Cálculo del impuesto sobre la renta: contabilización. Cálculo de impuestos: contabilizaciones

Para la función fiscal y el control de los ingresos de las empresas se introdujo una federal, es decir, para la diferencia entre el monto total de ingresos y gastos. La tasa se ha convertido en uno de los pagos clave para una empresa, pero no todas las organizaciones están sujetas a su pago. Está regulado legalmente por el artículo No. del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este artículo veremos los aspectos principales y proporcionaremos ejemplos de asientos del impuesto sobre la renta.

• Empresas e instituciones dedicadas al negocio del juego.
• Empresas sujetas a un sistema tributario simplificado.
• Organizaciones agrarias a las que se les retiene el impuesto agrícola.
• Empresas extranjeras que realizan actividades organizativas en la ciudad de Sochi durante los Juegos Olímpicos y Paralímpicos.

Todos los contribuyentes del impuesto sobre las ganancias se pueden clasificar en 2 grupos principales:

1. empresas nacionales,
2. empresas extranjeras ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia y que llevan a cabo sus actividades con la ayuda de oficinas de representación oficiales, recibiendo ganancias de fuentes dentro de la Federación de Rusia.

¿Qué ganancias están sujetas a impuestos?

• Las empresas rusas obtienen como beneficio la diferencia que queda de los ingresos después de deducir todos los gastos de producción. Las partidas de costos específicas que generalmente se denominan costos de producción se indican en el Código Fiscal.
• Las empresas extranjeras y las empresas que operan a través de oficinas de representación y tienen fuentes de ingresos dentro de Rusia consideran que sus ganancias son la diferencia entre todos los ingresos recibidos y los costos incurridos por estas oficinas de representación.
• Para todas las demás organizaciones extranjeras: ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia.

clasificador de ingresos

1. Ingresos recibidos por la prestación de trabajo o la venta de bienes, derechos de propiedad.

Este tipo de ingresos debe entenderse como todos los ingresos recibidos de. Los productos vendidos podrán ser producidos de forma independiente o adquiridos previamente a otro fabricante. Es necesario tener en cuenta el volumen de ingresos entrantes de absolutamente todas las fuentes de ingresos, que pueden expresarse no solo en efectivo, sino también en especie.

2. Ingresos no operativos

Este tipo de ingresos no está asociado a la venta de servicios, bienes o su producción, por ejemplo:

1. • multas, sanciones, sanciones de otras empresas;
   • beneficio del período anterior, que se encuentra solo en el período del informe;
   • cambios en el tipo de cambio en dirección positiva durante transacciones en moneda extranjera;
   • beneficio recibido al vencimiento de su vida útil;
   • acreditar deudas que se consideraban incobrables y que previamente habían sido canceladas como pérdidas;
   • ganancia que se encontró durante el inventario y se capitalizó como excedente.

¿Qué gastos tienen derecho a reducir el margen de beneficio?

Los costos de producción son precisamente la parte que reduce la cantidad de ingresos y, como consecuencia, la cantidad de ganancias y el monto del impuesto a las ganancias. Los gastos, al igual que los ingresos, también se dividen en 2 grupos:

1. Costos involucrados en la venta o producción de bienes y trabajos.

Estos son costos que eran necesarios para la producción o prestación de servicios en toda regla. Tienen prueba documental y proceden de una persona jurídica contribuyente. Todos estos gastos deben expresarse en términos monetarios y estar regulados por la legislación vigente en el territorio de la Federación de Rusia o en el marco de un acuerdo celebrado. Estos gastos incluyen todos los gastos en los que se incurrió únicamente para generar ingresos. ¿Cuáles podrían ser los costos de producción?

1. • costos de compra de materias primas y materiales;
   • gastos de nómina;
   • el monto de los cargos por depreciación acumulados;
   • otros costos.

2. Gastos no operativos

1. • sanciones, sanciones, multas que se pagaron a favor de otras empresas;
   • pérdidas de años anteriores identificadas solo en el período del informe;
   • pérdidas resultantes del mantenimiento de fábricas temporalmente suspendidas;
   • cambios en los tipos de cambio en una dirección negativa al realizar transacciones en moneda extranjera.
   • pérdidas resultantes de la cancelación de deudores por prescripción o como consecuencia de la insolvencia de un socio;
   • pérdida resultante del descubrimiento de escasez o daño a los productos durante un inventario;
   • pérdida resultante de la cancelación de activos depreciados de forma incompleta.

Asientos básicos para registrar, calcular y pagar el impuesto sobre la renta

Cuenta Dt	cuenta kt	Descripción del cableado	Cantidad de transacción	Una base documental
99	68		Importe del impuesto	Certificado contable, declaración.
	68	Reflexión del impuesto diferido	Importe del impuesto	Informacion de cuenta,
68		Activo fiscal reducido o reembolsado	Volumen de activos
99		Cancelación de un activo fiscal que ya no podrá aumentar las ganancias en los períodos de presentación de informes y en los próximos	Volumen de activos	Certificado contable, registros fiscales.
68		Reflejo del pasivo por impuestos diferidos		Certificado contable, registros fiscales.
	68	Obligación fiscal reducida o cancelada	Monto de la obligación tributaria	Certificado contable, registros fiscales.
	99	Cancelación de una obligación tributaria que ya no aumentará las ganancias en el período actual y en el siguiente	Monto de la obligación tributaria	Certificado contable, registros fiscales.
68			Monto del pago por adelantado	Extracto de cuenta
68

El impuesto sobre la renta es una tasa federal que se aplica a los ingresos de las personas jurídicas dentro de un período determinado y en la forma prescrita por la ley. Además, la mayor parte se envía al local o la acumulación de impuestos se caracteriza por imputaciones similares, cuando los cálculos son muy diferentes. Veamos los asientos contables, cuyos ejemplos se explicarán en detalle en el artículo.

¿Sobre qué monto se cobra el impuesto a la renta?

El cálculo se produce al final del año, cuando la empresa calcula el monto de la ganancia y sus componentes. Para determinar el monto adeudado al presupuesto, los gastos se restan del ingreso total. El resultado final del cálculo es la ganancia imponible. Después de multiplicarlo por el tipo de interés, se determinará el importe a pagar y se podrán realizar asientos contables (cuentas 68, 99).

Si, según el informe, la pérdida supera la ganancia, la base imponible se considera cero. Para determinar su valor se utiliza la fórmula: N b = D r + D in - P - Ub, donde:

• N b - base imponible.
• D r - ingresos por ventas.
• D vn - ingresos no operativos.
• P - costos de producción, ventas y no ventas.
• Pérdida - pérdida de años anteriores.

Después de determinar la base imponible, la empresa debe acumular el impuesto sobre la renta (contabilizando Dt “Ganancias y pérdidas” Kt “Impuesto sobre la renta”). En este caso, se realizan cálculos separados de los pagos a los presupuestos federal y regional/local.

Periodo de cálculo del impuesto sobre la renta

La mayoría de las empresas "recuerdan" la obligación de pagar intereses sobre sus ingresos al estado una vez al año; después de preparar los estados financieros, se preparan los asientos contables para el impuesto sobre la renta. En este caso se considera que el periodo de facturación es de un año. El importe de la base imponible se determina en régimen de devengo desde el primer día. Se consideran periodos de reporte los periodos de 3, 6 y 9 meses.

Existe otra forma de liquidación con el Estado por este tipo de impuesto: directamente de la ganancia recibida de cada mes. Este es un método de pago por adelantado. Para algunas personas jurídicas es conveniente que no esté prohibido por la ley. En consecuencia, se considera que el período del informe es un mes, dos, tres, y así sucesivamente hasta el final del año.

Cálculo del impuesto sobre la renta: contabilización, reglas.

El reflejo de los pagos de los ingresos de la organización está regulado por PBU 18/02. El proceso consta de dos etapas sucesivas. Primero debe determinar el beneficio contable y luego alinear el resultado con los datos contables fiscales.

El resultado del primer cálculo se considera un gasto o ingreso condicional para el impuesto a la renta. El cálculo se realiza según la fórmula: U r / d = P b × C, donde:

• U r/d - gastos/ingresos condicionales;
• P b - beneficio contable;
• C - tasa del impuesto sobre la renta (del 10 al 20%).

El beneficio contable se determina sobre la base de datos contables y es la diferencia entre los ingresos y gastos confirmados de la empresa para el período analizado.

En esta etapa se indica el devengo del impuesto sobre la renta: contabilizando Dt en la subcuenta “Pérdidas y ganancias”. Subcuenta “Gasto por impuesto a la renta condicional” Ct “Impuestos”. Subcuenta “Impuesto sobre la renta” o Dt “Impuestos”. Subcuenta “Impuesto sobre la renta” Ct “Pérdidas y ganancias”. “Renta nocional del impuesto a la renta”.

Comparación del monto de la ganancia según impuestos y contabilidad.

Debido a las diferentes reglas para registrar transacciones comerciales, surgen inconsistencias en la contabilidad fiscal y contable. Después de calcular la ganancia contable para el período sobre el que se informa, se deben realizar ajustes al valor resultante de U r / d: N p = N aproximadamente + Na de - N aproximadamente + U r / d, donde:

• N p - impuesto a las ganancias (pérdidas) corrientes.
• N ob - una obligación tributaria de carácter permanente.
• A partir de - activo por impuestos diferidos.
• N ob.ot - pasivo por impuestos diferidos.

Las diferencias temporales entre los datos fiscales y contables forman un activo o pasivo por impuestos diferidos. Si el beneficio de una empresa según los registros contables es mayor que según los registros fiscales, se habla de obligación por impuestos diferidos. Su valor es igual a la diferencia multiplicada por la tasa impositiva. En el caso contrario, se forma y se calcula de forma similar.

Una obligación tributaria de carácter permanente se forma debido a la aparición de una diferencia permanente entre los indicadores de ganancias en contabilidad y contabilidad fiscal. Se reflejan contabilizando Dt “Pérdidas y ganancias” Ct “Impuestos” en subcuentas separadas.

Ejemplo de cálculos y devengos.

Considere la situación: Durante el año, la empresa obtuvo un préstamo por un monto de 1 millón 200 mil rublos y pagó 400 mil como pago inicial. Al final del primer trimestre, la ganancia ascendió a 2 millones 480 mil y el IVA 240. mil rublos. El monto total de los gastos es de 750 mil rublos. Pérdida fiscal del período anterior: 80 mil rublos. Calcular y cobrar el impuesto sobre la renta.

La solución consta de acciones secuenciales:

1. Calculamos la base imponible: N b = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1.410.000 rublos.
2. Tomemos como condición una tasa impositiva del 20% (2% y 18%), el monto total del impuesto sobre la renta de las sociedades será: N p = 1.410.000 × 0,2 = 282.000 rublos.
3. Del importe retirado, el presupuesto federal recibirá: 1.410.000 × 0,02 = 28.200 rublos, el presupuesto local/regional: 1.410.000 × 0,18 = 253.800 rublos.
4. Se devengó el impuesto sobre las ganancias: contabilizando Dt “Beneficios y pérdidas” Ct “Impuestos” por un monto de 282.000 rublos.

La transferencia del impuesto sobre la renta al presupuesto estatal va acompañada de la entrada: Dt “Impuestos” Ct “Cuenta bancaria”.

Asientos contables básicos para pagos mensuales

Mensualmente se puede hacer calculando el monto de los ingresos reales recibidos durante el mes o trimestre anterior. En el segundo caso, el importe del impuesto resultante se divide en 3 partes iguales. En el siguiente ejemplo, considere una situación en la que una empresa paga impuestos trimestralmente. Para una mejor comprensión lo hemos presentado en forma de tabla.

Asientos contables: ejemplos de preparación del impuesto sobre la renta

	Ingresos por trimestre, frotar.		Asignaciones de cuentas
		300.000 × 0,2 = 60.000 rublos	El importe del impuesto devengado durante el primer trimestre Dt “Pérdidas y ganancias” Ct “Impuestos”
		1. 60.000 rublos 2. 250.000 × 0,2 = 50.000 rublos	2. Impuesto devengado del 2º trimestre: Dt “Pérdidas y ganancias” Ct “Impuestos”
		1. 50.000 rublos 2. 400.000 × 0,2 = 80.000 rublos	2. Impuesto devengado del tercer trimestre: Dt “Pérdidas y ganancias” Ct “Impuestos”
		80.000 rublos
Total del año		(1.270.000 × 0,2) - 60.000 - 50.000 - 80.000 = 64.000 rublos	31 devengo del impuesto sobre la renta: contabilización Dt “Pérdidas y ganancias” Cht “Impuestos”

El pago mensual se realiza transfiriendo un tercio del monto total del impuesto del trimestre. En este caso, las contabilizaciones se realizan tanto para el devengo como para el pago de cada pago.

Otros pagos obligatorios al presupuesto

Además del impuesto sobre la renta, la empresa debe transferir otros pagos, por ejemplo, el IVA, el impuesto sobre la renta de las personas físicas, los impuestos sobre la propiedad y el transporte. Para agrupar datos sobre obligaciones con el Estado se utiliza la cuenta activa-pasiva 68. Se realizan asientos contables para cada tipo de impuesto en las subcuentas correspondientes.

Las cuentas correspondientes a efectos fiscales difieren según su tipo. Si el impuesto sobre la renta se incluye en la cuenta "Pérdidas y ganancias", entonces el impuesto sobre la renta personal se refleja lógicamente en la cuenta de nómina.

Preparación de transacciones fiscales.

¿Qué es un impuesto? Se trata de una obligación para con el Estado, que se refleja en el lado del pasivo del balance. Esto significa que los impuestos se calculan: contabilizaciones que indican el crédito a la cuenta 68. Las cuentas se cargan en el lugar donde se incurren los gastos de pago.

Consideremos los principales asientos contables para el cálculo y pago de impuestos:

• DT “Producción principal” DT “Impuestos”: se cobra el impuesto territorial.
• DT “Cálculos de nómina” CT “Impuestos” - aceptado para el registro del impuesto sobre la renta personal.
• DT “Acuerdos con fundadores” DT “Impuestos”: se cobra impuesto sobre dividendos.
• Dt “Otros gastos” Ct “Impuestos” - se asigna el impuesto a la propiedad.
• Dt “Ventas” Ct “Impuestos” - aceptado para la contabilidad del IVA.
• Dt “Impuestos” Ct “Cuenta bancaria”: las deudas tributarias se han pagado con cargo a la cuenta corriente.

Las transferencias de cantidades al presupuesto estatal deben realizarse en el momento oportuno. El más mínimo retraso en el pago promete la introducción de sanciones adicionales que no benefician al empresario. Los cálculos de impuestos en interés de una persona jurídica deben realizarse de manera veraz, legal y oportuna.

Hasta el año pasado, todas las empresas reflejaban el impuesto sobre la renta, que se calculaba de acuerdo con las normas establecidas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este impuesto se calculó utilizando la siguiente entrada:

Se ha evaluado el impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto.

Sin embargo, PBU 18/02 cambió fundamentalmente este orden. Ahora, antes de reflejar el monto del impuesto "real" en la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas", debe calcular el impuesto sobre las ganancias contables. Para ello, se multiplica la tasa del impuesto por el monto indicado en la línea 140 del Estado de Pérdidas y Ganancias (Formulario No. 2). PBU llama a este impuesto un gasto condicional. El gasto condicional se refleja en los registros contables de la siguiente manera:

Subcuenta Débito 99 “Gasto por impuesto a la renta condicional”

Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

Se refleja un gasto por impuesto a la renta condicional.

PBU 18/02 también introdujo el concepto de ingreso condicional. Se forma cuando se produce una pérdida en contabilidad. Básicamente, se trata de un “impuesto” sobre la pérdida. Es cierto que, como explica el Ministerio de Finanzas de Rusia, los ingresos condicionales se muestran en la contabilidad solo si, según los datos contables fiscales, ha obtenido ganancias. En este caso, deberá realizar la siguiente entrada:

Subcuenta Crédito 99 “Gasto por impuesto a la renta condicional”

Se reflejan los ingresos del impuesto sobre la renta condicional.

Pero los estados financieros también deben mostrar la cantidad de impuestos que nuestra empresa realmente debe al presupuesto. En PBU 18/02, este impuesto se denomina impuesto sobre la renta corriente.

En contabilidad y a efectos fiscales, los ingresos y los gastos se definen de forma diferente. En consecuencia, el impuesto sobre la renta calculado según los datos contables y según las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia será diferente. Por lo tanto, el monto del impuesto condicional (es decir, “contable”), que se reflejó en el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, se ajusta al monto del impuesto vigente. Para ello, se realizan varios cálculos para calcular el monto del impuesto sobre la renta que realmente paga la organización. Sin embargo, primero hay que calcular las cantidades:

obligación tributaria permanente;

activos por impuestos diferidos;

pasivo por impuestos diferidos.

Cálculo de la obligación tributaria permanente. Para hacer esto, debe multiplicar el monto de las diferencias permanentes por la tasa del impuesto sobre la renta. ¿Qué son las diferencias permanentes? Son gastos que se tienen en cuenta a efectos contables, pero que no se incluyen en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta. Éstas incluyen:

cantidades que la organización gastó en exceso de las normas establecidas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (esto se aplica a dietas, compensación por el uso de transporte personal, gastos de entretenimiento, costos de seguro);

el costo de la propiedad transferida gratuitamente y los costos asociados con dicha transferencia;

una pérdida arrastrada si ha expirado el período durante el cual puede reducir la ganancia imponible, etc.

PBU 18/02 establece que las diferencias permanentes deben reflejarse en la contabilidad analítica. ¿Cómo organizarlo? PBU 18/02 no dice nada al respecto. La respuesta a esta pregunta la encontré en la revista "Glavbukh". Se ofrecen las siguientes opciones:

Puede abrir subcuentas especiales para aquellas cuentas de activos y pasivos en las que se forman diferencias permanentes.

Puede mantener registros analíticos en registros separados (por ejemplo, en hojas de cálculo). Y finalmente, una organización que mantiene una contabilidad fiscal separada tiene derecho a calcular diferencias permanentes en los estados contables.

Una obligación tributaria permanente aumenta el impuesto a la renta contingente del período sobre el que se informa. En contabilidad se refleja en la siguiente entrada:

Débito 99 subcuenta “Impuesto a la Renta”

Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

se refleja una obligación tributaria permanente.

Cálculo del activo por impuesto diferido. Es necesario multiplicar el monto de las diferencias temporarias deducibles por la tasa del impuesto a la renta. Las diferencias temporarias deducibles surgen cuando:

el monto de la depreciación acumulada en contabilidad excede el calculado de acuerdo con las reglas de contabilidad fiscal;

los gastos comerciales y administrativos se amortizan de forma diferente a efectos contables y fiscales;

se traslada una pérdida, lo que reduce la renta imponible en períodos de presentación de informes posteriores;

el pago excesivo del impuesto sobre la renta no se devuelve a la organización, pero se contabiliza en pagos futuros;

una empresa que utiliza el método de efectivo en contabilidad incluye el costo de los materiales en los costos que aún no se han pagado, etc.

En general, debido a diferencias temporarias deducibles en el período sobre el que se informa, el impuesto a la renta “contable” será menor que el impuesto “impuesto”.

Las diferencias temporarias deducibles también deben reflejarse por separado en la contabilidad analítica.

Cálculo del pasivo por impuesto diferido. Multiplicamos el monto de las diferencias temporarias imponibles por la tasa del impuesto a la renta. En particular, experimenta diferencias temporarias imponibles si:

el monto de la depreciación acumulada en la contabilidad fiscal es mayor que el calculado de acuerdo con las reglas contables;

Sobre los préstamos otorgados devengábamos intereses mensualmente y el deudor los reembolsaba en una suma global. En este caso la diferencia surge si aplicamos el método del efectivo;

los intereses de los préstamos y las diferencias de monto en la contabilidad fiscal se incluyen en los gastos no operativos y en la contabilidad del costo de los activos fijos o materiales (si se tomó un préstamo para comprar esta propiedad);

En contabilidad, los costos se reflejan como gastos diferidos, pero en contabilidad fiscal se cancelan inmediatamente.

También se organiza una contabilidad analítica separada de las diferencias temporarias imponibles.

Reflejo de activos fiscales y pasivos fiscales.

El activo por impuesto diferido se refleja en los registros contables del período sobre el que se informa cuando surgió la diferencia temporaria deducible. En este caso se deberá utilizar la cuenta sintética 09 “Activos diferidos”. Se realiza el siguiente cableado:

Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

Se refleja un activo por impuestos diferidos.

A medida que disminuyen las diferencias temporarias deducibles, los activos por impuestos diferidos también disminuyen. Esto se refleja así:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

se reembolsa el activo por impuestos diferidos.

Sin embargo, dicha entrada solo se puede realizar si la organización recibió ganancias imponibles en el período del informe.

¿Qué pasa si la organización vendió o transfirió para uso gratuito el activo fijo al que está asociado el activo por impuestos diferidos? En este caso, el monto restante del activo se da de baja de la siguiente manera:

el importe del activo por impuestos diferidos se canceló en relación con la enajenación del activo.

Los pasivos por impuestos diferidos también se reflejan contablemente en una cuenta sintética separada. Se trata de la cuenta 77 “Cálculos de pasivos por impuestos diferidos”. Debes registrar en tu contabilidad:

Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

Se tiene en cuenta el pasivo por impuestos diferidos.

Al igual que con los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos se reducen a medida que se liquidan las diferencias temporarias imponibles. En contabilidad, esta operación se refleja en la siguiente entrada:

Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

El pasivo por impuestos diferidos ha sido liquidado.

Si se enajena la partida a la que se refiere la diferencia temporaria imponible. Luego el pasivo por impuesto diferido se cancela de la siguiente manera:

el monto del pasivo por impuestos diferidos se cancela.

Habiendo calculado estos montos y reflejados en la contabilidad, ajustamos el gasto condicional (ingreso por impuesto a la renta de la siguiente manera:

Ahora todas las organizaciones deben comparar los ingresos y gastos reflejados en la contabilidad y la contabilidad fiscal para identificar las diferencias entre ellos. Y así sucesivamente para cada operación.

Entonces, al final del período del informe, la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas" refleja el monto del gasto por impuesto a la renta condicional. También incluimos allí los importes de los activos y pasivos fiscales.

Así, el impuesto a la renta corriente se indica en el crédito de la cuenta 68.

La contabilidad sintética de las liquidaciones con el presupuesto se lleva en el orden de diario No. 8. (Apéndice 1), en el que, además de la cuenta 68, se llevan las siguientes cuentas: 19 “Impuesto al valor agregado sobre los activos adquiridos”, 69 “Cálculos de seguro y seguridad social”, 73 “Acuerdos con personal para otras operaciones”, 75 “Acuerdos con fundadores”, 76 “Acuerdos con diversos deudores y acreedores”. En la orden de diario No. 8, la facturación del crédito de estas cuentas se da de acuerdo con los datos de los documentos contables primarios correspondientes, estado de cuenta No. 8 y hojas de transcripciones.

Los datos analíticos de esta cuenta se proporcionan en hojas de transcripción (Apéndices 2, 2a, 2b).

Impuesto sobre la renta que cuenta -Esta solicitud en Internet es bastante común entre los contables novatos. Veamos el algoritmo para contabilizar este impuesto y descubramos qué cuentas se utilizan para generarlo y registrar sus cálculos.

Contabilización del impuesto sobre la renta sin utilizar PBU 18/02

Cuando una empresa no aplica la PBU 18/02, en su contabilidad los ingresos y gastos se dividen en tenidos en cuenta y no tenidos en cuenta para calcular el impuesto sobre la renta, que en este caso es muy sencillo, al igual que comprobar la exactitud de su cálculo: basta con consultar los registros contables y fiscales.

Contabilización del impuesto sobre la renta según PBU 18/02

El uso de PBU 18/02 permite rastrear todo el esquema de formación tributaria, teniendo en cuenta las diferencias entre contabilidad y contabilidad tributaria, que pueden ser permanentes o temporales.

Las diferencias permanentes están formadas por ingresos y gastos que no se tienen en cuenta a efectos fiscales. Las diferencias temporarias surgen cuando existe una discrepancia en el momento de la aceptación de ingresos y gastos en la contabilidad y en los impuestos. La inmensa mayoría de las diferencias temporarias surgen de gastos que se tienen en cuenta de forma diferente a efectos contables y fiscales. Una parte importante de los gastos en contabilidad se acepta antes que en la contabilidad fiscal. Pero también se dan situaciones contrarias.

Contabilizaciones al débito de la cuenta 68 al generar impuesto sobre la renta

Entender, ¿Cuál es la factura del impuesto sobre la renta? Se debe utilizar al aplicar PBU 18/02, utilizando el siguiente algoritmo. El impuesto en este caso se forma de la siguiente manera:

1. El impuesto calculado a partir del beneficio contable se documenta mediante la contabilización de Dt 99 Kt 68.04.2.
2. Se tienen en cuenta los importes de impuestos (pasivos por impuestos permanentes) devengados por diferencias permanentes:

• Dt 68.04.2 Kt 99 - de ingresos no tenidos en cuenta a efectos fiscales;
• Dt 99 Kt 68.04.2 - de gastos no tenidos en cuenta a efectos fiscales.

1. Los montos de impuestos devengados por diferencias temporarias en el momento de su ocurrencia en la contabilidad se tienen en cuenta:

• Dt 09 Kt 68.04.2 - activos por impuestos diferidos (para gastos aceptados en contabilidad antes que en contabilidad fiscal);
• Dt 68.04.2 Kt 77 - pasivos por impuestos diferidos (para gastos aceptados en la contabilidad fiscal antes que en la contabilidad).

1. Se tienen en cuenta los montos de impuestos sobre las diferencias temporarias previamente acumuladas que fue posible cerrar en un período determinado. La cuenta (activos por impuestos diferidos o pasivos por impuestos diferidos) que se cierra depende del tipo de diferencia temporaria:

• Dt 68.04.2 Kt 09 - activos por impuestos diferidos (para gastos aceptados en contabilidad antes que en contabilidad fiscal);
• Dt 77 Kt 68.04.2 - pasivos por impuestos diferidos (para gastos aceptados en la contabilidad fiscal antes que en la contabilidad).

Entonces la respuesta a la pregunta es, ¿Cuál es la factura del impuesto sobre la renta? utilizado para contabilizarlo depende de la situación específica. En particular, el débito de la cuenta 68 se utiliza activamente para estos fines.

La reforma del balance es la operación final de contabilidad y contabilidad fiscal para el año en curso. En los programas 1C este procedimiento está automatizado. Sin embargo, para revelar su esencia, es necesario familiarizarse con el procedimiento para reflejar información sobre la formación de resultados financieros y cálculos del impuesto sobre la renta utilizando PBU 18/02 durante el año de informe. Estos temas están cubiertos por consultores de la empresa 1C:Servistrend.

Primero, recordemos qué transacciones se reflejaron en la contabilidad y los informes al realizar los cálculos del impuesto sobre la renta. Al reflejar en los estados contables y financieros los cálculos del impuesto sobre la renta con base en los resultados del primer trimestre, medio año, nueve meses, año, la organización lleva a cabo acciones registradas por los siguientes cambios en las cuentas (el código digital y los nombres de las cuentas son dado de acuerdo con la configuración estándar del Plan de Cuentas en los programas " 1C"):

Débito 90.9 “Ganancia/pérdida por ventas” Crédito 99.1 “Ganancias y pérdidas” - resultado financiero del período actual (beneficio recibido); Débito 91.9 “Saldo de otros ingresos y gastos” Crédito 99.1 “Pérdidas y ganancias” - resultado financiero del período actual (pérdida recibida); Débito 99.1 “Pérdidas y ganancias” Crédito 90.9 “Pérdidas y ganancias por ventas” Débito 99.1 “Pérdidas y ganancias” Crédito 91.9 “Saldo de otros ingresos y gastos” - anticipos mensuales del impuesto sobre la renta; Débito 68.4.1 “Cálculos con el presupuesto” Crédito 51 “Cuenta corriente” - gasto de impuesto sobre la renta condicional calculado de acuerdo con datos contables (beneficio recibido); Débito 99.2.1 “Gasto por impuesto a la renta condicional” Crédito 68.4.2 “Cálculo del impuesto a la renta” - ingreso condicional por impuesto a la renta calculado de acuerdo con datos contables (pérdida recibida); Débito 68.4.2 “Cálculo del impuesto a la renta” Crédito 99.2.2 “Ingreso condicional por impuesto a la renta” - activos tributarios permanentes basados ​​​​en transacciones realizadas durante el período del informe con diferencias permanentes positivas; Débito 99.2.3 “Activos y pasivos por impuestos permanentes” Crédito 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” - pasivos por impuestos permanentes basados ​​​​en transacciones realizadas durante el período sobre el que se informa con diferencias permanentes negativas; Débito 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” Crédito 99.2.3 “Activos y pasivos por impuestos permanentes” - activos por impuestos diferidos basados ​​​​en transacciones realizadas durante el período sobre el que se informa con diferencias temporarias deducibles cuando se acumulan; Débito 09 “Activos por impuestos diferidos” Crédito 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” - al momento del reembolso; Débito 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” Crédito 09 “Activos por impuestos diferidos” - cuando se cancela; Débito 99.1 “Pérdidas y ganancias” Crédito 09 “Activos por impuestos diferidos” - pasivos por impuestos diferidos basados ​​​​en transacciones realizadas durante el período sobre el que se informa, con diferencias temporarias imponibles cuando se devengan; Débito 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” Crédito 77 “Pasivos por impuestos diferidos” - al momento del reembolso; Débito 77 “Pasivos por impuestos diferidos” Crédito 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” - cuando se cancela; Débito 77 “Pasivos por impuestos diferidos” Crédito 99.1 “Pérdidas y ganancias”.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se cancelan al momento de la enajenación de los activos (pasivos) a los que estaban asociados.

Al pasar de un período de informe a otro, los montos de los indicadores anteriores cambian. Y para cada período sobre el que se informa, su valor se acumula nuevamente (el monto acumulado con base en los resultados del período anterior se revierte en su totalidad), o se ajusta mediante acumulación adicional o reversión de una parte del monto, determinado como la diferencia entre el valores de los indicadores acumulados con base en los resultados del reporte y períodos anteriores. Como resultado del ajuste del gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional reflejando los activos y pasivos por impuestos permanentes y diferidos en el balance, el saldo acreedor de la cuenta 68.4.2 “Cálculo del impuesto a la renta” adquiere un valor igual al monto del impuesto. calculado a partir del beneficio real del período sobre el que se informa , formado en los registros contables fiscales. Este monto se determina en la declaración del impuesto sobre la renta y sirve como base para calcular los pagos anticipados del impuesto sobre la renta transferidos al presupuesto. Así, los indicadores anuales de impuesto sobre la renta corriente, activos y pasivos por impuestos diferidos se forman por etapas (sobre una base devengada desde el inicio del año).

A) En el balance

• en la línea 145 - el saldo de los activos por impuestos diferidos.

Débito en cuenta 09

• en la línea 240: la composición de las cuentas por cobrar a corto plazo también incluirá un pago excesivo al presupuesto para el impuesto sobre la renta;
• en la línea 470: el resultado financiero obtenido mediante cálculo para el período desde el comienzo del año se incluirá en las ganancias retenidas;
• en la línea 515 - el saldo de los pasivos por impuestos diferidos.

Crédito de cuenta 77

• en la línea 624 - se incluirá la deuda por impuestos y tasas, incluida la deuda con el presupuesto por impuesto sobre la renta.

B) En la cuenta de resultados

• en la línea 140 - ganancia (pérdida) antes de impuestos, total;
• en la línea 141 - activos por impuestos diferidos;
• en la línea 142 - pasivos por impuestos diferidos;
• en la línea 150 - impuesto sobre la renta corriente;
• en la línea adicional 151 - activos y pasivos por impuestos diferidos cancelados que cambian el indicador de utilidad neta;
• en la línea 190: el monto del resultado financiero en base devengado desde el comienzo del año de informe, obtenido mediante cálculo (ganancia, pérdida neta);
• línea 200 como referencia: activos y pasivos tributarios permanentes.

El estado de las liquidaciones con el presupuesto al final del año de informe se determina como el saldo de la cuenta 68.4 “Impuesto sobre la renta”. Además, en el débito de la cuenta 68.4.1 “Liquidaciones con el presupuesto” y el crédito de la cuenta 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” en contabilidad durante el año de informe, los montos transferidos al presupuesto y el impuesto sobre la renta acumulado se acumulan por separado. .

La reforma del balance se produce en los programas 1C cuando se publica el documento de "Cierre del mes" con fecha del 31 de diciembre. En este documento deberás marcar la casilla de confirmación en el apartado “reforma de balance”.

Para generar operaciones de cierre del mes de diciembre, y en consecuencia del año en curso, se deben realizar los siguientes pasos de forma secuencial.

1. Publique el documento (menú "Documentos") "Cierre del Mes" con fecha 31 de diciembre del año de informe, marcando todas las casillas excepto las últimas cuatro (Fig. 1).

Arroz. 1. Cerrando el mes

En esta etapa, se determina el resultado financiero del año de informe (pérdida o ganancia), cancelado del débito (crédito) de las cuentas 90.9 y 91.9 al crédito (débito) de la cuenta 99.1 “Pérdidas y ganancias”.

2. Publique el documento (menú “Contabilidad fiscal”) “Operaciones de rutina para la contabilidad fiscal” con fecha 31 de diciembre del año de informe con todas las casillas marcadas excepto la última (Fig. 2).

Arroz. 2. Cierre de mes para cuentas tributarias

Luego de realizar este documento se pueden identificar diferencias permanentes y temporarias entre la base imponible del impuesto a la renta y el resultado financiero contable.

3. Publicar otro documento “Cierre de Mes” con fecha 31 de diciembre del año de informe, marcando las casillas únicamente en las posiciones correspondientes a las operaciones según PBU 18/02 (Fig. 3).

Arroz. 3. Cierre de mes (aplicación de PBU 18/02)

Al aplicar PBU 18/02, se reconocen, reembolsan y cancelan los activos y pasivos por impuestos diferidos y permanentes, por lo que el impuesto a la renta corriente formado sobre el crédito de la subcuenta 68.4.2 adquiere un valor igual al calculado en la Declaración del Impuesto a la Renta. , es decir, en contabilidad fiscal.

La secuencia de acciones anterior corresponde a una operación de cierre de mes mensual durante el año de informe.

4. Publicar otro documento “Cierre de Mes” con fecha 31 de diciembre del año de informe, marcando solo una casilla para la operación “Reforma del Balance” (Fig. 4).

Arroz. 4. Reforma del equilibrio

5. Realizar el segundo documento “Operaciones rutinarias de contabilidad fiscal” con fecha 31 de diciembre del año de informe, marcando también una sola casilla para la operación “Cierre de cuentas de contabilidad fiscal” (Fig. 5).

Arroz. 5. Cerrar cuentas de impuestos

Actualmente, algunos expertos también incluyen el cierre de las cuentas del impuesto sobre la renta 68.4.1 “Cálculo con el presupuesto” y 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” en el proceso de reforma del balance. Esta operación se realiza manualmente. Para hacer esto, debe publicar el documento "Certificado contable" (menú Diarios, Documentos generales).

Por lo tanto, ingresamos la última transacción en el diario de transacciones comerciales del año del informe. El equilibrio ha sido reformado. Las cuentas fiscales están cerradas. La contabilidad de pérdidas y ganancias y el impuesto sobre la renta comenzarán en el nuevo año desde el principio, "desde cero".

Ahora veamos qué transacciones generará 1C: Contabilidad automáticamente al publicar los documentos anteriores.

1. Se computan contra el pago del impuesto sobre la renta corriente los importes de los pagos anticipados del Impuesto sobre la Renta realizados durante el ejercicio:

Débito 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta” Crédito 68.4.1 “Cálculos con el presupuesto”.

Dependiendo de la decisión que tome la organización de cerrar las subcuentas mencionadas anteriormente, se pueden realizar las siguientes acciones.

2. El monto del pago en exceso del impuesto sobre la renta puede transferirse del débito de la subcuenta 68.4.1 a una subcuenta especialmente creada de la cuenta 68 "pago en exceso del impuesto sobre la renta de períodos anteriores" o incluirse en los activos por impuestos diferidos:

Débito 09 “Activos por impuestos diferidos” (sobrepago de impuesto) Crédito 68.4.1 “Cálculos con el presupuesto”.

3. La deuda por impuesto a la renta resultante se transfiere del crédito de la cuenta 68.4.2 al crédito de una subcuenta especialmente creada de la cuenta 68 “Deuda al presupuesto por impuesto a la renta”.

4. El saldo de las subcuentas de la cuenta 90 se carga del crédito (débito) de las subcuentas 1 a 8 al crédito (débito) de la cuenta 90.9 “Ganancias, pérdidas por ventas”.

5. El saldo de las subcuentas de la cuenta 91 se da de baja del crédito (débito) de las cuentas 91.1 “Otros ingresos” y 91.2 “Otros gastos” al débito (crédito) de la cuenta 91.9 “Saldo de otros ingresos y gastos”.

6. El saldo de las subcuentas de la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas” se da de baja del crédito (débito) de las cuentas 99.2.1 “Gasto por impuesto a la renta condicional”, 99.2.2 “Ingreso por impuesto a la renta condicional”, 99.2.3 “ Activos y pasivos por impuestos fijos" al débito (crédito) de la subcuenta 99.1 "Pérdidas y ganancias".

Cómo se reflejan estas transacciones en el programa, ver Figura 6.

Arroz. 6. Publicación de la reforma del balance.

7. El saldo formado en la cuenta 99.1 “Ganancias y pérdidas”, es decir, la ganancia (pérdida) neta del año de informe, se transfiere a la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”:

Débito 99,1 Crédito 84 - beneficio obtenido; Débito 84 Crédito 99,1 - pérdida recibida.

Como resultado, al comienzo del nuevo año de informe, las subcuentas 68.4.1, 68.4.2, así como las cuentas 90, 91, 99 no tienen saldo.

Al final del período impositivo, el programa 1C también cierra las cuentas fiscales, análogas a las cuentas contables en la contabilidad fiscal.

Si una organización sufre una pérdida, entra en vigor un procedimiento especial para contabilizarla, definido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como regla general, las pérdidas se trasladan al futuro. Es decir, la base imponible del período actual no se reducirá por el monto de esta pérdida, sino que se reducirá la base imponible durante los próximos diez años. Y de acuerdo con las reglas de PBU 18/02, una disminución futura en la base imponible del impuesto a las ganancias y, en consecuencia, el impuesto a las ganancias en sí conduce a la formación de un activo fiscal de la organización (cláusulas 11, 14 de PBU 18/02 ).

Veamos el ejemplo de la contabilidad fiscal de las pérdidas.

Ejemplo

Según los datos contables, se produjo una pérdida (-100.000 rublos).

Si en el período de declaración (impuesto) una organización sufrió una pérdida, la base imponible para el impuesto a las ganancias en la contabilidad fiscal en este período se reconoce como igual a cero (cláusula 8 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, en contabilidad existe una diferencia positiva entre la base imponible del impuesto sobre la renta y la pérdida contable, en nuestro ejemplo es de 100.000 rublos.

En la contabilidad fiscal, el monto de la pérdida se traslada y reduce la base imponible de los períodos de declaración (impuestos) posteriores en no más del 30%.

En contabilidad, esta operación no conducirá a cambios en los resultados financieros en el futuro y, por lo tanto, de acuerdo con el párrafo 11 de PBU 18/02, se reconocerá como una diferencia temporaria deducible (100.000 rublos). El párrafo 14 de PBU 18/02 determina que en el período sobre el que se informa cuando surgen diferencias temporarias deducibles, la organización reconoce un activo por impuestos diferidos en su contabilidad. Este es el monto del impuesto sobre la renta que debería dar lugar a una reducción del impuesto sobre la renta acumulado y pagadero al presupuesto en períodos de informe posteriores.

Los activos por impuestos diferidos se reflejan en la contabilidad como activos no corrientes (incisos 17, 23 de PBU 18/02).

En nuestro ejemplo, una pérdida de 100.000 rublos. - diferencia temporaria deducible.

Débito 68.4.2 Crédito 99.2.2 - 24.000 rublos (100.000 rublos x 24%) - refleja los ingresos por impuestos sobre la renta condicionales de conformidad con el párrafo 20 de PBU 18/02; Débito 09 Crédito 68.4.2 - 24.000 rublos. (RUB 100.000 x 24%): se refleja un activo por impuestos diferidos.

El saldo en la cuenta 68.4.2 “Cálculo del impuesto sobre la renta corriente” según los datos contables será igual a cero (24.000 rublos - 24.000 rublos = 0). Esto corresponde al monto del impuesto sobre la renta reflejado en la declaración del impuesto sobre la renta, es decir, en la contabilidad fiscal.