.4. Расчеты производятся путем перечисления Заказчиком денежных средств на расчетный счет исполнителя.

3.5. Если в ходе выполнения настоящего Договора будет выявлена необходимость проведения дополнительных работ по независящим от Подрядчика обстоятельствам, стоимость и сроки выполнения этих работ будут оформлены дополнительным соглашением к настоящему Договору, являющимся его неотъемлемой частью.

4. Сроки выполнения работ по Договору

4.1. Датой начала работ является дата поступления аванса, указанного в п. 3.2 настоящего Договора на расчетный счет Подрядчика.

4.2. Работы должны быть окончены не позднее "___"________ ____ г.

5. СДАЧА-ПРИЕМКА РАБОТ

5.1. В течение _____ дней после фактического завершения работ представителями Сторон производится приемка выполненных работ. Подрядчик представляет Заказчику Акт сдачи-приемки выполненных работ.

5.2. В случае мотивированного отказа Заказчика от подписания Акта сдачи-приемки работ, Заказчик передает Исполнителю в срок ____ дней перечень необходимых доработок и согласовывает с Подрядчиком сроки их выполнения.

5.3. После устранения замечаний, указанных в перечне доработок, Подрядчик вновь передает Акт сдачи-приемки в порядке, предусмотренном п. 4.1 настоящего Договора.

6. ГАРАНТИИ

6.1. Подрядчик гарантирует качество выполненных работ по настоящему Договору в течение _____ месяцев со дня подписания Акта сдачи-приемки выполненных работ при условии выполнения Заказчиком правил эксплуатации __________________________.

6.2. В течение гарантийного периода Подрядчик обязуется устранять за свой счет неполадки, возникшие по его вине.

7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

7.1. Стороны несут ответственность за невыполнение своих обязательств по настоящему Договору в соответствии с действующим законодательством РФ.

8. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

8.1. В случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы, к которым относятся стихийные бедствия, вступление в силу законодательных и правительственных актов, прямо или косвенно запрещающих, а также препятствующих исполнению Сторонами обязательств по настоящему Договору, они освобождаются от ответственности за неисполнение взятых на себя обязательств.

8.2. Сторона, понесшая убытки из-за невыполнения другой Стороной своих обязательств по настоящему Договору в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, имеет право получить от нее документальное подтверждение о масштабах этих событий, а также об их влиянии на ее деятельность, подтвержденное компетентными органами и организациями.

9. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

9.1. Все споры, разногласия и требования, которые могут возникнуть из настоящего Договора или в связи с ним, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.

9.2. В случае если стороны не придут к соглашению, спор подлежит разрешению в _________________ Арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ.

10. СРОК ДЕЙСТВИЯ, УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ

И РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

10.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторон и действует до исполнения Сторонами всех своих обязательств, в том числе взаиморасчетов.

10.2. Настоящий Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон.

10.3. Договор составлен в двух экземплярах на русском языке, по одному для каждой из Сторон, причем оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу.

Образец - Договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья

ДОГОВОР № ___

(город, населенный пункт) (дата) 200__ г.

(Указать организационно-правовую форму и п олное наименование организации), именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице директора (ф.и.о. руководителя), действующего на основании устава, с одной стороны, и (полное наименование организации), именуемая в дальнейшем “Исполнитель”, в лице (должность, ф.и.о. руководителя), действующего на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о следующем.

1. Предмет договора.

Исполнитель обязуется своими силами и средствами оказать услуги по переработке давальческого сырья и изготовлению готовой продукции, а Заказчик обязуется принять результаты переработки и произвести оплату за выполненные работы в соответствии с условиями настоящего договора. Сырье, указанное в приложениях, далее по тексту именуется «Сырье», продукция указанная в приложениях, далее по тексту именуется «Продукция». Приложения, в которых указаны Сырье и Продукция, являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

1.2. Сырье, передаваемое Заказчиком на переработку, а также Продукция, полученная в результате переработки Сырья, являются собственностью Заказчика.

2. Условия переработки.

2.1. Сырье передается на условиях франко-склад (указать наименование Исполнителя). Сырье принимается на складе Исполнителя по акту приемки-передачи, подписанному в 2-х стороннем порядке.

2.2. Датой передачи сырья является дата подписания акта приема-передачи.

2.3. Стороны по каждой партии поставляемого сырья дополнительным соглашением определяют:

Наименование, количество, параметры по качеству давальческого сырья

Объем и перечень услуг по переработке, стоимость переработки, сроки переработки сырья, нормы выхода продукции

Порядок передачи отходов, образовавшихся в результате переработки

Под партией поставляемого товара понимается _________________

3. Порядок оплаты.

3.1. Заказчик обязуется произвести оплату услуг по переработке по цене согласованной сторонами.

3.2. Оплата за переработку производится по каждой партии готовой продукции. Под партией сторонами понимается количество готовой продукции _____________________________________________________.

3.3. Задолженность Заказчика за оказанные услуги может быть погашена путем проведения зачета взаимных обязательств, что оформляется двухсторонним соглашением.

3.4. Уточненный расчет стороны будут производить на основании двухстороннего акта сверки, который стороны обязуются составлять не реже 1 раза в месяц.

3.5. Транспортные расходы, связанные с поставкой сырья и отгрузкой готовой продукции оплачиваются дополнительно Заказчиком на основании выставленных счетов.

4. Порядок передачи готовой продукции.

4.1. Изготовитель обязуется в сроки, согласованные в дополнительном соглашении, передать готовую продукцию на складе Заказчику, либо отгрузить по реквизитам, указанным Заказчиком.

4.2. Датой передачи готовой продукции будет считаться дата подписания акта приема-передачи (если продукция будет передаваться на складе Исполнителя), или дата ж/дорожной накладной при отгрузке готовой продукции по указанию Заказчика.

4.3. Продукция отгружается в таре, упаковке, в соответствии с требованиями, предъявляемыми техническими условиями. Заказчик оплачивает стоимость тары или упаковки отдельно от стоимости услуг по переработке.

4.4. Маркировка Продукции осуществляется в соответствии с Гостами и ТУ, указанными в Приложении к настоящему договору.

5. Документы на сырье и продукцию.

5.1. Заказчик обязуется в течение 5-ти рабочих дней с даты поставки Сырья предоставить Исполнителю следующие документы:

Сертификат качества

- __________________

- __________________.

5.2. Исполнитель обязуется в течение 3 рабочих дней после отгрузки продукции по телефону или факсу сообщить Заказчику об отправке товара, с указанием следующих данных:

а) реквизитов Перевозчика, доставляющего товар к месту доставки

б) наименование и количество товара.

5.3. Передать одновременно с товаром через перевозчика или непосредственно Заказчику следующие документы:

Транспортную накладную

Сертификат качества

Гигиенический сертификат

Сертификат происхождения товара формы СТ-1 (по дополнительному требованию Заказчика).

6. Порядок приема продукции.

6.1. В вопросах приемки продукции по количеству (качеству, выставления претензий стороны руководствуются Инструкциями приема продукции по качеству и количеству П 6 от 15.06.65 г. и П-7 от 25.04. 66 г. с изменениями от 14.11 74 г. № 98 г.).

7. Ответственность сторон.

7.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по настоящему договору Исполнитель уплачивает пени __ % за каждый день просрочки от суммы неисполненного (ненадлежаще исполненного в срок) обязательства.

7.2. В случае несвоевременной оплаты Заказчик уплачивает пени ___ % за каждый день просрочки от суммы неоплаченной в срок услуг по переработке сырья.

7.3. Все споры по исполнению настоящего договора будут решаться сторонами путем переговоров. В случае невозможности решить спор путем переговоров, заинтересованная сторона обращается в Арбитражный суд _____________ области.

8. Прочие условия.

8.1. Договор может быть изменен или дополнен соглашением сторон, подписанным в двухстороннем порядке, которые составляют его неотъемлемую часть.

8.2. Во всех случаях, обстоятельствах и ситуациях, связанных с реализацией настоящего договора, но им прямо не предусмотренных, стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

8.3. Договор составлен в двух экземплярах по одному для каждой стороны, имеющих одинаковую юридическую силу.

9. Срок действия договора.

9.1. Договор вступает в действие с момента его подписания обеими сторонами.

9.2. Договор действует до (дата) 200__ г.

9.3. Действие договора может быть прекращено так же соглашением сторон.

10. Реквизиты и подписи сторон

10.1.Заказчик: (полное наименование организации, почтовый адрес, ИНН, банковские реквизиты, статистические коды, контактный телефон, факс).

10.2.Исполнитель: (полное наименование организации, почтовый адрес, ИНН, банковские реквизиты, статистические коды, контактный телефон, факс).

Заказчик Исполнитель

Давальческий договор подряда

По договору толлинга (на переработку давальческого сырья) подрядчик обязуется изготовить за плату из сырья, которое принадлежит другой стороне (заказчику), конкретную продукцию. Собственником сделанной продукции становится заказчик, а подрядчик лишь осуществляет переработку сырья.

В Гражданском Кодексе РФ договор на переработку давальческого сырья в самостоятельный вид договора не выделен. Существенные признаки этого договора дают возможность рассматривать его в качестве разновидности договора подряда. Потому к отношениям хозяйствующих субъектов, которые основаны на договоре толлинга. используются нормативные положения в отношении договора подряда.

1. Операции по переработке давальческого сырья имеют следующие признаки:

Наличием двух субъектов отношений: владелец сырья (заказчик) и переработчик сырья (подрядчик)

Заказчик подрядчику передает сырье для следующего производства и переработки определенного вида продукции

Подрядчик после переработки сырья передает заказчику готовую продукцию в обусловленном количестве

За исполненную работу заказчик оплачивает подрядчику денежную сумму, обусловленную договором или передает ему определенное число изготовленной продукции.

2. Все толлинговые операции необходимо разделить на четыре вида, которые отличаются друг от друга по юридическому оформлению. Это операции в отношении переработки сырья контрагента:

• на подрядном основании по схеме работа-продукция
• на подрядном основании по схеме работа-деньги
• на подрядном основании по схеме материалы-работа-деньги.
• на подрядном основании по схеме работа-сырье

Схема работа-деньги (исполнение работ с оплатой в денежной форме)

Соответственно с этим типом толлинговой операции подрядчик должен на свой риск исполнить определенную работу по заказу с применением сырья заказчика, а заказчик должен предоставить сырье и оплатить в денежной форме работу подрядчика.

В общем, эта операция не отличается ничем от обычных операций по исполнению работ, соответственно с которыми подрядчик исполняет работы из материалов заказчика. Возможно выделить характерные черты данного типа операций.

Во-первых, предмет договора подряда - определенный итог выполненной работы - продукция, которая получена после выполнения определенной работы подрядчиком по переработке сырья заказчика.

Во-вторых, сырье в собственности заказчика остается, который имеет риск случайной гибели данного сырья (когда другое не предусматривается договором).

В-третьих, после исполнения работ подрядчик передает приобретенный результат (продукцию, которая получена в итоге переработки) заказчику, а заказчик выполненные работы оплачивает в денежной форме, в согласии с условиями договора.

Каких-нибудь специфических отличий и особенностей от простого договора подряда этот договор не содержит.

Схема работа-продукция (исполнение работ с оплатой в товарной форме)

Соответственно с этим видом толлинговой операции подрядчик принимает обязательство на свой риск исполнить определенную работу по заказу с применением сырья заказчика, а заказчик должен предоставить сырье и услуги переработчика оплатить в форме передачи последнему определенного числа продукции, изготовленной им.

Так как при таком виде толлинга меж сторонами заключают (и юридически, и фактически) смешанный договор, который содержит в себе элементы подряда и поставки (купли-продажи), то руководствоваться необходимо нормативными положениями о подряде и купле-продаже или поставке (в соответствующей части).

По этому поводу в различное время высказывались разные точки зрения. Например, предлагалось рассматривать этот договор в качестве договора мены по схеме работа-товар. Все же исполнение работ (как и оказание услуг) не является в действительности предметом договора мены. Поэтому передача продукции и выполнение работ в структуре данного договора являются отдельно стоящими элементами. Поэтому речь необходимо вести не о договоре мены, а о смешанном договоре.

Особенностью этого вида толлинговой операции является то, что за исполненные работы подрядчик не денежный эквивалент получает. а определенное количество им же изготовленной (при переработке) продукции.

Схема работа-сырье (исполнение работ с оплатой в товарной форме)

Этот вид операции соответствует полностью выше рассмотренному, с тем отличием, что подрядчик вместо продукции получает для оплаты собственных услуг согласованную часть сырья, которое передается в переработку, а не продукцию, которая получена при переработке.

Схема материалы-работа-деньги

Эта схема используется в случае, когда объем давальческого сырья, которое передается, довольно велик как для подрядчика, так и для заказчика, и длителен производственный цикл по переработке давальческого сырья.

Особенностью этой операции является то, что в порядке расчетов меж сторонами, суть которого в том, что подрядчик оплачивает сырье, передаваемое ему, а заказчик выплачивает при получении продукции полную ее стоимость, которая слагается не лишь из расходов по переработки, но стоимости материалов, раньше купленных у него.

Другими словами, подрядчик покупает прежде у заказчика сырье, а потом перерабатывает его и заказчику передает готовую продукцию. Заказчик оплачивает подрядчику работу. В стоимость работ при этом включаются стоимость материалов (подрядчик юридически изготавливает продукцию из собственного материала) и вознаграждение за работу.

Образец давальческого договора подряда

Договор подряда (переработка давальческого сырья)

«___» _________ 20__ г.

ООО «ХХХ», именуемое в дальнейшем «Исполнитель» . в лице Генерального директора ХХХ, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «ХХХ» . именуемое в дальнейшем «Заказчик» . в лице Исполнительного директора ХХХ, действующего на основании доверенности № 2 от 01.01.2012 г., с другой стороны, совместно именуемые «Стороны» . а по отдельности также «Сторона» . заключили настоящий договор подряда (далее - «Договор») о нижеследующем:

1. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

1.1. Продукция - готовая пищевая продукция (безалкогольные сильногазированные напитки), качество которой соответствует техническим регламентам, государственным стандартам, техническим условиям, технологическим инструкциям, иной нормативно-технической документации, предусмотренной законодательством РФ и действующей в отношении данного вида продукции.

1.2. Результат работы - Продукция, которая отвечает требованиям действующего законодательства РФ и условиям Договора, обеспечивает безопасность жизни и здоровья потребителей.

1.3. Упаковка - это внешняя оболочка Продукции, обеспечивающая защиту Продукции от повреждений и потерь, способствующая рациональной организации процесса хранения, реализации и транспортировки Продукции, поддерживающая и укрепляющая рыночные позиции Продукции. По условиям Договора - индивидуальная (тара), групповая, транспортная упаковка.

1.4. Тара - ПЭТ - бутылка объемом 1,5 л. дизайн (чертеж) которой разработан и представлен Заказчиком. Обладателем исключительных прав на дизайн (чертеж) индивидуальной формы тары (бутылки) и иные средства индивидуализации является Заказчик.

1.5. Этикетка (кольеретка) - это средство информации об упакованной пищевой продукции и ее изготовителе, располагаемое на самой продукции, на листе-вкладыше или на ярлыке, прикрепляемое или прилагаемое к соответствующей упаковке. К этикеткам также относятся: нижняя круговая полипропиленовая этикетка, верхняя кольеретка бумажная (влаго/щелочно-стойкие). Обладателем исключительных прав на содержащиеся в этикетке средства индивидуализации является Заказчик.

1.6. Маркировка - нанесение на упаковку в автоматическом режиме все необходимой информации о Продукции, предусмотренной действующим законодательством РФ и Договором. Маркировка должна обеспечивать полную и однозначную идентификацию каждой единицы Продукции при его приемке и последующей реализации потребителю.

1.7. Товаросопроводительные документы - товарные, транспортные накладные и счета (счета-фактуры), иные документы, предусмотренные законодательством РФ и Договором.

1.8. Видимые недостатки Продукции - недостатки Продукции, которые можно обнаружить путем визуального осмотра Продукции без вскрытия групповой и/или транспортной тары (упаковки).

1.9. Скрытые недостатки Продукции - недостатки Продукции, которые обнаружены Заказчиком в течение всего срока годности Продукции.

1.10. Интеллектуальные права - исключительные права Заказчика на товарный знак (в том числе на этикетки, макеты, оригинал-макеты, эскизы, образцы-эталоны, верстки, фотографии, рисунки, файлы, цифровые и материальные носители и т.д. а также их композиционное оформление), на дизайн (чертеж) индивидуальной формы бутылки, пресс-формы и ее дизайн (чертеж), на иные результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, а также личные неимущественные права и иные права Заказчика. Исполнитель не вправе каким бы то ни было образом, кроме указанного в Договоре, самостоятельно использовать или передавать третьим лицам интеллектуальные (исключительные) права Заказчика.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

2.1. Исполнитель обязуется по отдельным заданиям Заказчика (далее - Заказам, Приложение № 1 к Договору) выполнить работы, предусмотренные настоящим Договором, согласно Технологическим инструкциям (Приложение № 2 к Договору) и рецептурам Заказчика (Приложение № 3 к Договору) . и в соответствии с нормативно-технической документацией, предусмотренной действующим законодательством РФ и Договором, и передать результаты работ Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

2.2. Результатом работы Исполнителя является готовая пищевая продукция, качество которой должно соответствовать нормативно-технической документации, предусмотренной законодательством РФ, и условиям настоящего Договора, право собственности на которую принадлежит Заказчику.

2.3. Для выполнения работ по настоящему договору Заказчик вправе предоставить собственное сырье и расходные материалы (далее - давальческое сырье) . а Исполнитель обязуется самостоятельно закупить (полностью и/или частично) недостающие виды сырья и расходных материалов (далее - Материалы) в соответствии с Приложением № 4 к Договору «Перечень материалов и сырья, необходимых для выполнения работ», и утвержденной Заказчиком «Спецификацией закупаемых Материалов» (Приложение № 10 к Договору). Давальческое сырье и Материалы также вместе именуются Материалы.

2.4. В рамках настоящего Договора Исполнитель обязуется:

2.4.1. Переработать Материалы и осуществить розлив напитка безалкогольного «ХХХ» (далее - «Продукция») в ассортименте (перечень и виды Продукции, наименование, вид индивидуальной и групповой упаковки, емкость и т.п.) и по ценам. указанным в «Ценовом и ассортиментном перечне» (Приложение № 5 к Договору) согласно Заказам и в соответствии с Технологическими инструкциями и рецептурами Заказчика. Розлив осуществляется только после проведения анализа и положительного результата в лаборатории Исполнителя. Исполнитель передает Заказчику документы, подтверждающие аттестацию лаборатории Исполнителя. Контроль розлива осуществляется каждый час, результаты фиксируются в картах и журналах розлива.

2.4.2. Иметь в наличии необходимые сертификаты соответствия и санитарно-эпидемиологические заключения, иную нормативно-техническую документацию, предусмотренную законодательством РФ.

2.4.3. Изготовить купажный сироп согласно Технологическим инструкциям и рецептурам Заказчика, осуществлять контроль правильности приготовления купажного сиропа путем приготовления контрольного напитка, регистрировать необходимые данные в купажной карте и карте розлива.

2.4.4. Осуществить маркировку готовой Продукции автоматически с указанием даты и времени розлива.

2.4.5. Произвести индивидуальную упаковку единицы Продукции согласно «Спецификации на упаковку» (Приложение № 6) и осуществить этикетирование Продукции в соответствии со «Спецификацией на этикетки» (Приложение № 7).

2.4.6. Осуществить индивидуальную, групповую, транспортную упаковку Продукции с целью сохранности Продукции во время транспортировки соответствующим видом транспорта, при выполнении погрузочно-разгрузочных работ и при хранении на складе Заказчика.

2.4.7. Произвести входной контроль Материалов, предоставленных Заказчиком согласно нормативно-технической документации, предусмотренной законодательством РФ, для каждого вида Материалов.

2.5. Неотъемлемыми частями настоящего Договора являются:

2.5.1. Приложение № 1. «Заказ на производство» (образец).

2.5.2. Приложение № 2. «Технологическая инструкция».

2.5.3. Приложение № 3. «Рецептура Заказчика». К приложению № 3: 5 (пять) вложений по каждому виду Рецептуры.

2.5.4. Приложение № 4. «Перечень материалов и сырья, необходимых для выполнения работ».

2.5.5. Приложение № 5. «Ценовой и ассортиментный перечень».

2.5.6. Приложение № 6. «Спецификация на упаковку».

2.5.7. Приложение № 7. «Спецификация на этикетки».

2.5.8. Приложение № 8. «Карточка Заказчика».

2.5.9. Приложение № 9. «Карточка Исполнителя».

2.5.10. Приложение № 10. «Спецификация закупаемых Материалов» (образец).

2.5.11. Приложение № 11. «Контроль сырья».

2.5.12. Приложение № 12. «Контроль процесса выполнения работ».

2.5.13. Приложение № 13. «Контроль готовой продукции».

2.5.14. Приложение № 14. «Спецификация на колпачок для ПЭТ-бутылки (однокомпонентный)».

2.5.15. Приложение № 15. «Допустимые нормы общих потерь при выполнении работ и передачи готовой продукции Заказчику».

2.5.16. Приложение № 16. «Нормы расходов сырья и материалов».

2.5.17. Приложение № 17. «Спецификация и дизайн (чертеж) индивидуальной формы бутылки».

2.6. Вышеуказанные приложения также переданы Исполнителю в электронном формате посредством использования электронной связи путем направления соответствующего электронного сообщения (сообщений) на электронный адрес Исполнителя, указанный в карточке Исполнителя.

г. _______________ "__"__________ ____ г. ________________________________ в лице ______________________________, (наименование юридического лица) (Ф.И.О, должность) действующ__ на основании __________________________, именуемое в дальнейшем "Заказчик", с одной стороны, и _____________________________________ в лице (наименование юридического лица) _________________________, действующ___ на основании _____________________, (Ф.И.О, должность) именуемое в дальнейшем "Подрядчик", с другой стороны, совместно именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Подрядчик обязуется изготовить по заданию Заказчика следующую продукцию: _____________ (далее - "готовая продукция"), передать ее Заказчику, а Заказчик обязуется принять готовую продукцию и оплатить ее.

1.2. Подрядчик выполняет работы по настоящему Договору своими силами с использованием собственного оборудования из сырья Заказчика.

1.2.1. Требования к качеству сырья: ___________________________.

1.2.2. Требования к качеству готовой продукции: _______________.

1.3. Подрядчик обязуется выполнить работы в следующие сроки:

1.3.1. Дата начала работ: "___"_________ ___ г.

1.3.2. Промежуточные сроки - "__"___________ ____ г.

1.3.3. Дата окончания работ: "___"_________ ___ г.

1.4. Если в процессе выполнения работ возникнет необходимость корректировки сроков выполнения работ, такие изменения должны оформляться дополнительными соглашениями к настоящему Договору по согласованию Сторон.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Подрядчик обязуется:

2.1.1. Не позднее _______ с момента получения от Заказчика задания составить смету работ и график работ и отправить на утверждение Заказчику с приложением расчета количества необходимого для выполнения работ сырья.

2.1.2. Не позднее _______ с момента получения от Заказчика сырья по акту приема-передачи сырья (Приложение N _____) оформить приходный ордер по форме N М-4 с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях, приступить к изготовлению продукции и завершить изготовление не позднее _______ с момента его начала.

2.1.3. По окончании работ уведомить об этом Заказчика и согласовать с ним дату приема-передачи готовой продукции, подготовить к согласованной дате следующие документы: акт выполненных работ, счет, счет-фактуру, отчет о расходовании сырья, сертификат по качеству готовой продукции.

2.1.4. В день, согласованный Сторонами для приема-передачи, передать Заказчику готовую продукцию по форме N МХ-18, утвержденной Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66, и документы, перечисленные в пп. 2.1.3 настоящего Договора.

2.1.5. Предупредить Заказчика в срок ________ и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:

Непригодности или несоответствия предоставленного Заказчиком сырья условиям настоящего Договора о качестве;

Не зависящих от Подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности изделий либо создают невозможность завершения работы в срок.

2.1.6. В случае возникновения необходимости в проведении дополнительных работ и повышении стоимости работы Подрядчик обязан предупредить об этом Заказчика в срок __________.

2.1.7. Своевременно и качественно выполнить работы.

2.1.8. Учитывать все указания Заказчика по поводу выполнения работ.

2.2. Подрядчик вправе:

2.2.1. Привлекать в целях выполнения отдельных работ по настоящему Договору субподрядчиков, при этом Подрядчик несет ответственность перед Заказчиком за действия и/или бездействие субподрядчиков как за свои собственные.

2.2.2. При неисполнении Заказчиком обязанности оказывать Подрядчику содействие в выполнении работы Подрядчик вправе требовать возмещения причиненных убытков, включая дополнительные издержки, вызванные простоем, либо перенесения сроков исполнения работы, либо увеличения указанной в Договоре цены работы.

2.2.3. В случаях когда исполнение работы по Договору стало невозможным вследствие действий или упущений Заказчика, Подрядчик сохраняет право на уплату ему указанной в Договоре цены с учетом выполненной части работы.

2.3. Заказчик обязуется:

2.3.1. Не позднее _______ с момента подписания Сторонами настоящего Договора предоставить Подрядчику задание Заказчика.

2.3.2. Не позднее _______ с момента получения от Подрядчика сметы и графика работ утвердить указанные документы или представить мотивированные возражения по существу.

2.3.3. Не позднее _______ с момента получения от Подрядчика расчета количества сырья предоставить Подрядчику соответственное количество сырья по накладной ТОРГ-12.

2.3.4. Оплатить выполненные работы в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором.

2.3.5. По получении уведомления Подрядчика о завершении работ согласовать с Подрядчиком дату приема-передачи готовой продукции.

2.3.6. Принять готовую продукцию не позднее даты, согласованной Сторонами. Заказчик обязан осмотреть и принять выполненную работу (ее результат) с участием Подрядчика, а при обнаружении отступлений от Договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом Подрядчику и согласовать с ним сроки и порядок исправления обнаруженных недостатков.

2.3.7. Оказывать Подрядчику содействие в выполнении работы.

2.3.8. В случае получения уведомления Подрядчика, предусмотренного пп. 2.1.5 настоящего Договора, направить Подрядчику свои указания не позднее _______ с момента получения уведомления.

2.4. Заказчик вправе:

2.4.1. Проверять ход и качество выполняемой Подрядчиком работы, не вмешиваясь в его деятельность.

2.4.2. Отказаться от исполнения Договора и потребовать возмещения убытков, если Подрядчик не приступает своевременно к исполнению Договора или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным.

2.4.3. Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, Заказчик вправе назначить Подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении Подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от договора либо поручить исправление работ другому лицу за счет Подрядчика, а также потребовать возмещения убытков.

2.4.4. Заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения Договора, уплатив Подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе Заказчика от исполнения Договора. Заказчик также обязан возместить Подрядчику убытки, причиненные прекращением Договора, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

3. ЦЕНА ДОГОВОРА

3.1. Стоимость работ по настоящему Договору определена в согласованной Сторонами смете работ (Приложение N _____ к настоящему Договору).

3.2. Заказчик обязуется оплатить стоимость работ в следующем порядке: _________________ в следующие сроки: ________________.

4. СРОК ДОГОВОРА

4.1. Срок действия настоящего Договора: с момента его подписания обеими Сторонами и до полного исполнения Сторонами принятых на себя обязательств.

4.2. Настоящий Договор может быть изменен или досрочно расторгнут по письменному соглашению Сторон.

4.2.1. Изменение условий Договора оформляется Сторонами в виде дополнительных соглашений, которые вступают в силу с момента их подписания Сторонами.

4.3. Настоящий Договор может быть расторгнут в одностороннем порядке в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 709, п. п. 2 - 3 ст. 715, п. 3 ст. 716, ст. 717, п. 2 ст. 719, п. 3 ст. 723 Гражданского кодекса Российской Федерации, при условии письменного уведомления контрагента о расторжении не менее чем за __________ до даты предполагаемого расторжения.

5. ЭКСПЕРТИЗА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

5.1. При возникновении между Сторонами спора по поводу любых недостатков готовой продукции по требованию любой из Сторон назначается экспертиза. Расходы на экспертизу несет Подрядчик (вариант: Стороны в равных долях). В случае если экспертизой установлено отсутствие вины Подрядчика, Подрядчик вправе потребовать от Заказчика возмещения своих расходов, понесенных на экспертизу.

6. ГАРАНТИЙНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПОДРЯДЧИКА

6.1. Гарантийный срок по настоящему Договору установлен в течение _______ со дня подписания Заказчиком акта выполненных работ.

6.2. В течение гарантийного срока Подрядчик обязуется устранять за свой счет неполадки, возникшие по его вине.

7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

7.1. Подрядчик несет ответственность за гибель/повреждение предоставленного Заказчиком сырья с момента подписания акта приема-передачи сырья (Приложение N _____).

7.2. В случаях если работа выполнена Подрядчиком с отступлениями от условий настоящего Договора и задания Заказчика, ухудшившими результат работ, или с иными недостатками, которые делают результат работ непригодным для использования в целях настоящего Договора, Заказчик вправе по своему выбору потребовать от Подрядчика:

а) безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

б) соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

в) возмещения своих расходов на устранение недостатков.

Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить задание заново с возмещением Заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков.

Если недостатки работ в установленный Заказчиком разумный срок не были устранены либо являются неустранимыми, Заказчик вправе отказаться от исполнения задания или от исполнения Договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

7.3. В случае нарушения Подрядчиком срока выполнения работ Заказчик вправе потребовать от Подрядчика уплаты неустойки в размере __________ руб. за каждый день просрочки.

7.4. В случае нарушения Заказчиком срока оплаты выполненных работ Подрядчик вправе потребовать от Заказчика уплаты пени в размере, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

8. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

8.1. В случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы, к которым относятся: _______________, Стороны не несут ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору.

8.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по данному Договору, обязана в течение ______ известить другую Сторону о наступлении форс-мажорных обстоятельств.

8.3. Если эти обстоятельства будут продолжаться более __________, то каждая из Сторон будет вправе отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по настоящему Договору.

9. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

9.1. Споры, которые могут возникнуть из настоящего Договора, Стороны разрешают путем переговоров.

9.2. В случае если Стороны не придут к соглашению, спор подлежит разрешению в ____________ суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

10. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

10.1. Во всем, что не урегулировано Договором, Стороны будут руководствоваться действующим законодательством Российской Федерации.

10.2. Уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме. Сообщения будут считаться направленными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по факсу номер __________, по адресам электронной почты ____________________ или доставлены курьером по юридическим (почтовым) адресам Сторон с получением под расписку.

10.3. Договор составлен в двух экземплярах на русском языке, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

10.4. Приложения:

10.4.1. Задание Заказчика (Приложение N _____).

10.4.2. Копии доверенностей уполномоченных представителей Заказчика (Приложение N _____).

10.4.3. Акт приема-передачи сырья и тары (Приложение N _____).

10.4.4. Копии сертификатов по качеству:

а) сырья, б) готовой продукции (Приложение N _____).

10.4.5. Приходный ордер по форме N М-4 (Приложение N _____).

10.4.6. Накладная по форме N МХ-18 (Приложение N _____).

10.4.7. Акт выполненных работ (Приложение N _____).

10.4.8. Отчет о расходовании сырья (Приложение N _____).

10.4.9. Смета работ (Приложение N _____).

10.4.10. График работ (Приложение N _____).

11. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Заказчик: Подрядчик: __________________________________ __________________________________ Юридический/Почтовый адрес: ______ Юридический/Почтовый адрес: ______ __________________________________ __________________________________ __________________________________ __________________________________ ИНН ___________, КПП _____________ ИНН __________, КПП ______________ р/с ____________________________ в р/с ____________________________ в банке г. _________________________ банке г. _________________________ к/с ______________________________ к/с ______________________________ БИК ______________________________ БИК ______________________________ ______________/___________________ ______________/___________________ М.П. М.П.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Выполнение работ по «давальческому» договору

Рассмотрим такую ситуацию. Компании заключили договор подряда на строительство (или ремонт) некоего объекта, по условиям которого заказчик должен обеспечить подрядчика строительными материалами для выполнения рабо тп. 1 ст. 704 , п. 1 ст. 713 , п. 1 ст. 745 ГК РФ . Посмотрим, как подрядчику и заказчику правильно оформить документы и отразить операции по такому договору.

Важные условия договора подряда

По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчик ап. 1 ст. 704 ГК РФ . Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:

• материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основ еп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания) . Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
• подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материал ып. 1 ст. 713 ГК РФ .

По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости рабо тп. 1 ст. 713 ГК РФ .

Какие документы нужно оформить

Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.

Передача давальческих материалов заказчиком

Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:

• <или> составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководител яч. 2 , 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) ;
• <или> оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).

Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:

НАКЛАДНАЯ № 12
на отпуск материалов на сторону

Корреспондирующий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сум-ма без учета НДС, руб. коп.Стоимость материалов указывается по балансовой стоимости. Она нужна для правильной организации учета у сторон сделки и может понадобиться при определении размера ущерба в случае порчи или утраты материалов подрядчиком	Сум-ма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер		Порядковый но-мер записи по складской картотеке
счет, субсчет	код аналитического уче-та	наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный но-мер	код	наименование	надлежит отпустить	отпущено					инвентарный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
10.7	-		-	168	тонна	13,6	13,6	43 000	584 800	-	584 800	123	-	5
…

Всего отпущено одно (прописью) наименований

на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (прописью) руб. 00 коп.

в том числе сумма НДС - (прописью) руб. 00 коп.

Отпуск разрешил	Генеральный директор		П.В. Ручкин
	должность		расшифровка подписи
	Главный бухгалтер		З.Ф. Сидорова
	должность		расшифровка подписи
Отпустил	Кладовщик		С.М. Петров
	должность		расшифровка подписи
Получил	Кладовщик		И.А. Иванов
	должность		расшифровка подписи

Получение давальческих материалов подрядчиком

Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15п. 47 Методических указаний . При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.

Подробно об оформлении складской документации мы рассказывали:

Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штам пп. 49 Методических указаний . Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.

В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).

Использование подрядчиком давальческих материалов

Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затра тУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100 . И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833 . Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ - № КС-2 и КС-3.

Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основ еп. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 ; п. 3 ст. 709 ГК РФ . Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных суммПисьмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155 . При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом смет ып. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 . Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материало вп. 1 ст. 713 ГК РФ . О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизит ыч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ . Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:

• наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
• данные о неиспользованных остатках материалов.

И оформить его, к примеру, можно так:

Отчет об использовании материалов, переданных заказчиком по договору подряда № 58 от 18.02.2015

г. Москва

Подрядчиком были получены от Заказчика и использованы при выполнении работ по Этапу № 1 в период со 2 марта 2015 г. по 5 июня 2015 г. материалы в следующем объеме (количестве):

№	Наименование вида работ	№ и дата накладной М-15	Наименование материалов	Единица измерения	Цена за единицу измерения, руб.	Получено материалов от заказчика		Фактически использовано материалов		Остатки неиспользованных материалов
						количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	Строительство склада	№ 12 от 27.02.2015	Металлоконструкции: сварные балки	тонны	43 000	13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100
Итого						13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100

Общая стоимость использованных материалов для выполнения работ составила пятьсот пятьдесят четыре тысячи семьсот рублей.

Остатки неиспользованных материалов будут возвращены Заказчику в соответствии с п. 2.5 договора подряда № 58 от 18.02.2015.

Генеральный директор ООО «Подрядчик»		Генеральный директор ООО «Заказчик»
Л.П. Кукушкина		А.С. Романов
М. П.		М. П.

Возврат остатков

Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает:

• <или> по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ ;
• <или> по типовой накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

При этом в передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

Бухгалтерский и налоговый учет

У заказчика

НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядк еп. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 НК РФ .

Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДСст. 39 , подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05 . Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.

Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материало вподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 168 НК РФ .

Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расхода мподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ . При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производств оп. 2 ст. 272 НК РФ . Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.

При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:

• <или> в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средст вп. 1 ст. 256 , пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ ;
• <или> в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расход ып. 2 ст. 253 , п. 1 ст. 265 НК РФ , если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).

В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материало вп. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 248 НК РФ .

УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщик уподп. 5 п. 1 , абз. 2 п. 2 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подряд ап. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчет еп. 157 Методических указаний . Проводки заказчику нужно сделать такие:

Содержание операции	Дт	Кт
Переданы подрядчику строительные материалы на давальческих условиях	10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату подписания подрядчиком и заказчиком отчета об использовании материалов
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в фактические затраты на строительство	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
или
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в состав затрат, связанных с ремонтом	26 «Общехозяйственные расходы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату возврата неиспользованных материалов
Возвращены материалы, не использованные подрядчиком	10, субсчет «Строительные материалы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то заказчик отражает в бухучете их реализацию в обычном порядке

Хотим заметить, что заказчик может воспользоваться проектом ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и списать стоимость переданных подрядчику давальческих материалов сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку сырье и материалы, закупленные для строительства основных средств, в состав запасов не включаются, а должны отражаться в балансе в разделе «Внеоборотные активы».

У подрядчика

НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.

Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материало впп. 1 , 5 ст. 154 НК РФ . Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактур упп. 1 , 3 ст. 168 НК РФ .

Сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков давальческих материалов, подрядчик может принять к вычету на основании выставленного счета-фактуры в общем порядк еп. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Налог на прибыль. Полученные материалы не учитываются подрядчиком при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, ведь право собственности на них остается у заказчика.

Стоимость работ с использованием давальческого сырья будет для подрядчика налогооблагаемым доходом, который признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполнен ыподп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 271 НК РФ . При этом величина доходов определяется как сумма причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы, без учета стоимости давальческих материалов.

В случае перехода права собственности на остатки неиспользованных материалов к подрядчику он может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль в обычном порядк ест. 254 НК РФ .

Не нужно указывать в договоре, что неизрасходованные остатки материалов передаются подрядчику на безвозмездной основе. Это чревато негативными налоговыми последствиями для обеих сторон договора.

УСНО. При применении упрощенки подрядчик также не учитывает в целях налогообложения стоимость полученных давальческих материалов, так как не становится их собственнико мп. 1 ст. 346.15 , ст. 249 НК РФ . А если по условиям договора остатки давальческих материалов остаются у подрядчика в счет оплаты выполненных работ, то подрядчик может учесть расходы по приобретению материалов при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности по нимподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Запасы, не принадлежащие организации, должны учитываться за балансо мп. 18 Методических указаний . Поэтому давальческие материалы нужно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре подряд ап. 156 Методических указаний ; п. 14 ПБУ 5/01 . Получение материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», выбытие (в том числе возврат заказчику неиспользованных остатков) - по кредиту. При этом стоимость давальческих материалов списывается со счета 003 на основании отчета об использовании материалов, утвержденного (подписанного) заказчиком.

Если остатки давальческих материалов по условиям договора остаются у подрядчика и зачитываются в счет оплаты выполненных работ, то одновременно с записью по кредиту счета 003 нужно их оприходовать, сделав проводку: Дт счета 10 «Материалы (счета 41 «Товары») – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если невозвращенные остатки достаются подрядчику бесплатно, это может привести к негативным налоговым последствиям как для заказчик аабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 16 ст. 270 НК РФ , так и для подрядчик ап. 8 ст. 250 НК РФ . Так, заказчику придется заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданных остатков материалов и их стоимость нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а у подрядчика возникнет внереализационный доход, учитываемый в целях налога на прибыль.

Понятно, что ни одно промышленное предприятие не застраховано от претензий со стороны налоговых инспекторов. Вместе с тем практика показывает, что те из них, которые занимаются переработкой давальческого сырья, чаще остальных получают на руки решения о начислении недоимки, соответствующих пеней и штрафов. Почему инспекторы столь неравнодушны к этим предприятиям? На какие нюансы бухгалтеру необходимо обратить пристальное внимание? С какими притязаниями налоговиков не следует соглашаться? Об этом и многом другом читайте в данной статье.

Общие правила.

Давальческими признаются материалы, принятые организацией-переработчиком от заказчика-давальца для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов давальческое сырье у переработчика учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Этим же документом предусмотрено, что учет расходов по переработке (доработке) сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство. Иными словами, принятые от давальца сырье и материалы (далее - сырье) переработчик на своем балансе (счет 10 "Материалы") не отражает, а учитывает по дебету счета 003 в оценке, установленной в договоре на переработку. При этом расходы на производство продукции из давальческого сырья собираются по дебету счета 20 "Основное производство". Состав затрат, включаемых в услуги по переработке, тот же, что и при переработке собственного сырья, за исключением стоимости давальческого сырья и расходов на реализацию готовой продукции.

Примечание. Договор на переработку давальческого сырья по сути является одной из разновидностей договора подряда, поэтому сторонам нужно руководствоваться гл. 37 ГК РФ.

В договоре на переработку сырья оговариваются следующие вопросы:

- наименование и количество передаваемого сырья;

- наименование и ассортимент готовой продукции;

- сроки поставки сырья и изготовления продукции;

- цена переработки (обработки) и порядок расчетов (при этом, следует оговорить не только сроки оплаты, но и виды расчетов (деньгами, частью поставленного сырья, частью выпущенной продукции);

- порядок транспортировки сырья и выпущенной продукции;

- нормы расхода сырья, технологических потерь, образования отходов, естественной убыли (обычно приводятся в приложениях к договору);

- собственник отходов, порядок их утилизации и т.д.ъ

Передачу сырья стороны обычно оформляют АКТОМ, в котором указаны наименование, количество и его договорная стоимость (без выделения НДС, поскольку передача сырья в переработку на давальческих условиях не является объектом налогообложения, поэтому давалец НДС не начисляет, а переработчик не имеет права на вычет.). Поступающее от давальца сырье принимается кладовщиком по общим правилам (по ассортименту, количеству и качеству). Сопроводительным документом в данном случае будут ВЫПИСАННАЯ ЗАКАЗЧИКОМ НАКЛАДНАЯ по форме N М-15 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), а также товарно-транспортная накладная, железнодорожная квитанция и т.п.

Внимание! Во избежание претензий и разногласий в графе "Основание" формы N М-15 необходимо указать, что сырье передается на давальческих условиях, и привести реквизиты договора (номер, дата).

При поступлении давальческого сырья, так же как и при приемке других материалов, кладовщик вправе использовать вариант оформления документов путем составления приходного ордера по форме N М-4 (с указанием на то, что сырье поступило на давальческих условиях). Этот вариант ОБЯЗАТЕЛЬНО ДОЛЖЕН БЫТЬ ЗАКРЕПЛЕН В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ:
Методические указания по учету МПЗ предусматривают также второй вариант оформления документов - путем проставления штампа, который приравнивается к приходному ордеру (см. п. 49), однако мы считаем, что поскольку требованием к штампу является наличие реквизитов формы М-4, создание такого штампа представляется нецелесообразным, а вид его оттиска трудно воспринимаемым.

Примечание. Подрядчик (переработчик) несет ответственность за сохранность имущества (сырья), полученного от заказчика (давальца) (ст. 714 ГК РФ).

Для обеспечения учета давальческого сырья на складе и сырья, переданного в цех на переработку, рекомендуется открыть к счету 003 отдельные субсчета:

- "Материалы и сырье на складе";

- "Материалы и сырье в переработке".

Выпущенная из давальческого сырья готовая продукция, как правило, принимается на склад предприятия-переработчика и хранится до отгрузки ее давальцу. Поступление продукции на склад оформляется накладной по форме N МХ-18 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66), а отпуск со склада - накладной по форме N М-15. Для учета готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, рекомендуется использовать забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Пунктом 1 ст. 713 ГК РФ установлена обязанность исполнителя (переработчика) представить собственнику сырья (и готовой продукции) отчет об использовании полученного сырья, в котором должны присутствовать сведения о наименовании и количестве:

Полученного и использованного сырья;

Произведенной готовой продукции;

Образовавшихся отходов.

Кроме того, сторонам необходимо подписать акт приема-передачи выполненных работ с указанием стоимости переработки.

Переработчик на общих основаниях выставляет давальцу счет-фактуру. Стоимость сырья, полученного на давальческих началах, в налоговую базу переработчика не включается. В соответствии с п. 5 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога. НДС рассчитывается с применением ставки 18% независимо от того, по какой налоговой ставке облагается реализация готовой продукции. При этом "входной" налог по материалам, работам и услугам, использованным для обеспечения процесса переработки, предъявляется заводом к вычету по правилам ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли доходом переработчика является стоимость выполненных работ, согласованная в договоре. Полученное давальческое сырье в налогооблагаемые доходы переработчика не включается. Налоговые расходы переработчика формируются за счет затрат на выполнение работ без учета стоимости давальческого сырья. Поскольку деятельность исполнителя по переработке давальческого сырья классифицируется как выполнение работ, бухгалтер в общеустановленном порядке производит распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства. Косвенные расходы признаются в полном объеме в момент их осуществления.

Корреспонденцию счетов у переработчика рассмотрим на конкретном примере.

Пример. В марте 2009 г. ОАО "Завод" получило на давальческих началах сырье стоимостью 15 000 000 руб. Его переработка оценена сторонами в сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). По условиям договора затраты по транспортировке сырья и готовой продукции несет давалец, погрузо-разгрузочные работы на своем складе осуществляет переработчик. Стоимость этих работ включена в цену договора.

В соответствии с условиями контракта исполнитель в марте получил на свой расчетный счет предоплату в размере 590 000 руб.

Переработка данной партии сырья начата в марте (в цех отпущено сырья на сумму 6 000 000 руб.), завершена в апреле. Отгрузка выпущенной продукции заказчику произведена в апреле. В этом же месяце заказчик полностью расплатился с переработчиком.

Себестоимость переработки для ОАО "Завод" равна 1 700 000 руб., в том числе в марте - 700 000 руб., в апреле - 1 000 000 руб. В бухгалтерском учете переработчика хозяйственные операции отражаются следующими проводками:

Март 2009 г.

Получена предоплата по давальческому договору 51 62-2 590 000

Начислен НДС с предоплаты (590 000 руб. / 118 x 18) 76-НДС 68 90 000

Отражена стоимость принятого на склад на давальческих началах сырья 003-С 15 000 000

Списано со склада сырье, переданное в переработку 003-С 6 000 000

Учтено сырье, отпущенное в цех 003-П 6 000 000

Отражены расходы, относящиеся к переработке давальческого сырья 20 02, 10,23, 25, 26, 69,70, 76 700 000

Принята на склад готовая продукция, произведенная из давальческого сырья (6 000 000 + 700 000) руб. 002 6 700 000

Списано израсходованное сырье 003-П 6 000 000

Апрель 2009 г.

Списано со склада сырье, переданное в
переработку (15 000 000 - 6 000 000) руб. 003-С 9 000 000

Учтено сырье, отпущенное в цех 003-П 9 000 000

Отражены расходы, относящиеся к переработке давальческого сырья 20 02, 10,23, 25,26, 69,70, 76 1 000 000

Принята на склад готовая продукция, произведенная из давальческого сырья

(9 000 000 + 1 000 000) руб. 002 10 000 000

Списано израсходованное сырье 003-П 9 000 000

Списаны расходы по переработке сырья 90-2 20 1 700 000

Отражена выручка по давальческому договору 62-1 90-1 2 360 000

Начислен НДС со стоимости переработки 90-3 68 360 000

НДС с предоплаты принят к вычету 68 76-НДС 90 000

Отгружена готовая продукция давальцу (6 700 000 + 10 000 000) руб. 002 16 700 000

Произведен зачет предоплаты 62-2 62-1 590 000

Получены денежные средства от заказчика (2 360 000 - 590 000) руб. 51 62-1 1 770 000

Если давальцев несколько, переработчик по каждому из них должен вести ведомость (карточку), в которой содержатся сведения о полученном сырье, причитающейся, отпущенной и числящейся к выдаче продукции.

К вопросу о раздельном учете.

Не составляет трудности организовать бухгалтерский и налоговый учет в ситуации, когда сам завод не выпускает аналогичную продукцию из того же вида сырья, которое перерабатывается на давальческих условиях. Если виды сырья и номенклатура собственной и давальческой продукции совпадают (а такое на практике происходит довольно часто), "учетные" сложности неизбежны.

Специалисты-теоретики единодушно заявляют о том, что бухгалтер организации-переработчика должен обеспечить раздельный учет давальческих и недавальческих сырья, затрат и готовой продукции. Бухгалтеры со стажем настаивают на нереальности внедрения таких рекомендаций в практику. Новички ломают голову, пытаясь следовать требованию раздельного учета. В чем проблема? Чтобы ответить на этот вопрос, достаточно представить несложную ситуацию.

Предприятие выпускает сварной двутавр как из собственного, так и из давальческого металлопроката. Заключенный договор на переработку является долгосрочным, причем графики поставки металлопроката и отправки сварного двутавра давальцу составлены таким образом, чтобы обеспечить рациональную загрузку автоматической линии и освобождение площадей от готовой продукции. Тем не менее нередко случается так, что переработчик отгружает своим покупателям двутавр, фактически изготовленный из давальческого сырья, то есть не принадлежащий предприятию. Впоследствии давальцу отправляют продукцию, произведенную из сырья, приобретенного самим предприятием.

Описанная ситуация является достаточно распространенной. Причем некоторые давальцы не подозревают о такой подмене, другие - предупреждены, но не возражают против этого порядка работы. Не будем анализировать юридические нюансы взаимоотношений сторон. Например, давалец может предъявить переработчику претензию за нарушение сроков отправки давальческой готовой продукции. При решении вопроса о возможности наступления ответственности следует исходить из условий каждого конкретного договора (предположим, что давальца и переработчика все устраивает и ни одна из сторон не предъявляет другой претензий), попробуем разобраться с ведением учета.

При совпадении видов перерабатываемого сырья и выпускаемой продукции процесс производства можно изобразить в виде схемы:

│ Собственное сырье │ │ Давальческое сырье │
│ Счет 10 │ │ Счет 003 │
└──────────┬ ──────────┘ └──────────── ┬ ─────────┘
└── ──────────────────┐ ┌──────────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────┐
│ Производство │
│ Счет 20 │
└──────────────────┘
/│\ /│\
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
┌──────────┴ ─────────┐ ┌─────────── ┴ ─────────┐
│ Собственная готовая│ │ Дава льческая готовая│
│ продукция │ │ продукция │
│ Счет 43 │ │ Счет 002 │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘

При этом в дебет счета 20 списывается стоимость только собственного сырья (стоимость давальческого сырья в затраты не попадает). По кредиту счета 20 отражается стоимость готовой продукции (корреспондирует с дебетом счета 43 либо 40) и переработки (Дебет 90-2 Кредит 20).
Поскольку собственное и давальческое сырье варится в общем котле - перерабатывается совместно, выпущенную продукцию невозможно индивидуализировать. Следовательно, распределение произведенной продукции на свою и давальческую должно производиться исходя из норм расхода сырья.

Внимание! При такой организации учета на конец некоторых отчетных периодов (месяцев) переработчик может иметь отрицательное сальдо по счету 43 (вследствие реализации своим контрагентам давальческой готовой продукции).

На практике применяется и другой вариант отражения операций на счетах бухгалтерского учета, когда давальческое сырье в момент отпуска в производство списывается с забалансового счета 003 и одновременно приходуется на баланс проводкой Дебет 10 Кредит 76 "Расчеты по давальческому договору". Заметим, что возможность принятия на баланс давальческого сырья предусмотрена, например, п. 6.11 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утв. Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537. Далее следует привычная корреспонденция:

Дебет 20 Кредит 10 - списана стоимость сырья в производство;

Дебет 43 Кредит 20 - оприходована готовая продукция.

В этом случае на балансе переработчика (по дебету счета 43) числится вся произведенная продукция: и своя, и давальческая.

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Собственное сырье │<───────────────────────────┤ Давальческое сырье │
│ Счет 10 │ │ Счет 003 │
└────────── ┬ ──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
\│ /
┌──────────────────┐
│ Производство │
│ Счет 20 │
└───────── ┬ ────────┘
\│ /
┌──────────────────┐
│ Готовая п родукция│
│ Счет 43 │
└────┬ ──────── ┬ ────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
\│ / \│ /
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Реализация │ │ Отгрузка давальцу │
│ покупателям │ │ Счет 76 │
│ Счет 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─── ──────────────────┘

Существенным отличием от первого способа будет то, что в дебет счета 20 списывается стоимость не только собственного, но и давальческого сырья.

Соответственно, возникает необходимость оценки последнего. Считаем, в данном случае нет смысла изобретать велосипед. Поэтому за стоимость давальческого сырья, взятого на баланс и списанного в себестоимость производства, следует принять его среднюю цену. Для ее расчета можно воспользоваться формулой:

где С - стоимость давальческого сырья, переработанного в текущем месяце, в руб.;

V - объем давальческого сырья, в т.

В свою очередь, каждый из названных показателей определяется по формулам:

С = Снач + Спост

где Снач - стоимость остатка давальческого сырья на начало месяца по

ценам предыдущего периода;

Спост - стоимость поступившего давальческого сырья в текущем месяце.

Аналогичная формула применяется для расчета показателя "объем давальческого сырья":

V = Vнач + Vпост

где Vнач - объем остатка давальческого сырья на начало;

Vпост - объем поступившего в текущем месяце давальческого сырья.

Заметим, что данными формулами можно пользоваться независимо от количества давальцев.

Реализация собственной готовой продукции отражается в общеустановленном порядке.

При отгрузке продукции давальцу составляется проводка Дебет 76 "Расчеты по давальческому договору" Кредит 43 - по расчетной стоимости давальческого сырья. В результате последней записи в дебете счета 43 остается некая сумма, представляющая собой разницу между стоимостью произведенной готовой продукции и расчетной стоимостью давальческого сырья. Эта сумма равна себестоимости переработки давальческого сырья. Поэтому при отражении реализации оказанных давальцу услуг по переработке сырья (Дебет 62 Кредит 90-1, Дебет 90-3 Кредит 68) названная разница закрывается проводкой Дебет 90-2 Кредит 43.

Таким образом, на счете 76 формируются записи по расчетам с давальцем по сырью, на счете 62 - по расчетам с давальцем по услугам переработки. В налоговую базу по НДС в полном соответствии с нормами гл. 21 НК РФ попадает реализация собственной готовой продукции и услуг переработки (стоимость давальческого сырья не учитывается при начислении НДС).

По мнению бухгалтеров-практиков, этот способ имеет следующие преимущества.

Во-первых, состояние всех расчетов с давальцем можно отслеживать по данным баланса.

Во-вторых, нет необходимости делить произведенную обезличенную готовую продукцию на свою и давальческую (такое деление осуществляется по факту отгрузки).

В-третьих, на активном счете 43 не возникает отрицательного сальдо. Минусом данного варианта является то, что он не предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету.
Итак, мы рассмотрели два принципиально разных варианта ведения учета в ситуации, когда совпадают:

Виды закупаемого заводом сырья и сырья, поступающего на давальческих условиях;

Ассортимент собственной и давальческой готовой продукции.

Оба способа имеют свои плюсы и минусы. Далее проанализируем, какие негативные последствия могут ожидать переработчика в том или ином случае. При любой схеме его могут обвинить в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Данный факт квалифицируется ст. 120 НК РФ как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что чревато для завода штрафом в размере от 5 тыс. до 15 тыс. руб. При этом непосредственно бухгалтеру может грозить штраф в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб. за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговые последствия возможны?

Как показывает практика, налоговые инспекторы могут найти основания для начисления недоимки по налогу на прибыль и НДС при любой схеме ведения учета. Выявив факты отгрузки давальцу готовой продукции со счета 43 (при первом варианте такое происходит при подмене давальческой продукции своей), инспекторы однозначно признают такую операцию реализацией и, как следствие, доначислят переработчику налоги.

Реально ли добиться отмены решения ИФНС? Да, если переработчик действовал по одной из приведенных схем и не нарушал норм налогового законодательства.

В подтверждение сказанного приведем, например, Определение ВАС РФ от 10.12.2008 N 13297/08: основанием для доначисления налога на прибыль и НДС по операциям, связанным с изготовлением никеля и кобальта по договорам переработки давальческого сырья, послужил вывод инспекции о том, что переработчик без заключения договоров займа (товарного кредита) с давальцами допускал в ряде периодов использование (заимствование) давальческого сырья для изготовления продукции для себя, которую отгружал по договорам поставки, возмещая возникший в результате таких действий долг по сырью перед давальцами продукцией, изготовленной из собственного сырья.

Рассматривая данный эпизод и признавая решение инспекции в этой части недействительным, судебные инстанции установили, что по условиям технологического процесса переработка как давальческого, так и собственного сырья производится совместно, поэтому готовый продукт невозможно индивидуализировать и разделить на продукцию, изготовленную из давальческого сырья и сырья, приобретенного переработчиком. По этой причине согласно учетной политике предприятия в бухгалтерском учете весь объем готовой продукции учитывается как продукция собственного производства, но аналитический учет ведется по каждому предприятию-давальцу обособленно. При этом стоимость собственных материалов, использованных при изготовлении продукции, передаваемой в рамках договоров на переработку давальческого сырья, на расходы в целях исчисления налога на прибыль не относилась, а при реализации продукции, изготовленной из заимствованного сырья, налоговая база по НДС не уменьшалась. Выручка, полученная предприятием от реализации услуг по переработке давальческого сырья, отражена в бухгалтерском учете и учтена для целей налогообложения полностью, равно как и выручка от реализации собственной продукции.
При таких обстоятельствах суды трех инстанций пришли к выводу о неправомерном доначислении переработчику налога на прибыль и НДС, поскольку описанные действия не повлекли за собой негативных налоговых последствий. В свою очередь, ВАС РФ отказал инспекции в пересмотре в порядке надзора указанных судебных актов.

В аналогичной ситуации арбитры ФАС УО в Постановлении от 03.06.2008 N Ф09-3857/08-С3, отменяя решение инспекции, указали: доказательств того, что бухгалтерский учет переработчика не соответствует требованиям законодательства, инспекцией не представлено. Доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика раздельного бухгалтерского учета опровергаются первичными учетными документами и данными аналитического учета. Договоры на переработку давальческого сырья действительно исполнялись налогоплательщиком ненадлежащим образом, так как имели место случаи, когда он распоряжался продукцией, произведенной из давальческого сырья, как собственным имуществом, то есть реализовывал ее своим контрагентам. Указанные действия приводили к образованию задолженности перед давальцами по отгрузке готовой продукции. В счет погашения названной задолженности переработчик отгружал готовую продукцию, изготовленную из собственного сырья. В бухгалтерском учете предприятия отражались размер задолженности перед собственниками давальческого сырья и оценка продукции по себестоимости выпуска продукции собственного производства, что не противоречит положениям законодательства о бухгалтерском учете. Требования инспекции о необходимости подтверждения задолженности налогоплательщика перед заказчиками первичными документами, подтверждающими заключение договоров товарного кредита, не основаны на нормах действующего законодательства. Добавим, что ИФНС не удалось добиться пересмотра и этого дела (см. Определение ВАС РФ от 29.09.2008 N 12421/08).

Внимание! Действующим налоговым законодательством ведение раздельного налогового учета затрат на переработку собственного и давальческого сырья не предусмотрено (Определение ВАС РФ от 20.03.2008 N 3217/08).

Другие основания для налоговых претензий

Как правило, инспекторы доначисляют переработчикам налоги (НДС и налог на прибыль) еще по двум основаниям:

- исключение некоторых затрат из состава налоговых расходов;

- занижение стоимости переработки, несоответствие цены договора уровню рыночных цен.

Начнем с первой причины. Проиллюстрируем ее на примере Постановления ФАС ЦО от 29.01.2008 N А36-1141/2007. Предметом спорного договора было изготовление цемента из давальческого сырья. Налоговики исключили из состава расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, затраты переработчика на доставку сырья из карьера, сырьевых добавок с железнодорожной станции назначения и готовой продукции до склада заказчика. Данные затраты инспекция оценила как экономически необоснованные, поскольку они не связаны с производством и реализацией предприятием работ по переработке давальческого сырья.

Не согласившись с решением ИФНС, налогоплательщик обратился в арбитражный суд. Арбитры исходили из того, что, поскольку критерии оценки экономической оправданности затрат законодателем не установлены, оценивать затраты каждого налогоплательщика на предмет возможности принятия их в целях налогообложения следует индивидуально, исходя из конкретных условий его финансово-экономической деятельности, в том числе с учетом наличия связи произведенных расходов с хозяйственной деятельностью юридического лица. Согласно условиям договора производство цемента осуществляется из сырья и сырьевых добавок заказчика. При этом договором предусмотрено, что:

Передача сырья из карьера производится на условиях франко-борт карьер (склад);

Сырьевые добавки доставляются заказчиком железнодорожным транспортом до станции назначения с последующим возложением на переработчика обязанностей грузополучателя;

Переработчик доставляет изготовленную продукцию до склада заказчика, где и производится ее приемка.

Суд указал, что стороны действовали в соответствии с условиями заключенного договора, что не оспаривалось и самим налоговым органом. Суд также учел, что из описания технологического процесса следует, что доставка сырья, сырьевых добавок и отгрузка готовой продукции включены в производственный цикл. Согласно технологической схеме производства, процесс производства цемента начинается с получения сырья обществом у карьера. В дальнейшем указанное сырье используется для получения производства цемента. Таким образом, работы по производству цемента состоят не только непосредственно из его изготовления, но и обеспечения производства материалами (сырьем, сырьевыми добавками), а также сдачи результата переработки заказчику, в связи с чем понесенные обществом затраты по их доставке носят производственный характер.

Поскольку инспекция не представила доказательств того, что цена услуги по изготовлению цемента не включает в себя компенсацию всех издержек переработчика либо является заниженной по отношению к рыночной цене, судьи отменили решение о начислении недоимки по налогу на прибыль, пеней и штрафа. Заметим, ВАС РФ отказал инспекции в пересмотре данного дела (Определение от 29.04.2008 N 5255/08).

Далее перейдем ко второму основанию доначислений - занижение цены договора, в том числе убыточность переработки. В этом случае налоговики также часто проигрывают в судах (См., например, Постановления ФАС ПО от 10.01.2008 N А12-8941/07, ФАС МО от 01.09.2008 N КА-А40/7739-08-П, ФАС УО от 17.01.2008 N Ф09-11171/07-С2 (с учетом Определения ВАС РФ от 25.04.2008 N 5340/08) и др.), поскольку не могут доказать, во-первых, правомерность применения ст. 40 НК РФ (в том числе взаимозависимость давальца и переработчика) и, во-вторых, несоответствие цены договора уровню рассчитанной ими цены, использованной для начисления недоимки.

Считается, что в общем случае оплата давальцем услуг по переработке сырья должна покрывать расходы завода по переработке данного объема сырья и обеспечивать предприятию прибыль, сопоставимую с той, которая может быть получена при производстве продукции из собственного сырья. Однако в отдельные периоды хозяйственной деятельности либо по отдельным договорам это правило может не соблюдаться. Например, в п. 1.10 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях (Утверждена Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371) отмечено, что рентабельность оказания услуг по переработке давальческой нефти определяется на договорной основе между нефтеперерабатывающим предприятием и нефтяной компанией.

При этом должны учитываться:

а) состояние рынка и конъюнктура цен на нефтепродукты в зоне размещения нефтеперерабатывающих предприятий, а также в других регионах;

б) сезонные колебания спроса на определенные виды нефтепродуктов: увеличение в зимний период спроса на зимнее дизельное топливо и котельное топливо (мазут) и в летний - на автомобильный бензин, топливо для реактивных двигателей и нефтяной битум;

в) общая стратегия нефтяной компании в тот или иной период в части концентрации финансовых ресурсов и последующего наиболее эффективного их распределения между хозяйственными субъектами компании.

Аналогичные факторы влияют на цену договора с давальцем и в других отраслях промышленности. Поэтому даже наличие убытка от оказания услуг давальцу еще не основание для начисления налоговой недоимки и обвинения переработчика в стремлении получить необоснованную налоговую выгоду. Данная позиция находит подтверждение в судебной практике. Обратимся, например, к Постановлению ФАС ЗСО от 22.10.2007 N Ф04-7472/2007(39550-А46-26): налоговый орган указал на то, что при работе по договору процессинга (из давальческого сырья производилась шинная продукция) переработчик получил убыток, поскольку при согласовании цен уже было известно, что они ниже себестоимости услуг по переработке давальческого сырья. Налогоплательщик в свою защиту указал, что:

В целом за год от переработки давальческого сырья получена прибыль;

Снижение цены оказываемых давальцам услуг производилось в отдельные месяцы в целях обеспечения стабильности взаимоотношений сторон и связано с сезонными факторами спада объемов реализации шин.

Арбитры учли, что инспекция не представила доказательств несоответствия применяемых сторонами цен уровню рыночных цен, и защитили предприятие от необоснованных претензий. В свою очередь, ВАС РФ отказал инспекции в пересмотре этого дела (Определение от 14.02.2008 N 1816/08).

К вопросу о безвозмездно полученном имуществе.

Инспекторы при проведении проверки предприятия-переработчика нередко заявляют о наличии фактов получения от давальца имущества на безвозмездной основе. Как следствие, увеличение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму возникшего внереализационного дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ). О каком имуществе идет речь?

Безвозмездно полученными могут быть признаны отходы, образующиеся при переработке давальческого сырья. Именно "могут быть", поскольку решение этого вопроса зависит от условий договора. Если в нем сказано, что отходы должны возвращаться давальцу, то непредставление переработчиком актов сдачи-приемки отходов позволит инспекторам утверждать, что налоговая база по налогу на прибыль занижена, поскольку отходы остались в распоряжении переработчика. Если договором установлено, что отходы остаются в собственности переработчика, то внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества возникает лишь в том случае, когда цена услуг по переработке не уменьшается на стоимость отходов.

Очевидно, что изложенное справедливо только в отношении тех отходов, которые пригодны для дальнейшего использования (в производстве, на продажу), то есть не являются безвозвратными. В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных переработчиком возвратных отходов отражается записью Дебет 10 Кредит 98 "Доходы будущих периодов". После списания отходов, например, в производство потребуется сделать одновременно две проводки: Дебет 20 Кредит 10 и Дебет 98 Кредит 91-1.

Конечно, инспекторам нужно приложить немало усилий, чтобы доказать в суде не только обоснованность доначисления переработчику налога на прибыль (то есть сам факт наличия внереализационного дохода в виде отходов), но и размер не учтенных бухгалтером доходов. Налоговикам понадобится оценить правомерность использования согласованных сторонами норм технологических потерь и образования отходов, определить количество безвозвратных и возвратных отходов, рассчитать стоимость последних, доказать, что она не включена в состав облагаемых налогом на прибыль доходов переработчика. Как следует, например, из Постановления ФАС СЗО от 27.08.2008 N А42-2095/04, эта задача не из легких.
Кроме того, при решении проблемы о наличии внереализационных доходов большое значение имеет специфика производственного процесса. Так, арбитры ФАС УО в Постановлении от 01.07.2008 N Ф09-4583/08-С2 анализировали следующую ситуацию. В соответствии с давальческими договорами завод перерабатывал углеводородное сырье, в результате чего производил продукцию в согласованном с заказчиком ассортименте и количестве. Инспекторы установили, что часть давальческого сырья израсходована на производство товарной продукции, а другая (за вычетом установленных потерь) выделена в виде горючих компонентов нефтепродуктов и использована в качестве топлива в процессе производства товарной продукции. Налоговики решили, что, поскольку переработчик не оплачивает давальцу стоимость данного топлива, у завода возникает внереализационный доход.

Суд не согласился с мнением ИФНС, указав, что такое использование сырья обусловлено особенностями технологического процесса. Согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях стоимость данного топлива не включается в стоимость услуг по переработке и, соответственно, не предъявляется к оплате в цене работы. Таким образом, поскольку бремя расходов по договору переработки должен нести заказчик и стоимость топлива не включена в цену переработки, суд сделал вывод об отсутствии у переработчика внереализационного дохода. Приведенное судебное решение доказывает, что только знание всех нюансов (не только учета и налогообложения, но и технологии переработки) позволит налогоплательщику доказать необоснованность претензий инспекторов.

Документы для оформления по давальческой схеме.

Накладная на передачу сырья Переработчику (M-15) - с этим сопроводительным документом, составляемым Давальцем, материал (сырье) передается Переработчику для переработки. Документ обязателен для составления.

Акт приема-передачи материалов Переработчику для переработки. - этот документ вместе с формой М-15 должен передаваться давальцем при передаче материалов в переработку. Документ обязателен для составления.

Приходный ордер для материалов, товаров и пр. (М-4) - этим документом оформляется поступление материалов на склад Переработчика на основании полученной от Давальца накладной М-15 и акта приема-передачи материалов.

Накладная на передачу готовой продукции на склад (МХ-18) - этим документом Переработчик оформляет поступление на свой склад готовой продукции, полученной из переработки из СВОЕГО производства.

Отчет Переработчика - этот документ составляется ежемесячно при работе по давальческой схеме. Документ обязателен для составления.

Акт о перерасходе материалов и отходах. - этот документ составляется в случае, если в ходе переработки для производства определенного количества готовой продукции обнаружилось, что израсходовано материалов больше, чем это было установлено в калькуляции (приложение к договору), где, среди прочего, указываются нормы расхода на изготовление единицы продукции, а также нормы брака и объем допустимых отходов. . Документ обязателен для составления при превышении указанных норм.

Акт приема-передачи готовой продукции Давальцу . - этот акт составляется каждый раз при передаче готовой продукции от Переработчика Давальцу. Готовая продукция передается Давальцу вместе с накладной по форме М-15, составляемой Переработчиком (аналогично тому, как это делается при получении Переработчиком материалов - накладная имеет ту же форму, а акт имеет свою форму - для передачи готовой продукции). Документ обязателен для составления.

• СТК
  • НОВОСТИ ОТРАСЛИ
  • О КОМПАНИИ
  • ФОТОГАЛЕРЕЯ
  • ВОПРОС-ОТВЕТ
  • МЫ ДОВЕРЯЕМ
• КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ВОПРОСАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  • ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
    • EBITDA
    • НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ.
  • 2 мая 2015 года N 113-ФЗ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
  • Управленческий учет как система
  • Схемы обналичивания и лжеэкспорта прекратят существование.
  • ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА
• ШЕФ-МОНТАЖ
• АНАЛИЗ ПРОЕКТНО-СМЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
  • Идет анализ объема выполненных электромонтажных работ
  • Проектная документация: исходно-разрешительная, проектно-сметная документация. Порядок разработки. Организация проектного документооборота.
  • О порядке проведения проверки достоверности определения сметной стоимости объектов капитального строительства, строительство которых финансируется с привлечением средств федерального бюджета.
  • В качестве эксперта привлекается любое лицо, владеющее знаниями необходимыми для дачи заключения?
  • Электролаборатория ООО "ПРОЕКТЭЛЕКТРО-П".
• ПРОЕКТИРОВАНИЕ СИСТЕМ БЕЗОПАСНОСТИ
  • Видеонаблюдение для подъезда
• КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
  • Удержание пени заказчиком
  • Оплата выполненных работ
  • Сдача выполненных работ
  • Согласование сметы
  • Внесение изменений в смету
  • Претензия по качеству
  • Отказ в приёме работ
  • Кто оплатит свет в коридоре?
  • Лицензирование экспертной деятельности. Что такое статус «эксперт»?
  • ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.05.2014 № 99-ФЗ О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации
  • Консолидированная группа налогоплательщиков.
  • Понятие, сущность и предмет договора строительного подряда.
  • Получаем разрешение на строительство.
  • Коллективное участие в конкурсных процедурах.
  • Арбитраж
  • Договорная работа
  • Общества могут отказаться от использования печатей
  • Обязательно ли соблюдать стандарты ICAO
  • Отмена круглых печатей – что изменилось в работе юриста, кадровика и бухгалтера.
  • Государственные закупки: Общие сведения, ловушки в технических заданиях и отказы.
• ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ
  • Апрель 2012 Сдача УМК "Монтаж наружных сетей" АНО МАСПК
  • Октябрь 2012 Сдача УМК Проектирование электротехнических систем - в интересах АНО МАСПК
  • Апрель 2013 Сдача УМК Договорные отношения в строительстве - в интересах АНО МАСПК.
  • Июль 2013 Разработка курса "Инженерная инфраструктура аэродромов и аэропортов" в интересах некоммерческого партнерства "Саморегулируемая организация "Объединение организаций по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов связи и телекоммуникаций "СтройСвязьТелеком"
    • Радиолокационная станция П-180У
    • Радиолокационная станция 19Ж6 (СТ-68У)
    • Мобильный трехкоординатный радиолокатор обзора воздушного пространства 36Д6-М.
    • Радиолокационные станции
    • Мобильная станция дальней радиотехнической разведки «Кольчуга».
    • Эксплуатация метеорологического оборудования аэродромов гражданской авиации.
    • Радиолокационная станция П-140У.
    • Радиотехническое обеспечение полетов и авиационная электро(радио)связь
  • Ноябрь 2013 Создание учебной программы курса повышения квалификации «Работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (генеральным подрядчиком), в том числе на особо опасных, технически сложных и уникальных объектах» в интересах АНО ДПО «СНТА»
  • Проведение цикла занятий по энергоэффективности в Университете АББ.
  • Декабрь 2014. Создание УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА "Охрана труда и техника безопасности"
  • Июнь 2015 г. Создание УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА "Ответственный за электрохозяйство на предприятии"
  • Июнь 2016 г. Создание УМК «Организация проектирования, строительства и эксплуатации инженерных систем центров обработки данных»
  • Организация строительства и строительного контроля
    • Документация в строительстве
    • Исполнительная документация в строительстве
    • Устранение недостатков, допущенных в ходе строительства и выявленных при приемке
    • Снабжение строительства. Поставка.
  • Организация эксплуатации центров обработки данных (ЦОД), в том числе сертифицированных Telecommunications Industry Association (TIA) ANSI/TIA-942-A по стандарту Telecommunications Infrastructure Standard for Data Centers по надежности до уровня Tier 3 (N+1)
  • Трехдневный курс «Организация проектирования, строительства и эксплуатации инженерных систем центров обработки данных»
    • День 1
    • День 2
    • День 3
  • СТРОИТЕЛЬСТВО ДАТА ЦЕНТРА (ПРОГРАММА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ)
• СТАТЬИ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
  • «Smart Grid» - новая идея или логичное развитие систем электроснабжения?
  • Правила учета и хранения дизельного топлива и моторных масел при эксплуатации дизельных электростанций
  • О ГЕНПОДРЯДЕ
  • Учётная политика предприятия.
  • ОРГАНИЗАЦИЯ БЕЗОПАСНОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ ЭЛЕКТРОУСТАНОВОК
  • Управление проектами.
  • Договор подряда
    • Согласование дополнительных работ
    • Корректировка работ заказчиком
    • Согласование сметы
    • Внесение изменений в смету
    • Перенесение сроков исполнения работ
    • Оформление дополнительных работ
    • Сдача выполненных работ
    • Сдача работ
    • Оплата выполненных работ
    • Замена материала в ходе работ
    • Претензия по качеству
    • Отказ в приёме работ
    • Заказчик не является на объект
  • Сдача - приём законченных монтажом объектов
  • Охрана труда - распорядительные документы
  • Качество электроэнергии
  • Пожарная безопасность. СВОДЫ ПРАВИЛ.
  • Электротехническая экспертиза.
  • Что такое ОФФШОР?
  • Переговоры.
  • Общие вопросы организации проектирования.
  • ПРАВИЛА УСТРОЙСТВА ЭЛЕКТРОУСТАНОВОК.
  • СРО и ГЕНПОДРЯД
  • СОСТАВ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ.
  • Азбука рейдерского захвата.
    • EBITDA
  • ИНКОТЕРМС 2000
  • ДЕЛОПРОИЗВОДСТВО ГОСТ Р 6.30-2003
  • Памятка "ЭФФЕКТИВНОГО МЕНЕДЖЕРА".
  • Авторский надзор.
  • Отличия трудовых договоров от договоров подряда.
  • ОШИБКИ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА.
  • ВИДЫ ЭЛЕКТРИЧЕСКИХ СХЕМ ПРИМЕНЯЕМЫХ В РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ СЕТЯХ
  • Адаптивные сети электроснабжения.
  • Закон о бухгалтерском учёте.