Cómo reflejar la revalorización de los activos fijos en contabilidad. Revalorización de activos fijos (contabilizaciones) Revalorización de activos fijos en contabilidad fiscal
¿Cómo se reflejan en la contabilidad los resultados de la primera revaluación de un elemento de activo fijo (FPE) si ha sido rebajado y la posterior acumulación de depreciación para este elemento de activo fijo?
Una organización de producción revaluó por primera vez un activo: un edificio administrativo, cuyo costo inicial, según los registros contables y fiscales, ascendió a 18.770.000 rublos, el monto de la depreciación acumulada en la fecha de reflexión de los resultados de la revaluación fue de 2.932.812,60 rublos. Según el informe de un tasador independiente, el coste actual (de reposición) del edificio al final del año del informe es de 15.130.850 rublos.
En contabilidad y contabilidad fiscal, la vida útil de un activo es de 384 meses, la depreciación se calcula mediante el método de línea recta. De acuerdo con la política contable para efectos tributarios, los montos de depreciación de los activos fijos utilizados para necesidades de administración se clasifican como gastos indirectos. La contabilidad fiscal utiliza el método de acumulación.
Contabilidad
Los activos fijos se aceptan para contabilizar a su costo histórico, que reconoce el monto de los costos reales para su adquisición, construcción y producción, con excepción del IVA y otros impuestos reembolsables (cláusulas 7, 8 del Reglamento Contable “Contabilidad de Activos Fijos” PBU 6/01 , aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n).
El costo de los activos fijos se amortiza mediante depreciación (cláusula 17 de PBU 6/01).
Se permite un cambio en el costo inicial de los activos fijos en los que se aceptan para contabilidad, incluso en el caso de revaluación de activos fijos (párrafo 2 del párrafo 14 de PBU 6/01).
La revaluación de los activos fijos se lleva a cabo para determinar el valor real de los activos fijos ajustando el costo original de los activos fijos a sus precios de mercado y condiciones de reproducción en la fecha de la revaluación (párrafo 3 del párrafo 41 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13.10.2003 N 91n (en adelante, las Directrices)).
Una organización comercial puede, no más de una vez al año (al final del año del informe), revaluar grupos de activos fijos similares al costo actual (de reposición) mediante indexación o recálculo directo a precios de mercado documentados (cláusula 15 de PBU 6/01 , cláusula 43 de las Directrices ) .
Tengamos en cuenta que al tomar una decisión sobre la revaluación de dichos activos fijos, se debe tener en cuenta que en el futuro se revaluarán periódicamente para que el costo de los activos fijos al que se reflejan en la contabilidad y los informes no difiera significativamente de el costo actual (de reemplazo) (párrafo 2 p. 15 PBU 6/01).
La revaluación de un activo se lleva a cabo recalculando su costo original o su costo actual (de reemplazo), si este objeto fue revaluado anteriormente, y el monto de la depreciación acumulada durante todo el período de uso del objeto (párrafo 3 de la cláusula 15 de PBU 6 /01). En este caso, dado que el elemento de activo fijo no ha sido revaluado previamente, se recalcula el costo inicial del elemento de activo fijo.
El monto de la depreciación de un activo como resultado de la revaluación se incluye en el resultado financiero como otros gastos (párrafo 6, párrafo 15 de PBU 6/01, párrafo 2, párrafo 48 de las Instrucciones Metodológicas).
El procedimiento para calcular y reflejar el monto de la rebaja en las cuentas contables se explica en el párrafo 48 de las Instrucciones Metodológicas.
La diferencia entre el coste inicial y el de reposición del objeto (rebaja) es de 3.639.150 rublos. (18.770.000 rublos - 15.130.850 rublos). El importe de la depreciación recalculada es de 2.364.195,39 rublos. (2.932.812,60 rublos x 15.130.850 rublos / 18.770.000 rublos). La diferencia entre los importes de la depreciación acumulada y recalculada es de 568.617,21 rublos. (2.932.812,60 rublos - 2.364.195,39 rublos).
Los datos sobre el valor de los activos fijos revaluados se reflejan al 31 de diciembre del año al final del cual se llevó a cabo la revaluación. Al mismo tiempo, los datos comparativos de los estados financieros para el período (períodos) anteriores al de informe no cambian (Apéndice de la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de enero de 2014 N 07-04-18/01 ).
En el futuro, la depreciación se calcula (a partir de enero del próximo año) en función del costo de reposición y la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil de este objeto (párrafo 2 del párrafo 19 de PBU 6/01).
Las deducciones por depreciación del costo de un activo (edificio administrativo) se tienen en cuenta como parte de los gastos de actividades ordinarias como gastos administrativos. Tenga en cuenta que los gastos administrativos pueden cargarse íntegramente al costo de producción en el período sobre el que se informa en el que se reconocen, si tal procedimiento está previsto en la política contable (cláusulas 5, 7, 9, 16, 20 del Reglamento contable "Gastos de la organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 33n, cláusula 7 del Reglamento contable "Política contable de la organización" (PBU 1/2008) , aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de octubre de 2008 N 106n). En esta consulta partimos de la condición de que los gastos administrativos formen el costo de producción en el período sobre el que se informa de su reconocimiento.
Los registros contables para reflejar las transacciones consideradas se realizan teniendo en cuenta lo anterior, así como las reglas establecidas por el Instructivo para la aplicación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 31 de octubre de 2000 N 94n, y se muestran a continuación en la tabla de entradas.
Impuesto sobre Sociedades
El costo inicial del activo fijo se amortiza calculando la depreciación, en este caso, durante 384 meses mensuales (a partir del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento el activo fijo) por un monto de 48.880,21 rublos. (18.770.000 rublos x 1/384 meses). Esto se desprende del párrafo 4 del art. 259, apartado 2 del art. 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Los montos de la depreciación acumulada se tienen en cuenta en los gastos asociados con la producción y las ventas (cláusula 3, cláusula 2, artículo 253, cláusula 3, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, de acuerdo con la política contable a efectos fiscales, el monto de la depreciación de los activos fijos utilizados para las necesidades de gestión son gastos indirectos, que se incluyen en su totalidad en los gastos del período de informe (impositivo) actual (párrafos 9, 10, párrafo 1, párrafo 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Un monto positivo (negativo) de revaluación de activos fijos no se reconoce como ingreso (gasto) contabilizado a efectos fiscales, y no se acepta al determinar el costo de reposición de bienes depreciables y al calcular la depreciación contabilizada a efectos fiscales de acuerdo con el Capítulo. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (párrafo 6, cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para obtener más información sobre este tema, consulte Guía Práctica del Impuesto sobre la Renta.
Aplicación de PBU 18/02
El monto de la depreciación de un activo (teniendo en cuenta los ajustes por depreciación) participa en la formación de la ganancia (pérdida) contable y no afecta la base imponible del impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, el monto total de los gastos en forma de rebaja y depreciación acumulada de un activo, formando una ganancia (pérdida) contable, durante todo el período de su uso coincidirá con el monto de los gastos en forma de depreciación de este. activo, reduciendo la base imponible del impuesto sobre la renta.
Teniendo en cuenta las explicaciones contenidas en los párrafos 6, 7, 8, 9 de la Interpretación R82 “Diferencias temporales en el impuesto a la renta” (aprobada por el Centro Metodológico Contable el 15 de octubre de 2008), la diferencia que surge en relación con la amortización de activos fijos se reconoce como una diferencia temporaria deducible, lo que conduce al surgimiento de un activo por impuesto diferido (DTA) (cláusulas 11, 14 del Reglamento Contable “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta corporativo” PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n).
El exceso del monto de la depreciación acumulada mensualmente en la contabilidad fiscal sobre el monto de la depreciación acumulada en la contabilidad después de reflejar los resultados de la revaluación conduce a una disminución (reembolso) de la ONA previamente generada (cláusula 17 de PBU 18/02).
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Cantidad, frotar. |
documento primario |
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Refleja la depreciación del costo inicial del activo fijo. |
Informe del tasador, Cálculo del certificado contable, |
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Refleja la rebaja por depreciación de un activo. |
Informe del tasador, Estado contable, Tarjeta de inventario para registrar un activo fijo |
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Refleja la TI que surgió en relación con la rebaja. ((3.639.150 - 568.617,21) x 20%) |
Cálculo del certificado contable. |
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Mensual a partir de enero del año siguiente después de reflejar los resultados de la revaluación |
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Depreciación acumulada (15 130 850 / 384) |
Cálculo del certificado contable. |
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Los gastos por depreciación se cargan al costo de ventas (excluyendo otros gastos) |
Cálculo del certificado contable. |
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ELLA reducida (extinguida) ((48.880,21 - 39.403,26) x 20%) |
Cálculo del certificado contable. |
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* Se entiende por costo actual (de reposición) de los activos fijos la cantidad de dinero que debe pagar la organización en la fecha de la revaluación si es necesario reemplazar algún objeto (párrafo 2 del inciso 43 de las Instrucciones Metodológicas).
Al determinar el costo actual (de reemplazo), se puede utilizar lo siguiente: datos sobre productos similares recibidos de organizaciones de fabricación; información sobre los niveles de precios disponible en los organismos estatales de estadística, inspecciones comerciales y organizaciones; información sobre niveles de precios publicada en los medios de comunicación y literatura especializada; evaluación de la oficina técnica de inventarios; opiniones de expertos sobre el costo actual (de reemplazo) de los activos fijos (párrafo 4, cláusula 43 de las Directrices). En este caso, la evaluación del costo actual (de reposición) del activo fijo fue realizada por un tasador independiente. En esta consulta no se consideran las transacciones para contabilizar los servicios de tasador y no se dan los asientos correspondientes en la tabla de contabilización.
** Tenga en cuenta que se puede aplicar un enfoque diferente a la diferencia que surge en relación con la rebaja, así como a las diferencias mensuales que surgen después de la rebaja entre los montos de depreciación acumulados en la contabilidad y la contabilidad fiscal. Debido a que para efectos del impuesto a las ganancias no se tienen en cuenta los resultados de la revaluación, al reconocer estos gastos e ingresos contablemente se forman diferencias permanentes y los correspondientes pasivos tributarios permanentes y activos tributarios permanentes (PNA) (cláusulas 4, 7 de PBU 18/02). En consecuencia, por el monto del exceso de los gastos en forma de depreciación reconocidos en la contabilidad fiscal sobre los gastos reconocidos en la contabilidad, después de la reducción, también se forman diferencias permanentes y el PNA correspondiente (cláusulas 4, 7 de PBU 18/02).
Tenga en cuenta que la opción de reflejar las diferencias de acuerdo con PBU 18/02 está sujeta al juicio profesional del contador y está fijada en la política contable de la organización (cláusula 7 de PBU 1/2008).
El costo al que se aceptan los activos fijos para contabilidad puede cambiar como resultado de la implementación, además, el costo puede cambiar durante la revaluación de los activos fijos.
Revaluación de activos fijos: nuevo cálculo del costo de los activos fijos para que corresponda a sus precios reales de mercado.
La revaluación solo puede ser realizada por organizaciones comerciales, que deciden por sí mismas cuándo lo harán y qué objetos revaluar. Al mismo tiempo, vale la pena recordar la limitación: el nuevo cálculo no se puede realizar más de una vez al año al final del año. Vale la pena señalar que si una organización desea revaluar los activos fijos, entonces esta decisión debe reflejarse en la Orden sobre políticas contables y posteriormente debe realizarse periódicamente.
Al final del año del informe, se emite un documento administrativo (orden, instrucción).
La organización determina el valor de mercado actual del objeto en la fecha del nuevo cálculo de forma independiente o con la participación de tasadores. Como resultado de la revaluación, el valor del objeto cambia (aumenta o disminuye); el nuevo valor se llama costo de reposición del activo fijo.
Además de recalcular el costo de los activos fijos en la cuenta 01, también se debe recalcular el costo acumulado por el objeto en la cuenta 02.
Como resultado de la revaluación, el valor de la propiedad puede aumentar o disminuir.
Con un aumento, observamos un aumento en la valoración, con una disminución, una rebaja. Los resultados obtenidos se reflejan en la contabilidad a principios del próximo año.
Revalorización
El importe de la revalorización, es decir, el importe en el que ha aumentado el valor, se tiene en cuenta como capital adicional y se refleja en el préstamo. El cableado se ve así: D01 K83 .
Como resultado de la revaluación, se permite tanto un aumento (revaluación) como una disminución (depreciación) en el valor de la propiedad.
Los resultados de la revaluación se reflejan en el departamento de contabilidad en y 91 Otros ingresos y gastos. Los resultados de la revaluación se reflejan en la contabilidad al comienzo de un nuevo período de informe.
Contabilización al revaluar activos fijos: D01 K83: el costo ha aumentado.
Contabilización al depreciar activos fijos: D91/2 K01 - el valor ha disminuido.
Al revaluar activos fijos, además de recalcular el valor de los objetos, también es necesario realizar un nuevo cálculo.
Para hacer esto, primero calculamos el grado de desgaste, es decir, encontramos la relación de depreciación acumulada como porcentaje. Luego multiplicamos el costo revaluado del activo fijo por el grado de depreciación y obtenemos la depreciación recalculada.
En caso de revaluación, el recálculo de la depreciación se refleja en la contabilización: D83 K02.
En caso de reducción, la publicación se ve así: D02 K91/1.
REVALUACIÓN DE ACTIVO FIJO (ENTRADA)
REVALORIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO. EJEMPLOS DE REVALUACIÓN Y MARKETING
Ejemplo de revaluación de un objeto de activo fijo (revaluación):
Activo fijo con un costo inicial de 20.000 rublos. La depreciación se calculó en 4.000 rublos.
Como resultado del análisis de mercado, se identificó el precio promedio actual de mercado de este sistema operativo, que ascendió a 25.000 rublos. Es decir, el costo aumentó en 5.000 rublos.
Recalculemos la depreciación:
A = 25.000 * 20% / 100% = 5.000 rublos. Es decir, el costo de depreciación aumentó en 1000.
Contabilizaciones por revalorización de activos fijos:
Ejemplo de revaluación de activos fijos (depreciación):
Activo fijo con un costo inicial de 20.000.
El monto de la depreciación acumulada es 4000.
El precio medio de mercado de un sistema operativo similar es de 16.000 (reducido en 4.000 rublos).
Tasa de desgaste = 4000*100% / 20000 = 20%.
Depreciación por revalorización: 16.000 * 20% / 100% = 3.200 (reducido en 800).
Contabilizaciones por depreciación de activos fijos.
Al cambiar el capital autorizado, ampliar un negocio y en otros casos, es necesario conocer el valor de mercado de la propiedad. La forma más sencilla de determinar el precio real es mediante la revaluación. ¿Cuáles son las reglas relativas a la revalorización de activos en 2019?
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Una de las principales tareas de la contabilidad moderna es la contabilidad de los activos fijos. Al mismo tiempo, su coste tiende a cambiar en el contexto de la inflación y la economía de mercado.
Desde un punto de vista contable, la valoración debe considerarse de manera integral en relación con el registro de las transacciones de revaluación. ¿Cuál es el procedimiento para revaluar el inmovilizado en 2019?
Lo que necesitas saber
La organización tiene todo el derecho a revaluar el valor de los activos fijos. El objetivo principal de este procedimiento es establecer el precio real de los objetos en función de los precios de mercado y las condiciones de reproducción.
La empresa puede decidir de forma independiente si revalorizar o no. Pero hay que recordar que la revalorización en el futuro debe realizarse con regularidad, no más de una vez al año.
Se lleva a cabo una revaluación periódica de los activos fijos para establecer su valor real, es decir, para que el valor de los objetos valorados mostrados en contabilidad no difiera significativamente del valor actual.
Definiciones
La revaluación es un procedimiento para aclarar el costo de reposición de un objeto, cuyo propósito es llevar el valor al nivel actual de precios de mercado.
El proceso de revaluación consiste en recalcular el costo original y el monto de depreciación calculado para el período de aplicación. El resultado de la revaluación depende de si el monto calculado es mayor o menor que el precio original.
Cuando el costo de reposición resulta ser mayor que el valor residual (inicial), se produce una rebaja. El coste de reposición ha superado el valor residual: hay una sobrevaloración.
Los resultados de la revaluación no se incluyen en los estados financieros del año anterior. Los indicadores obtenidos se utilizan exclusivamente al crear al comienzo de un nuevo período de informe.
Pero el término “revaluación del valor de los activos fijos” no es tan claro como parece. Esto se debe a las diferentes definiciones del concepto en diferentes normas.
Ahora una entidad puede desarrollar índices de revaluación de forma independiente, guiándose por información sobre el nivel de inflación en la región de presencia, o solicitar un desarrollo pagado al Comité Estatal de Estadísticas.
Como regla general, el método de indexación es más difícil de implementar, por lo que la revaluación de un activo fijo a menudo se realiza mediante recálculo.
El monto de depreciación o revaluación de un objeto se determina calculando el costo original a partir del valor de reposición establecido con base en los resultados de la revaluación.
En contabilidad internacional, la revaluación de los activos fijos está regulada. Según estas normas, la revaluación se realiza a su valor razonable.
Esto se determina en función de los datos del mercado. Es decir, el cálculo al costo de reposición en PBU es una variante de la revaluación según las NIIF.
Formación de una orden
La decisión de reevaluar el patrimonio deberá consignarse en la correspondiente orden del administrador.
Este documento contiene la siguiente información:
Guiado por el pedido, el contable prepara una lista de los objetos que deben ser revaluados y primero verifica su disponibilidad.
La lista contiene información sobre cada objeto del grupo de SO especificado, a saber:
- nombre exacto;
- fecha de adquisición;
- fecha de aceptación para contabilidad.
¿En qué fecha se produce?
Una entidad económica tiene derecho a revaluar sus activos fijos no más de una vez al año, al final del período sobre el que se informa, es decir, el treinta y uno de diciembre.
La fecha exacta de revaluación está determinada por la fecha de formación del balance anual. Esto se debe a que los resultados de la revaluación se incluyen en los estados financieros.
El balance anual debe aprobarse a más tardar seis meses después del final del año de informe para una JSC y a más tardar cuatro meses para una LLC.
Por lo tanto, el período de revaluación es el período comprendido entre el treinta y uno de diciembre del año sobre el que se informa y hasta la fecha de aprobación del balance.
Después de haber evaluado un grupo de activos fijos similares una vez, la empresa debe realizar una revaluación periódicamente. Pero no está legalmente establecido qué se entiende exactamente por regularidad.
Por lo tanto, es posible consolidar la revaluación anualmente, cada dos o tres años o más años, pero no más de una evaluación por año.
La organización debe observar estrictamente la frecuencia de revalorización aprobada.
Es decir, si la última revaluación se llevó a cabo para un determinado grupo de objetos, luego de un tiempo especificado en la política contable, es necesario revaluar estos activos fijos nuevamente. Se prevé responsabilidad fiscal y administrativa por revalorización irregular.
Impacto en los resultados financieros
Según los resultados de la revaluación, el objeto se descuenta o se revaloriza. Al mismo tiempo, la revaluación aumenta el capital personal, el tamaño de los activos netos y la base imponible. Markdown: reduce estos valores.
La revalorización de los activos fijos se considera beneficiosa para la empresa cuando:
Pero cuando se aplica, el sujeto tendrá que pagar una gran cantidad de impuestos a la propiedad al momento de la revaluación. Por el contrario, los pagos de impuestos al presupuesto disminuyen cuando se producen reducciones.
Contabilización de la revalorización de activos fijos.
Los resultados de la revaluación de los activos fijos deben reflejarse en la contabilidad. Los asientos contables varían dependiendo de la depreciación o revaluación, así como de cuántas veces se evaluó el objeto.
Al devaluar objetos, se utilizan los siguientes tipos de asientos contables:
| Dt84 Kt01 | Valor total de la rebaja de activos fijos durante la revaluación inicial |
| Dt02 Kt 84 | Volumen de depreciación ajustado |
| Dt83/1 Kt01 | El monto de la rebaja de activos fijos durante la revaluación repetida y posterior es el mismo que en la revaluación anterior. |
| Dt02 Kt83 | Ajuste de la depreciación durante la revaluación secundaria |
| Dt84 Kt01 | Exceso de rebaja respecto a la revalorización anterior |
| Dt02 Kt84 | Ajuste de cargos por depreciación cuando la depreciación excede la revaluación anterior |
El ajuste de la depreciación calculada en el momento de la revaluación se realiza sobre la base de un coeficiente especial:
En este caso, el volumen total de depreciación ajustada se calcula como:
Para mostrar la valoración adicional de los activos fijos en contabilidad, se utilizan las siguientes transacciones:
La revaluación de los activos fijos tiene un efecto positivo en el tamaño de los activos netos. Sin embargo, este efecto es de corto plazo.
A largo plazo, los indicadores de activos netos mejoran sólo gracias a un mejor desempeño financiero de la empresa.
¡Atención!
- Debido a los frecuentes cambios en la legislación, a veces la información queda obsoleta más rápido de lo que podemos actualizarla en el sitio web.
- Todos los casos son muy individuales y dependen de muchos factores. La información básica no garantiza una solución a sus problemas específicos.
Habiendo considerado el tema, llegamos a la siguiente conclusión:
El informe del tasador, elaborado en 2015, no puede utilizarse como documento que confirme el costo actual (de reposición) de los activos fijos al 31 de diciembre de 2016. Por tanto, para la revalorización del inmovilizado realizada en 2016 no se pueden utilizar los datos de este informe.
Justificación de la conclusión:
Las cuestiones de revaluación de activos fijos están reguladas por las normas 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (en adelante, PBU 6/01) y Directrices para la contabilidad de activos fijos aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre. , 2003 N 91n (en adelante, Directrices).
El costo de los activos fijos en los que se aceptan para contabilidad no está sujeto a cambios, excepto en los casos establecidos por PBU 6/01 y otras disposiciones contables (normas). Así, se permite un cambio en el costo inicial de los activos fijos en los que se aceptan para contabilidad, incluso en el caso de su revaluación (cláusula 14 de PBU 6/01, cláusula 41 de las Instrucciones Metodológicas).
La revaluación de los activos fijos se lleva a cabo con el fin de determinar el valor real de los activos fijos ajustando su valor original a sus precios de mercado y condiciones de reproducción a la fecha de la revaluación (cláusula 41 de las Directrices).
Con base en la cláusula 15 de PBU 6/01, una organización comercial puede (pero no está obligada) no más de una vez al año (al final del año de informe) revaluar grupos de activos fijos similares al costo actual (de reposición).
Le recordamos que en el año del informe, sobre la base de la Parte 1 del art. 15 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, Ley N 402-FZ) se entiende como un año calendario, del 1 de enero al 31 de diciembre inclusive, con excepción de los casos de creación, reorganización y liquidación de una persona jurídica.
Es decir, si una organización decide realizar una revaluación de los activos fijos en 2016, entonces debe realizarse al final del año de informe, es decir, al 31 de diciembre de 2016, y en la misma fecha los resultados de la revaluación debe reflejarse en las cuentas contables.
Al decidir sobre la revaluación de los activos fijos, se debe tener en cuenta que posteriormente dichos activos fijos se revalúan periódicamente de modo que el costo de los activos fijos al que se reflejan en la contabilidad y los informes no difiera significativamente del costo actual (de reposición). .
La revaluación de un activo se lleva a cabo recalculando su costo original o su costo actual (de reemplazo), si este objeto fue revaluado anteriormente, y el monto de la depreciación acumulada durante todo el período de uso del objeto.
Los resultados de la revaluación de los activos fijos realizada al final del año de informe están sujetos a reflejo en la contabilidad por separado.
Al mismo tiempo, ni PBU 6/01 ni las Directrices contienen definiciones y criterios para la formación de grupos de objetos OS homogéneos. Las organizaciones deben determinar dichos grupos de forma independiente (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de enero de 2006 N 07-05-06/2). El Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda que al formarlos partamos principalmente del propósito de estos objetos.
Las normas PBU 6/01 y las Instrucciones Metodológicas tampoco revelan qué debe entenderse por regularidad de revaluación. Sólo se indica que no se puede realizar más de una vez al año.
De acuerdo con el primer párrafo del inciso 43 de las Instrucciones Metodológicas, al determinar el costo actual (de reposición), se puede utilizar lo siguiente:
método de índice;
Método de recálculo directo basado en precios de mercado documentados.
Al determinar el costo actual (de reemplazo), se puede utilizar lo siguiente: datos sobre productos similares recibidos de organizaciones de fabricación; información sobre los niveles de precios disponible en los organismos estatales de estadística, inspecciones comerciales y organizaciones; información sobre niveles de precios publicada en los medios de comunicación y literatura especializada; evaluación de la oficina técnica de inventarios; opiniones de expertos sobre el costo actual (de reemplazo) de los activos fijos (párrafo cuatro de la cláusula 43 de las Directrices).
Del análisis de las normas del inciso 15 de PBU 6/01 y págs. 41-48 de las Directrices se desprende que se establecen dos restricciones para la revaluación de activos fijos:
el monto de la revaluación (depreciación) se limita al costo actual (de reposición), es decir, el costo de los activos fijos en contabilidad y presentación de informes no debe diferir significativamente del costo actual (de reposición);
la frecuencia de revaluación está limitada desde abajo, es decir la revaluación debe realizarse no más de una vez al año.
La cláusula 7 de PBU 1/2008 "de la organización" (en adelante, PBU 1/2008) establece que al formar la política contable de una organización sobre un tema específico de organización y mantenimiento de la contabilidad, se selecciona un método entre varios permitidos por la legislación de la Federación de Rusia y (o) actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad. Si los actos legales reglamentarios no establecen métodos contables para un tema específico, al formar una política contable, la organización desarrolla un método apropiado basado en las disposiciones contables, así como en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
En consecuencia, se supone que si una organización decide revaluar cualquiera de los grupos de activos fijos similares, entonces debe desarrollar y consolidar de forma independiente en sus políticas contables un método (procedimiento) para revaluar los activos fijos.
Al elegir el método de recálculo directo, tanto los tasadores como los empleados financieros de la empresa pueden realizar la revaluación. Esta conclusión se desprende del cuarto párrafo del párrafo 43 de las Instrucciones Metodológicas.
En la situación considerada, la organización cuenta con un informe de tasador elaborado en 2015, que determina el costo actual (de reposición) de los activos fijos al 31 de diciembre de 2015.
En virtud del art. 11 de la Ley Federal de 29 de julio de 1998 N 135-FZ "Sobre actividades de valoración en la Federación de Rusia" (en adelante, Ley N 135-FZ), el dictamen pericial (informe) del tasador debe necesariamente indicar los objetivos y objetivos de la evaluación del objeto evaluado, así como otra información que sea necesaria para una interpretación completa e inequívoca de los resultados de la evaluación del objeto de evaluación reflejados en el informe.
De los materiales de la práctica del arbitraje (véanse, por ejemplo, las decisiones del Vigésimo Tribunal de Apelación de Arbitraje de fecha 21/08/2016 N 20AP-3195/16, Distrito Noroeste de FAS de fecha 02/12/2011 N F07-14162/10, FAS Distrito del Cáucaso Norte de fecha 01/04/2008 N Ф08-1464/08-537А) se deduce que el informe sobre la evaluación de los activos fijos, utilizado para su revaluación en contabilidad, debe contener una indicación directa de que la evaluación fue Se lleva a cabo específicamente con el propósito de revaluar el valor de los activos fijos para reflejarlo en la contabilidad. Un informe sobre la evaluación del valor de mercado para otros fines (para ventas posteriores, para preparar estados financieros según las NIIF, atraer inversores, obtener un préstamo bancario, etc.) no se puede utilizar para la revalorización de activos fijos a efectos contables.
En el párrafo 46 de las Instrucciones Metodológicas se determina que los datos iniciales para la revaluación de activos fijos son: el costo original o el costo actual (de reposición) (si el objeto fue revaluado previamente), al cual se tienen en cuenta en la contabilidad. a partir de la fecha de revaluación; el monto de la depreciación acumulada durante todo el período de uso del objeto a partir de la fecha especificada; datos documentados sobre el costo actual (de reposición) de los activos fijos revaluados al 31 de diciembre del año de informe.
De lo anterior se desprende que la organización puede utilizar los datos del informe del tasador que evaluó los activos fijos para su revaluación en contabilidad si el valor de los activos fijos se determinó al final del año del informe (en este caso como del 31/12/2016), independientemente del momento real de la evaluación.
En la situación considerada, el informe de tasadores disponible confirma el valor de los activos fijos al 31 de diciembre de 2015 y no confirma el valor al 31 de diciembre de 2016. Por tanto, no podrá utilizarse a efectos de revalorización del inmovilizado en 2016.
En nuestra opinión, en tal situación, para revaluar los activos fijos al final de 2016, la organización debería evaluar el valor de los activos fijos exactamente al 31 de diciembre de 2016. Para esto, puede participar un tasador, o la organización puede instruir a sus empleados para que realicen una revaluación de los activos fijos, quienes, al determinar el costo actual (de reposición) de los activos fijos, pueden utilizar los datos especificados en el párrafo cuatro de la cláusula 43. del Instructivo Metodológico.
La decisión de la organización de realizar una revaluación al final del año del informe se formaliza mediante un documento administrativo apropiado (por ejemplo, una orden del director de la organización). Dicho documento es obligatorio para todos los servicios de la organización involucrados en el proceso de elaboración de una lista de activos fijos sujetos a revaluación, en la que se recomienda indicar el nombre exacto, fecha de adquisición, construcción, fabricación, aceptación del activo fijo. objeto para la contabilidad (cláusula 45 de las Directrices).
Los resultados de la revaluación se formalizan en forma de acto por una comisión especial con el adjunto de todos los documentos a partir de los cuales se estableció el valor de los objetos revaluados. Este acto debe contener los detalles obligatorios del documento contable primario establecido en la Parte 2 del art. 9 de la Ley N ° 402-FZ.
El material fue elaborado sobre la base de una consulta escrita individual brindada como parte del servicio de Asesoría Jurídica.
