Cómo cancelar el IVA en 1s 8.2. Error

En ocasiones se requiere que el IVA presentado por el proveedor no se deduzca ni se incluya en el precio, sino que se cargue a alguna otra cuenta. Los ejemplos incluyen las siguientes situaciones:

• El IVA debe cargarse en la cuenta 91.02 y no en la cuenta de atribución de objetos de valor y, por lo tanto, no se puede utilizar la inclusión en el valor, por ejemplo, en ausencia de una factura del proveedor;
• la organización vuelve a facturar a los empleados por las comunicaciones móviles (por encima del límite), luego el IVA también se debe cobrar en cierta proporción a la cuenta 73.03;
• al normalizar los gastos de publicidad se debe deducir el IVA a medida que los gastos se reconocen en la contabilidad fiscal del impuesto sobre la renta, en este caso el saldo del IVA al final del año debe cargarse a la cuenta 91.02;
• se produjo un error en el último período y los saldos de la cuenta 19 deben corregirse.

Dichas transacciones no deben reflejarse en un estado contable, sino en un documento especial "Cancelación del IVA". En las últimas versiones de Enterprise Accounting 3.0, es posible completar un documento basado en la "Recepción de bienes y servicios", lo que simplifica enormemente el procedimiento de llenado y permite evitar errores al ingresar datos. Veamos la forma del documento y las características de completarlo.

en el marcador “IVA a amortizar” Se indican los campos correspondientes al registro “IVA presentado” (un registro especial que amplía la analítica de la cuenta 19 en el programa). Estos campos también corresponden a la analítica de cuentas 19: Proveedor, Documento base, Cuenta de IVA e Importe de IVA.

El registro deberá cumplimentar adicionalmente los siguientes campos: Tipo de valor, importe sin IVA, tipo de IVA y fecha de pago. Estos campos adicionales deben cumplimentarse con especial atención. , porque Si lo completa incorrectamente, obtendrá saldos incorrectos en el registro “IVA presentado”.

Si el llenado se realiza manualmente, deberá obtener los saldos mediante el registro. "IVA presentado" y complete la parte tabular del documento sobre ellos. Saldos por registro "IVA presentado" se puede encontrar en el informe "Informe universal" . Debe seleccionar el registro “IVA presentado” y en la configuración agregar Indicadores correspondientes a las columnas de la parte tabular del documento.

en el marcador "Cuenta de cancelación" Se indica la factura y el análisis de la cancelación del IVA. Puedes elegir cualquier cuenta. Al completar según el documento. “Recepción de bienes y servicios” la cuenta 91.02 y la partida de otros ingresos y gastos se configuran automáticamente “Cancelación del IVA asignado para otros gastos”.

Al contabilizar, el documento genera transacciones de la forma DT “Cuenta de cancelación” - KT 19 y movimientos según el registro "IVA presentado". Puede comprobar la exactitud de completar el documento completo con un informe. "Informe universal", debes completarlo de la misma manera que antes. Al verificar, debe prestar atención al hecho de que las líneas con ingresos negativos corresponden a líneas con saldos según el análisis.

Si después de leer el artículo aún tienes dudas, puedes plantearlas en este formulario. Intentaremos responder cualquier pregunta sobre la reflexión en los programas de la plataforma 1C:Enterprise 8 el siguiente día hábil.

En carta de 06/04/2015 No. 03-03-06/1/19158, el Ministerio de Hacienda confirmó que los montos de los impuestos adicionales evaluados por los inspectores durante las inspecciones pueden tenerse en cuenta en otros gastos asociados con la producción y las ventas. Sin embargo, los funcionarios no especificaron qué impuestos tenían en mente. ¿Está incluido el IVA?

Los montos de los impuestos devengados por los inspectores en función de los resultados de las actividades de control se tienen en cuenta como parte de otros gastos asociados con la producción y las ventas. A esta conclusión llegó el Ministerio de Hacienda mediante Oficio N° 03-03-06/1/19158 de fecha 06/04/2015. Sin embargo, los funcionarios no especificaron qué impuestos tenían en mente. ¿Incluye esto el IVA, ya que el Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene normas que prohíben su reconocimiento a efectos del impuesto sobre las ganancias? Intentemos responder a esta pregunta a partir de las explicaciones de los funcionarios y la práctica judicial.

El impago (pago incompleto) de los importes del IVA identificados por la autoridad fiscal durante una auditoría in situ o documental puede surgir como resultado tanto de una subestimación por parte de la organización de la base imponible (tasa impositiva) como del uso ilegal de deducciones fiscales o su incumplimiento restituirlos en los casos previstos por la ley. Ambos, en principio, se consideran el importe del IVA adicional evaluado por los inspectores.

No nos detendremos en las deducciones fiscales en este artículo; este es un tema de discusión aparte. Además, los montos que, a juicio de los controladores, son incluidos por el contribuyente en deducciones en violación de las normas tributarias, difícilmente pueden considerarse impuestos devengados en el sentido en que se aplican en los párrafos. 1 cláusula 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, hablemos de lo siguiente: ¿es posible reconocer, al calcular el impuesto sobre la renta, los importes del IVA evaluados adicionalmente por los inspectores debido a que la organización no los calculó al vender bienes (obras, servicios) y, en consecuencia, ¿En este momento (así como después del final de la inspección) no se presentó al comprador para el pago? En nuestra opinión, este problema tiene varias soluciones.

Posición del Ministerio de Hacienda

Está establecido en Oficio N° 03-03-06/2/20 de fecha 01/02/2011. El contribuyente (banco) se comunicó con el departamento financiero con tal problema. Se le realizó una inspección in situ, como resultado de la cual los inspectores revelaron falta de pago del IVA en el período 2006-2008. Los atrasos surgieron debido a que el banco no gravaba las operaciones realizadas bajo contratos de agencia por servicios de liquidación y caja a favor de terceros. Habiendo pagado esta deuda en 2010, pregunté: ¿es posible tener en cuenta los montos del IVA pagado con fondos propios a efectos del impuesto sobre las ganancias según los párrafos? 1 cláusula 1 art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia?

No es difícil adivinar que la respuesta de los funcionarios fue negativa. La base son las disposiciones del párrafo 19 del art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Recordemos que según esta norma, a la hora de determinar la base imponible no se tienen en cuenta los gastos en forma de importes impositivos. presentado de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente al comprador (adquirente) de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad), a menos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario.

¿Qué puede usted criticar de estas explicaciones del Ministerio de Hacienda?

Sí, no se incluyen en los gastos los montos del IVA que el contribuyente-vendedor presentó para el pago a sus contrapartes-compradores como parte del precio de los bienes (obras, servicios) vendidos. Y la razón de esto es el carácter indirecto del impuesto. El vendedor determina el monto del IVA que debe recibir de los compradores y se compromete a transferirlo al presupuesto, habiéndolo reducido previamente por el monto del impuesto que se le presenta para el pago del costo de los bienes adquiridos (obras, servicios).

Por tanto, el contribuyente no incurre en gastos reales al cumplir con sus obligaciones presupuestarias en materia de IVA. Después de todo, la fuente de su pago son los fondos de los compradores y no el propio contribuyente. Es cierto que estas conclusiones sólo son válidas si este último presenta el impuesto a las contrapartes.

Parecería que no hay alternativa a esto. En el apartado 1 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia dice en blanco y negro: al vender bienes (trabajo, servicios), el contribuyente, además del precio (tarifa) de los bienes (trabajo, servicios) vendidos debe presentar el monto correspondiente del impuesto para el pago al comprador de estos bienes (obras, servicios). No hay excepciones a este requisito legal. Por eso, probablemente, en el apartado 19 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la presentación de los importes del IVA a la contraparte se considera un hecho consumado y no como un evento que, con cierto grado de probabilidad, está a punto de ocurrir.

¿Lo que sucede? Para los contribuyentes que ignoraron (sin importar el motivo) los requisitos del párrafo 1 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, restricciones previstas en los párrafos. 1 cláusula 1 art. ¿No se aplica el artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para el reconocimiento de los importes de los impuestos acumulados a efectos fiscales? Después de todo, según el párrafo 19 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se puede tener en cuenta en los gastos solo Montos de impuestos presentados a los compradores. Y como esto no se ha hecho, no hay razón para no incluir en otros gastos las cantidades de IVA que la organización deberá aportar al presupuesto con sus propios fondos. Ahora, si normal en lugar de la palabra "presentado" estaba en la lista "sujeto a presentación", entonces es otra cuestión: los contribuyentes no tendrían motivos para tener en cuenta los impuestos indirectos como parte de los gastos que reducen la base imponible de las ganancias. Pero la ley del modo subjuntivo no lo tolera. La práctica judicial es un ejemplo de esto.

Posición del poder judicial

Comencemos con el hecho de que en la práctica policial sobre el tema que nos ocupa, existen decisiones judiciales que se toman tanto a favor de las autoridades fiscales como de los contribuyentes. Sin embargo, cabe señalar que estos últimos fueron apoyados por los árbitros en decisiones posteriores. Por conveniencia, presentamos la práctica del arbitraje en forma de tabla.

Ahora especulemos

Como podemos ver, el obstáculo para el problema identificado son las disposiciones del párrafo 19 del art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según jueces leales a las personas inspeccionadas, esta norma se calcula exclusivamente sobre contribuyentes-vendedores y se aplica solo en relación con el impuesto "saliente", es decir, no sujeto a presentación al comprador (como lo exige el párrafo 1 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y de hecho presentado. En este sentido, los árbitros rechazan la referencia de las autoridades tributarias al inciso 2 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que proporciona una lista cerrada de casos en los que los importes del impuesto "soportado" se atribuyen a los costos de producción y ventas. Según los jueces, las normas del apartado 2 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no son los "otros", como se indica en el párrafo 19 del art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia. ¿Es tan? Especulemos.

Citemos una vez más la última de estas normas: a la hora de determinar la base imponible no se tienen en cuenta los gastos. en forma de montos de impuestos presentados de conformidad con este Código por el contribuyente al comprador (adquirente) de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad), a menos que este Código disponga lo contrario, así como los montos del impuesto comercial.

En efecto, lo que se deduce de la norma en primer lugar es que habla exclusivamente del contribuyente-vendedor y sólo del impuesto “saliente”. Pero entonces, qué otros casos¿Quiso decir el legislador? ¿Existe alguna norma en el Código Fiscal de la Federación de Rusia que permita a una organización incluir cantidades de IVA "saliente" como gastos? No pudimos encontrar tales normas (aunque hay una “laguna”, más sobre esto más adelante).

Pero ¿qué pasa si leemos la palabra "presentado" no sólo en relación con el vendedor, sino también con el comprador? Entonces, en nuestra opinión, todo encaja. Al fin y al cabo, ni los importes del impuesto indirecto presentados por el contribuyente-vendedor ni los importes del IVA presentados al contribuyente-comprador se incluyen en los gastos. ¡Pero! Existe una excepción a esta regla general y, creemos, uno de ellos son los casos consagrados en el apartado 2 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y se refieren únicamente al impuesto "insumos". Resulta que la legislación fiscal no prevé la inclusión del IVA "repercutido" (incluido el devengado por los inspectores en función de los resultados de una auditoría fiscal) como gasto al calcular el impuesto sobre la renta. ¿Qué le parece esta interpretación de la norma analizada? Así razonaron exactamente los tribunales cuando se pusieron del lado de los inspectores.

Ahora en cuanto a la presentación real de los importes del IVA al comprador. Como se señaló anteriormente, de lo dispuesto en el párrafo 19 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se deduce que sólo los importes del IVA que fueron documentados por el vendedor para el pago al comprador entran en la categoría de beneficios no tenidos en cuenta a efectos fiscales.

Para tu información

En la práctica del arbitraje pudimos descubrir una interpretación diferente de las disposiciones de esta regla. Así, en la Resolución de la FAS ZSO de 23 de enero de 2006 No. F04-2578/2005(18865-A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) en el expediente No. A27-21352/2004 -6 se dice: de conformidad con el apartado 19 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos no deben incluir el IVA, que el contribuyente presentado o debería haber presentado al comprador al vender bienes (obras, servicios).

A juzgar por las decisiones tomadas a favor de los contribuyentes, los árbitros no obligan a estos últimos a presentar a sus contrapartes los importes del IVA devengados con base en los resultados de las inspecciones fiscales. ¿Por qué está pasando esto? Quizás los servidores de Themis crean que si el impuesto no lo calcula el propio contribuyente en el momento de la venta, sino la autoridad tributaria durante las actividades de control, lo dispuesto en el párrafo 1 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ¿es posible no cumplirlo? Resulta que la organización, a su propia discreción, decide cuándo emitir montos de IVA adicionales evaluados por los inspectores para su pago al comprador, y cuándo no hacerlo y transferirlos al presupuesto por su cuenta.

Por cierto, en los casos A73-3481/2012 y A73-16254/2012 examinados por el Servicio Federal Antimonopolio, el contribuyente hizo precisamente eso. Del IVA adicional evaluado por los inspectores por un monto de 22 millones de rublos. presentó el impuesto para el pago (3 millones de rublos) a una sola de las contrapartes, y los 19 millones de rublos restantes. contribuyó al presupuesto por su propia cuenta, incluyendo esta cantidad en gastos tributarios. Jueces basándose en este hecho de la aplicación selectiva por parte de la organización de lo dispuesto en el apartado 1 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prestó atención.

Agreguemos: al resolver estas disputas, los árbitros distritales utilizaron como argumentos las conclusiones del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje en la Resolución No. 15047/12 del 09/04/2013 en el caso No. A40-136146/11-107 -569. Las autoridades fiscales consideraron que la referencia a este acto judicial incorrecto. En nuestra opinión, las afirmaciones de los controladores no son infundadas. Dejame explicar.

El litigio examinado por los jueces superiores se refería a la imputación del importe del IVA a los gastos, por propia cuenta calculado por el contribuyente a una tasa del 18% y pagado por él al presupuesto en relación con la no confirmación del derecho a aplicar la tasa cero a las transacciones de exportación. El Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje llegó a la conclusión de que el inciso 19 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no es aplicable en este caso, ya que la empresa no presentó el IVA para el pago a los contratistas. Esto significa que no hay ninguna razón para no utilizar párrafos. 1 cláusula 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¡Pero! El hecho es que el Código Fiscal de la Federación de Rusia está obligado a presentar el IVA a los compradores extranjeros (a diferencia de los rusos). no provisto. Del párrafo 9 del art. 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si el contribuyente envió mercancías para la exportación, pero dentro del plazo prescrito no presentó a la inspección documentos que confirmen la validez de la aplicación de la tasa del 0%, entonces está obligado a calcular y pagar al presupuesto (nota, por cuenta propia) el IVA sobre el costo de los bienes vendidos para exportación. Por cierto, si se cumplen una serie de condiciones prescritas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, estos fondos están sujetos a devolución al contribuyente.

De acuerdo, las circunstancias de los casos son completamente diferentes. La única similitud es que en ambos casos los contribuyentes soportó los costos pagar impuestos con sus propios fondos. Pero cada uno tenía sus propias razones para ello: el cumplimiento de los requisitos de la ley y las decisiones de la autoridad fiscal basadas en los resultados de la auditoría. ¿Serían los jueces favorables a los contribuyentes si no hubieran pagado los impuestos acumulados al presupuesto (después de todo, de acuerdo con el párrafo 1 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los montos de los impuestos se tienen en cuenta en otros gastos, independientemente del hecho del pago)? Creemos que el resultado del caso habría sido diferente.

Para tu información

En la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Norte de Kazajstán de 10 de agosto de 2009 en el caso No. A32-5096/2007-12/27, se consideró el pago del IVA aportado por la empresa al presupuesto en cumplimiento de la decisión del inspector. la base para la conclusión de los árbitros sobre el reconocimiento legal de este impuesto a efectos del impuesto sobre las ganancias. Además, estos importes, decidieron los jueces, deben tenerse en cuenta en la composición gastos no operativos de conformidad con el párrafo 20 del art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

resumámoslo

Así, hemos analizado las posiciones de las autoridades competentes y judiciales sobre el problema identificado, indicando los lados débiles y fuertes de su argumentación. Presentemos ahora a los lectores nuestra propia posición sobre este tema controvertido.

La legislación obliga a los contribuyentes a aportar al presupuesto los importes del IVA que la inspección determina adicionalmente como resultado de haber subestimado ilegalmente la base imponible de este impuesto. Los contribuyentes no discuten esto.

Dado que la decisión de la autoridad fiscal debe ejecutarse en un plazo limitado, las organizaciones, por regla general, reembolsan los atrasos por su cuenta. Esto se debe al hecho de que la falta de recepción de fondos (y, en consecuencia, el monto del IVA) en el pago de los bienes enviados (obras, servicios) no exime al contribuyente de la obligación de calcular y pagar el IVA sobre las ventas al presupuesto. Después de todo, según la regla general establecida en los párrafos. 1 cláusula 1 art. 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el momento de determinar la base imponible del IVA es el día del envío (transferencia) de los bienes (trabajo, servicios).

El Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una regla (cláusula 1, cláusula 1, artículo 264), según la cual el monto del impuesto calculado está sujeto a contabilidad como parte de los gastos del impuesto sobre la renta. Sin embargo, dado que la naturaleza de un impuesto indirecto (y el IVA es tal) implica el reembolso de los gastos del contribuyente por su pago al presupuesto por parte del comprador de bienes (obras, servicios), en el párrafo 19 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una disposición que prohíbe tener en cuenta el monto del IVA que debe presentarse a los clientes en los gastos.

¡Pero! Creemos que el significado de esta prohibición pierde fuerza en los casos en que el contribuyente-vendedor (por razones ajenas a su control) ya sea privado de la oportunidad de presentar el importe del IVA a su contraparte (por ejemplo, en caso de su liquidación), o en realidad no recibe no hay compensación por parte de este último, incluso si se produjo el hecho de presentar el impuesto para el pago. Además (¡atención!) el importe del IVA no percibido por el vendedor se convierte en una cuenta por cobrar derivada del contrato y asociada al pago de bienes (obras, servicios). Por lo tanto, una vez vencido el plazo de prescripción, esta deuda puede ser contabilizada por la organización a efectos fiscales como una pérdida con base en lo dispuesto en el art. 265 y 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, la restricción al reconocimiento de gastos establecida en el inciso 19 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no impide la cancelación de deudas de cobro dudoso.

nota

El Ministerio de Hacienda no está en contra de las cancelaciones Importes del IVA como parte de las cuentas por cobrar después del vencimiento del plazo de prescripción (ver cartas de 24 de julio de 2013 No. 03-03-06/1/29315, de 3 de agosto de 2010 No. 03-03-06/1/517). Del mismo parecer es el Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje (Resolución N° 6602/05 de 23 de noviembre de 2005).

El hecho de que el enfoque expresado tiene derecho a existir se evidencia en la práctica del arbitraje. Ejemplo - Resolución de la AS SZZ de 12 de diciembre de 2014 en el expediente N° A42-4051/2012.

La esencia de este asunto es la siguiente. El contribuyente creía que las actividades que realizaba no estaban sujetas al IVA, por lo que emitía facturas libres de impuestos a sus contrapartes. Los importes del IVA, por supuesto, no fueron asignados y, en consecuencia, los compradores no fueron pagados en los actos de trabajo realizados.

Posteriormente, el contribuyente se dio cuenta de que había violado las disposiciones de la Sec. 21 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, ajustó sus obligaciones tributarias presentando declaraciones actualizadas de los períodos correspondientes en los que calculó el IVA a pagar. La organización aportó estas cantidades al presupuesto con sus propios fondos.

Pero el contribuyente no se quedó ahí. Guiado por el párrafo 1 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, envió avisos a sus contrapartes sobre la necesidad de pagar un IVA adicional. La empresa adjuntó facturas corregidas a estos avisos, que los compradores dejaron sin respuesta y sin pago. En este sentido, después de esperar a que expire el plazo de prescripción, la organización, cumpliendo con todas las reglas, canceló en la contabilidad fiscal las cuentas por cobrar consistentes en montos de IVA. Y lo hizo, según consideró el tribunal, por motivos completamente legales.

Según los controladores, el inciso 19 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y en esta situación impidió el reconocimiento de los importes del IVA acumulados adicionalmente por la empresa en los gastos. Los árbitros no estuvieron de acuerdo con este enfoque. Decidieron: dado que el monto del impuesto se presentó adicionalmente a los compradores en la forma prescrita, pero ellos no lo pagaron, la empresa tiene derecho, sobre la base del inciso 1 del art. 252, págs. 2 págs.2 art. 265, párrafo 2 del art. 266 y párrafo 1 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, reflejan las cuentas por cobrar correspondientes como deuda incobrable en los gastos del período en el que expiró su cobro.

Por lo tanto, hemos dado varias formas de reconocer, a efectos del impuesto sobre las ganancias, los montos del IVA evaluados adicionalmente por la inspección en función de los resultados de las actividades de control y pagados al presupuesto por la persona inspeccionada por su cuenta. ¿Cuál debería preferir para evitar disputas con las autoridades fiscales? La decisión es tuya.

Además, lea el artículo “Se evaluaron impuestos adicionales durante una auditoría in situ. ¿Cómo y cuándo tenerlos en cuenta en los gastos?” en este número de la revista.

El objeto de este proceso judicial fueron las mismas circunstancias, establecidas durante diferentes auditorías (in situ y documentales) a un mismo contribuyente.

Este acto judicial se describe en el artículo de E. G. Vesnitskaya "El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia: IVA sobre exportaciones no confirmadas - gastos de la organización" (No. 10, 2013).

Según esta norma, los gastos no operativos incluyen otros gastos justificados.

La necesidad de imputar el IVA a los gastos surge en relación con los importes del impuesto soportado declarados para el pago por los proveedores, así como por las personas que realizan trabajos para diversos fines o servicios (ejecutores, contratistas).

En general, dicho impuesto adicional debe asignarse a una cuenta separada para su reembolso posterior. En tales situaciones, en la contabilidad se realizan asientos dobles, lo que reduce el IVA final a transferir. El procedimiento descrito está consagrado en la cláusula 1 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Párrafos 2º y 5º del art. 170 contienen excepciones a esta regla estándar, en las que el IVA se muestra como parte de los gastos y no se envía como una deducción para reducir el monto a pagar.

Atribución del IVA a los gastos en virtud del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

El impuesto adicional está sujeto a contabilización de gastos en virtud del inciso 2 del artículo 170 si:

1. Los inventarios y materiales, servicios prestados, obras de diversos tipos, por las cuales se han pagado montos de impuestos, se utilizan en transacciones no sujetas a impuesto adicional;
2. El lugar de realización de dichas adquisiciones no pertenece al territorio ruso;
3. La empresa opera en alguno de los regímenes especiales y no tiene las funciones de contribuyente del impuesto de que se trate;
4. La empresa está exenta de la carga fiscal del IVA en virtud del artículo 145;
5. Los valores se utilizan en aquellas operaciones que no pueden denominarse implementación;
6. Las OS, los activos intangibles y los derechos de propiedad fueron adquiridos por una institución bancaria y se venden hasta el inicio de su operación (uso).

En estas transacciones, el impuesto soportado no puede reembolsarse, debe constar en los gastos junto con el indicador de coste de las adquisiciones a las que se refiere.

Contabilización separada del impuesto “soportado”

Las adquisiciones de empresas (bienes, materiales, servicios, obras) pueden utilizarse para diversas operaciones, y algunas de ellas pueden estar sujetas a impuestos adicionales o no. Para los valores utilizados posteriormente en operaciones gravadas, se deberá imputar el IVA para su reembolso. El impuesto sobre los objetos de valor utilizados en transacciones no sujetas a impuestos debe contabilizarse en gastos fiscales. Para contabilizar correctamente el IVA en las cuentas contables en tales situaciones, es necesario organizar una contabilidad separada para el impuesto soportado. Esto se garantiza mediante el uso de cuentas y subcuentas analíticas.

La contabilidad separada del impuesto soportado es una condición necesaria para imputar el IVA a los gastos de aquellas adquisiciones que están involucradas en transacciones no sujetas a impuestos.

La forma en que una empresa debe organizar una contabilidad separada no está fijada en ninguna parte. Por tanto, cada entidad económica decide esta cuestión por sí misma de forma individual. La solución se muestra en la política contable.

El monto del IVA a imputar a los gastos para efectos tributarios se determina a partir del valor atribuible a transacciones no gravadas en el valor total de los objetos de valor embarcados durante el trimestre. El monto exacto del impuesto que se incluirá en los gastos se determina una vez finalizado el trimestre. Cómo se organizará exactamente este procedimiento, en qué fecha se llevará a cabo la operación, lo decide la propia organización, ya que el marco legislativo sobre este tema no tiene reglas estrictas. El procedimiento para organizar este proceso está incluido en la política contable.

Si la proporción del IVA sobre transacciones no sujetas a impuestos es insignificante (menos del 5%), entonces no es posible separar la contabilidad, sino tomar la totalidad del impuesto como deducción.

Procedimiento para determinar la proporción del IVA sobre transacciones no imponibles

Es necesario calcular la siguiente proporción:

IVA para atribución a gastos = (Costo de los objetos de valor enviados para transacciones no sujetas a impuestos / costo total de los objetos de valor enviados para el trimestre) * IVA soportado total para el trimestre.

Ejemplo:

ABS LLC envió bienes en el primer trimestre por un valor total de 800 000 rublos, incluidos bienes cuyas ventas no estaban sujetas al IVA por un monto de 200 000. El monto total del IVA soportado para el primer trimestre. Resultó ser 60.000 rublos.

IVA por imputación a gastos = (200.000 / 800.000) * 60.000 = 15.000.

El resto del impuesto será deducido.

Atribución del IVA a los gastos en virtud del párrafo 5 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

También se puede incluir el IVA en los gastos en las situaciones previstas en el inciso 5 del art. 170, para los bienes adquiridos por la siguiente persona:

• banco, fondo de pensiones no estatal, seguro, compañía de compensación, bolsa de valores, fondo de inversión, etc.;
• una organización dedicada a asegurar préstamos e inversiones para la exportación contra riesgos políticos y comerciales;
• parte en el acuerdo de sociedad de inversión para operaciones realizadas dentro de sus fronteras.

En estas situaciones, el impuesto soportado actúa como un tipo de gasto independiente y se asigna por separado; dichos montos de impuesto agregado no están sujetos a deducción. El procedimiento para imputar el IVA a los gastos se realiza después de su pago real al proveedor (ejecutante). En este caso, no se requiere factura para realizar esta operación, pero debe haber otros formularios que indiquen el hecho de la transacción: documentación contractual, escrituras de transferencia, facturas, formularios de pago, en los que se indique el monto del impuesto adicional como cantidad separada.

Las reglas del inciso 5 del artículo 170 incluyen el IVA sobre bienes, trabajos realizados, servicios y pagos anticipados recibidos. El impuesto sobre los derechos de propiedad adquiridos no se puede tener en cuenta como gastos. En cuanto a los activos fijos, solo se pueden cancelar los gastos fiscales de aquellos objetos que luego se utilizan en el proceso de producción. Si un objeto tiene un propósito no productivo, entonces es imposible tener en cuenta los importes del impuesto soportado en los gastos.

Todas las normas prescritas en el inciso 5 del artículo 170 no son vinculantes para estas personas. Es posible elegir un método alternativo para contabilizar el impuesto soportado en forma de deducción del IVA de acuerdo con las reglas estándar descritas en el art. 171 y 172.

Una organización que tiene la oportunidad de hacer tal elección está obligada a mostrar en la política de tipo contable un método conveniente para contabilizar el impuesto soportado que se utilizará en el proceso de actividad. Al elegir, debe comprender que el IVA en todas las transacciones entrantes debe tenerse en cuenta utilizando el método elegido. No está permitido tener en cuenta una parte del impuesto como gasto y otra como deducción, por lo que conviene pensar de antemano cómo será más conveniente para la empresa organizar la contabilidad.

Contabilizaciones para atribuir el IVA soportado a gastos

El IVA presentado por los proveedores se asigna del costo total, documentación prescrita y se ingresa en el débito de la cuenta 19. Luego se incluye en el costo del inventario o de los activos fijos, después de lo cual se transfiere gradualmente a los gastos a medida que se venden los bienes, se utilizan los materiales y se calcula la depreciación de los activos intangibles y fijos.

Contabilizaciones al cancelar el IVA como gastos de MC comprado involucrado en el proceso de producción

Contabilizaciones al cancelar el IVA como gastos de bienes comprados para la venta

Si la empresa organiza una contabilidad separada del impuesto soportado, lo cual es importante cuando se realizan simultáneamente transacciones sujetas y no sujetas a impuestos, se abrirán diferentes cuentas analíticas en la cuenta 19, cada una de las cuales mantendrá una contabilidad del IVA separada. Se imputarán por separado el impuesto sujeto a deducción (19-deducible), inclusión en el precio (19-costo) y sujeto a distribución proporcional (19-reparto). Basta con abrir 3 subcuentas para la cuenta 19. Inicialmente, el IVA se acredita a la subcuenta para su distribución, después de lo cual el impuesto se distribuye entre las subcuentas restantes.

Publicaciones

Contabilizaciones para atribuir el IVA a los gastos de activos fijos

Por ley, con excepción de los enumerados en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según el párrafo 19 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible, no se tienen en cuenta los gastos en forma de impuestos cobrados al comprador de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad). La práctica muestra que tanto el comprador como el vendedor invocan la redacción de estas normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con el IVA.

IVA pagado por la organización por cuenta propia

El IVA pagado por una organización por cuenta propia, según los funcionarios y los tribunales, no puede tenerse en cuenta en los gastos fiscales. Dado que la norma del párrafo 19 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia habla de los impuestos presentados por el vendedor al comprador, surge la pregunta: ¿es posible cancelar como gastos el IVA que no se presentó al comprador, pero ¿El vendedor pagó por su cuenta? Ejemplos de dicho impuesto podrían ser el IVA sobre exportaciones no confirmadas o debido a una clasificación incorrecta de las transacciones como no sujetas a impuestos.

Por error no cobran y “exportan” el IVA

En carta de 29 de noviembre de 2007 No. 03-03-05/258, comunicada a las autoridades tributarias mediante carta de 14 de diciembre de 2007 No. ШТ-6-03/967@, el departamento parte de que el El impuesto evaluado adicionalmente por la autoridad tributaria por un impuesto erróneamente no evaluado por los ingresos del contribuyente, todavía cae en la categoría de “presentado por el vendedor”. Es decir, el Ministerio de Finanzas de Rusia interpreta este término no como realmente presentado, sino como, en principio, sujeto a presentación. Esto significa que, al amparo de la norma del párrafo 19 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que enumera los gastos que no se aceptan a efectos del impuesto sobre la renta, dicho IVA no reduce la base imponible.

El Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en carta de 20 de mayo de 2011 No. 16-15/049561@, justificó la prohibición del derecho del contribuyente a tener en cuenta los importes del IVA a un tipo cero no confirmado por el hecho de que una lista exhaustiva de casos cuándo se permite tener en cuenta los importes del IVA al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades se indica en el párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. No se incluyen en esta lista los importes del IVA devengado en caso de no confirmar el derecho a aplicar el tipo del 0%.

Sin embargo, en cuanto a los argumentos de las autoridades tributarias, existe una discrepancia con las normas del Código Tributario. Entonces, en primer lugar, en el párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estamos hablando de que el comprador tiene en cuenta el impuesto: el IVA que le presentó el vendedor, y el comprador atribuyó este impuesto a la cuenta 19 "Valor impuesto agregado sobre los valores adquiridos”, para luego ser incluido en el costo de lo adquirido (débito 07, 08, 10, 20, 41, 58 19). Al mismo tiempo, el párrafo 19 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia habla de la contabilidad del impuesto por parte del vendedor: el IVA que presentó al comprador y atribuyó a los gastos contables mediante la contabilización del Débito 90 "Ventas" Crédito 68 "Cálculos de impuestos y tasas". Es decir, estas dos normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia se refieren a diferentes sujetos de relaciones jurídicas fiscales con diferentes derechos y obligaciones.

En segundo lugar, el párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia considera situaciones relacionadas con el impuesto que se presentó al comprador, lo que no ocurre con el IVA sobre exportaciones no confirmadas. Por tanto, esta regla no se puede aplicar a la situación considerada. Al mismo tiempo, en defensa de los trabajadores fiscales, diremos que tal confusión de reglas sobre el vendedor y el comprador también la enfrenta el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, cuando la imposibilidad de cancelar el IVA para Los gastos por parte del comprador se justifican, entre otras cosas, por referencia al párrafo 19 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (resolución de 20 de junio de 2006 No. 3946/06).

Los tribunales apoyan a los funcionarios en este asunto. Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente indicó que el IVA que la autoridad tributaria cobra adicionalmente al contribuyente no se aplica a los casos en que el impuesto está incluido en los gastos. El tribunal señaló que el hecho de que la empresa pagara el IVA con sus propios fondos no significa que no esté sujeta a las disposiciones del párrafo 19 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Resolución No. F03-4073 /2011 de 15 de septiembre de 2011).

El tribunal decidió que el IVA de "exportación" no reduce la base imponible, ya que el gasto en forma de este impuesto no cumple con los requisitos del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El Distrito FAS de Moscú, en su resolución del 08/10/12 No. A40-136146/11-107-569, fundamentó con más detalle la negativa del contribuyente a cancelar el IVA de "exportación" como gastos (el caso fue presentado para consideración al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia mediante decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 31/01/13 No. VAS- 15047/12). El tribunal calificó el IVA devengado sobre exportaciones no confirmadas como presentado por el contribuyente, pero a sí mismo. Sin embargo, se negó a atribuir el IVA a un tipo cero no confirmado a los gastos sobre otra base: el gasto en forma de IVA de "exportación" acumulado no cumple con los requisitos del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Esta afirmación es controvertida. Después de todo, la conexión de este IVA con actividades destinadas a generar ingresos (provenientes de las ventas de exportación) es obvia. Además, en cuanto a los impuestos tenidos en cuenta a efectos fiscales, es necesario hablar de su justificación económica teniendo en cuenta las particularidades de este tipo de gasto, lo que se refleja en el inciso 1 del apartado 1 del artículo 264 del Código Tributario. de la Federación de Rusia: el impuesto devengado de conformidad con la ley se acepta a efectos fiscales, es decir, está económicamente justificado. Este requisito, que debe devengarse de conformidad con la ley, se cumple plenamente con el IVA devengado sobre exportaciones no confirmadas.

Otra razón de la imposibilidad de cancelar los montos del IVA en disputa como gastos fiscales fue el derecho del tribunal a reembolsar el IVA pagado a una tasa cero no confirmada tras su confirmación posterior. Según el párrafo 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los impuestos a la exportación pagados previamente se reclaman para su deducción en la declaración en el trimestre en el que se reciben todos los documentos necesarios (si no han pasado más de tres años desde el final del período impositivo correspondiente).

IVA durante el período de pérdida del derecho al sistema tributario simplificado

Los tribunales indican que los importes del IVA devengados sobre los envíos durante el período de pérdida del derecho a utilizar el sistema tributario simplificado pueden tenerse en cuenta en los gastos. Por ejemplo, tal situación puede surgir cuando una empresa pierde el derecho a utilizar el sistema tributario simplificado a mitad del trimestre y cobra el IVA sobre los envíos de este trimestre realizados antes del momento en que perdió dicho derecho. Naturalmente, al comprador no se le cobró el IVA sobre estos envíos.

Al considerar este caso, la FAS del Distrito del Cáucaso Norte argumentó el derecho a cancelar el IVA como gasto por el hecho de que, de acuerdo con el subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se permite que los impuestos sean tomados en cuenta como gastos. El IVA se devenga de conformidad con la ley y no está especificado en el artículo 270 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que se refiere únicamente al impuesto presentado (resolución No. A25-673/2009 de 19 de enero de 2010, confirmada por la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 15 de abril de 2010 No. VAS-4125/ 10). Al mismo tiempo, el tribunal indicó que en esta situación el gasto en forma de IVA devengado está relacionado con la actividad empresarial del contribuyente y tiene una justificación económica, como lo exige el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de Rusia. Federación.

IVA retenido por el agente fiscal

Los impuestos retenidos de una organización rusa por una organización extranjera no pueden aceptarse como gastos, según el Ministerio de Finanzas de Rusia. El Ministerio de Finanzas de Rusia no considera posible atribuir a los gastos a efectos fiscales el impuesto retenido de una organización rusa por una organización extranjera, un agente fiscal, de conformidad con la legislación del estado cuyo territorio es el lugar de venta de los bienes vendidos. por la organización rusa (trabajo realizado, servicios prestados). Los argumentos del Ministerio de Hacienda se exponen en carta de fecha 28/04/10 No. 03-03-06/1/302:

- de acuerdo con la regla general establecida en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y no refutada por el artículo 311 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que habla de la contabilización de los ingresos recibidos en el extranjero, al determinar los ingresos a efectos del impuesto sobre las ganancias, se excluyen de ellos los importes de los impuestos cobrados por el contribuyente al comprador. Y esto corresponde a la posición del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, recogida en la Resolución nº 7185/08 del 18 de noviembre de 2008: “el importe del impuesto indirecto recibido por el vendedor no forma parte del coste de bienes enviados (trabajo, servicios), ni ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios), ya que los montos del impuesto al valor agregado y los montos de los ingresos están sujetos a contabilidad separada a los efectos del cálculo de las obligaciones tributarias que surgen de los requisitos del Capítulo 21 del Código”;
— el inciso especial 1 del inciso 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está dedicado a la contabilización de los impuestos acumulados a efectos del impuesto sobre las ganancias (no importa que sólo los impuestos rusos). Por lo tanto, ninguna otra norma del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluido el subpárrafo 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no puede ser la base para atribuirlos a los gastos, incluso si estamos hablando de impuestos que surgen. de conformidad con las leyes de otros estados.

Las autoridades fiscales y algunos tribunales creen que el IVA "extranjero" se puede tener en cuenta en otros gastos. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en carta de fecha 01.09.11 No. ED-20-3/1087, no está de acuerdo con el punto de vista del Ministerio de Finanzas de Rusia. Las autoridades fiscales creen que si los impuestos "extranjeros" pagados por una organización rusa cumplen con los requisitos del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dichos costos pueden tenerse en cuenta, entre otros gastos, sobre la base del subpárrafo 49. del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La práctica muestra que los tribunales permiten la inclusión de impuestos "extranjeros" en otros gastos (por ejemplo, decisiones del Servicio Federal Antimonopolio de Moscú de 29 de mayo de 2012 No. A40-112211/11-90-466, de 22 de julio de 2009 No. KA-A40/6679-09, Central del 13/10/11 No. A62-439/2011 y Distrito Noroeste No. A56-4991/2009 del 23/11/09).

IVA sobre la pérdida por cesión del derecho de reclamación

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental concluyó que la pérdida en virtud del acuerdo de cesión del derecho de reclamación, que la empresa tiene derecho a tener en cuenta en los gastos fiscales, se determina teniendo en cuenta el IVA. Una de las posibles formas de contabilizar el IVA acumulado como gasto es cancelarlo como gasto al determinar el monto de la pérdida que se tendrá en cuenta inmediatamente o se trasladará al futuro.

En la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 12 de julio de 2011 No. A45-19296/2010, se consideró esta cuestión en relación con la cesión del derecho de reclamación. Según los párrafos 1 y 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuando un contribuyente, un vendedor de bienes (obras, servicios) que calcula los ingresos (gastos) en base devengado, cede el derecho a reclamar una deuda a un tercero, existe una diferencia negativa entre los ingresos por la venta del derecho a reclamar una deuda y el costo de los bienes vendidos (obras, servicios) se reconoce como una pérdida para el contribuyente. El tribunal consideró que la organización tenía derecho a atribuir la pérdida derivada del ejercicio del derecho a reclamar la deuda a los gastos junto con el importe del IVA presentado al comprador y pagado al presupuesto. Esto se justificó por el hecho de que la norma del párrafo 19 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica a menos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario; en este caso, el tribunal consideró, para la situación bajo consideración, algo lo demás está previsto en el párrafo 2 del artículo 265 y en el artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, la opinión de las autoridades tributarias, rechazada por el tribunal, de que al calcular la pérdida se debe tomar el valor del derecho cedido sin IVA, es precisamente más consistente con el enfoque general del Presidium del Arbitraje Supremo. Tribunal de la Federación de Rusia, que en su resolución de 18 de noviembre de 2008 No. 7185/08 en otra ocasión indicó que lo que recibe el vendedor en concepto de impuesto indirecto no es parte del costo de la mercancía enviada (trabajo, servicios), ni ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios), ya que los montos del IVA y el monto de los ingresos están sujetos a una contabilidad separada a los efectos de calcular las obligaciones tributarias que surgen de los requisitos del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

IVA del proveedor no reclamado para deducción

Los casos en los que es posible atribuir el IVA no deducible a los gastos se enumeran en la lista cerrada del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según los tribunales, los importes de impuestos presentados por el vendedor, que no se aceptan para deducción, pueden reflejarse en gastos no operativos. Las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 20.06.11 No. KA-A40/5832-11 y de fecha 07.02.11 No. KA-A40/17946-10 indicaron que cuando se liquida un activo fijo, no hay sujeto al IVA. Por tanto, la demandante no tenía ningún motivo para deducir el IVA reclamado por el contratista por el desmantelamiento de la instalación. Sobre esta base, el tribunal concluyó que el IVA sobre estos gastos se canceló legalmente como gastos no operativos sobre la base del subpárrafo 8 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El Ministerio de Finanzas ruso nunca ha apoyado tal posición. En carta de 12 de enero de 2012 No. 03-07-10/01, los funcionarios dijeron directamente que los montos del IVA sobre los gastos asociados con la liquidación de proyectos de construcción sin terminar, con base en el inciso 1 del párrafo 1 del artículo 264 y el párrafo 4. del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se tienen en cuenta como gastos a efectos del impuesto sobre la renta.

IVA "extranjero"

El Ministerio de Finanzas considera que el IVA pagado por una organización rusa al comprar bienes importados no se acepta como gasto. El Ministerio de Finanzas señala que, por las mismas razones que se formularon cuando un agente fiscal extranjero retuvo impuestos a un vendedor ruso, el IVA "extranjero" pagado por el propio comprador ruso tampoco puede incluirse en los gastos sobre la base del subpárrafo 1 del párrafo 1. o sobre la base del subpárrafo 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11/03/12 No. 03-04-08/65 y del 05/04 /12 N° 03-03-06/1/182).

La excepción es el IVA sobre los gastos de viajes de negocios al extranjero. Así, los funcionarios en carta de 30 de enero de 2012 No. 03-03-06/1/37 aclararon que los gastos de viaje incluyen los gastos reales del empleado con base en recibos o facturas de alojamiento en hotel, incluido el monto del IVA con base en el inciso 12 del párrafo 1. del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según las autoridades fiscales y los tribunales, es posible tener en cuenta el IVA "extranjero" en los gastos. Al mismo tiempo, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia y los tribunales creen que cualquier IVA pagado en el extranjero a vendedores extranjeros que no esté sujeto a transferencia al presupuesto ruso puede contabilizarse como gastos (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 09.01.11 No. ED-20-3/1087 y resolución FAS Distrito de Moscú de 29 de mayo de 2012 No. A40-112211/11-90-466). Los funcionarios tributarios justifican su posición con una lista abierta de otros gastos asociados con la producción y (o) implementación y la naturaleza especial de las reglas de compensación, es decir, en esencia, niegan la prioridad del subpárrafo 1 sobre el subpárrafo 49 del artículo 264 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia, considerándolos al menos iguales.

En la práctica, los tribunales suelen ponerse del lado del contribuyente. Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú, en la resolución antes mencionada, consideró la legalidad de cancelar como gastos el monto del IVA presentado en el territorio de un estado extranjero. El tribunal indicó que los gastos de una organización rusa incurridos en el extranjero se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre la renta en el monto de los gastos incurridos, incluido el IVA "soportado" "extranjero" (Resolución N° A40-112211/11-90-466 del 29 de mayo , 2012).

El tribunal justifica su conclusión por la ausencia en el Código Fiscal de la Federación de Rusia de indicaciones de que los gastos incurridos en el territorio de un Estado extranjero se deducen de los impuestos indirectos pagados a proveedores extranjeros en el territorio de un Estado extranjero, y en el artículo 270. del Código Fiscal de la Federación de Rusia: los impuestos pagados en el territorio de un Estado extranjero no se tienen en cuenta en los gastos. Sin embargo, la falta de regulación de esta cuestión por ley permitió al tribunal interpretar las ambigüedades de las normas fiscales a favor del contribuyente, basándose en el párrafo 7 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, por no coincidir con la opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, no está publicada en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos, por lo que las autoridades fiscales pueden guiarse por la posición de el Ministerio de Hacienda. Por lo tanto, no se puede excluir por completo el riesgo de que se produzca un conflicto sobre esta cuestión con los inspectores.

IVA sobre recibos en efectivo

El IVA sobre los productos al por menor en los recibos de efectivo puede, aunque es peligroso, cargarse como gasto incluyéndolo en el costo de los bienes. Cuando, al comprar bienes (trabajo, servicios) a través de una persona responsable, el IVA se resalta en un recibo de caja y (o) en otro documento, pero no hay una factura o un formulario de declaración estricto, entonces, en opinión del Ministerio de Rusia. Finanzas, la deducción de dicho IVA es imposible.

Al mismo tiempo, los funcionarios señalan que dicho IVA no puede aceptarse como gasto. El Ministerio de Finanzas sostiene que en el artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no existe ninguna situación en la que una empresa pueda cobrar el IVA como gastos para los cuales el comprador no tiene documentos que confirmen su derecho a aplicar una deducción del IVA, a saber, facturas o formularios de informes estrictos. De hecho, este IVA está separado del coste de la mercancía, pero no hay derecho a deducción. Como se indica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de abril de 2007 No. 03-07-11/126, una organización no tiene derecho a tener en cuenta en los gastos al formar la base para el impuesto sobre la renta de las sociedades el monto del IVA presentado al comprador y no aceptado para deducción. Sin embargo, si el IVA no está resaltado en el cheque o BSO, entonces, en este caso, los funcionarios son menos categóricos: el monto indicado en ellos se puede atribuir a los gastos (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de mayo de 2005 No. N 03 -04-11/112 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para la ciudad de fecha 10 de enero de 2008 No. 19-11/603).

A la misma conclusión llegó el Servicio Federal Antimonopolio del distrito Volga-Vyatka en su resolución del 09/06/06 No. A29-13221/2005a. Habiendo indicado que si no se asigna el monto del impuesto, dichos gastos, en virtud del subpárrafo 12 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se incluyen íntegramente en otros gastos asociados con la producción y (o) las ventas.

IVA tras la cesión del derecho de reclamación

Hasta 2011, el impuesto pagado por la cesión del derecho de reclamación podía ser aceptado por el nuevo acreedor como gasto. Antes de la entrada en vigor de la Ley Federal No. 245-FZ del 19 de julio de 2011, el Ministerio de Finanzas de Rusia explicó que el nuevo prestamista no tomó el IVA pagado al adquirir el derecho a deducción, sino que lo incluyó en los costos. de adquirir el derecho de reclamación (carta de 17 de febrero de 2010 No. 03-07-08/40).

En la práctica, las autoridades fiscales, siguiendo la posición del Ministerio de Finanzas ruso, se negaron a deducir el IVA al nuevo acreedor. Sin embargo, el FAS del Distrito Central no los apoyó (resolución del 01/03/12 No. A48-2064/2011). Al mismo tiempo, el tribunal limitó el efecto de su celebración al período anterior a la entrada en vigor de la Ley Federal de 19 de julio de 2011 No. 245-FZ, vinculando esto al hecho de que hasta el 1 de octubre de 2011, el artículo 155 de El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contenía un procedimiento para determinar la base imponible para la cesión inicial de un crédito monetario. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte también confirmó la legalidad de la deducción fiscal, indicando que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé las particularidades de la aplicación de las deducciones del IVA en relación con las transacciones en cuestión. Por tanto, cumpliendo con los requisitos del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconoció como legal la presentación del IVA para su deducción por parte del nuevo acreedor (Resolución N° A63-7901/2009 de 28 de junio de 2011).

A partir del 1 de octubre de 2011, tras la cesión del derecho de reclamación, el acreedor original calcula el IVA a partir de la diferencia. Con la entrada en vigor de la Ley Federal del 19 de julio de 2011 No. 245-FZ, el artículo 155 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se complementó con una nueva norma, según la cual el acreedor original, al ceder o transferir el derecho para reclamar una deuda por bienes, obras o servicios vendidos, determina la base imponible del IVA como la cantidad de ingresos excedentes recibidos sobre el tamaño del reclamo monetario. Es decir, el impuesto no se paga sobre el volumen de negocios, sino sobre los ingresos.

En consecuencia, es poco probable que el IVA cargado al nuevo acreedor supere el IVA que se le carga en una cesión o reembolso posterior de obligaciones por parte del deudor. Por eso, creemos, después del 1 de octubre de 2011, el Ministerio de Finanzas de Rusia no dijo que el nuevo acreedor no debería aceptar como deducción el IVA que se le presenta, sino incluirlo en el coste del derecho adquirido mediante cesión. Debe tenerse en cuenta que si el acreedor original aún recibe ingresos, el IVA sobre estos ingresos no se calcula a la tasa calculada (18/118), sino a la tasa directa. El acreedor original emite una factura al nuevo acreedor, que muestra el IVA.

A. Rabinovich,
metodólogo jefe del grupo de empresas Energy Consulting

Cancelación del IVA en 91 cuentas se utiliza cuando, por una razón u otra, el impuesto soportado no se puede deducir (por ejemplo, no hay factura y el impuesto se resalta como una línea separada en el documento de recibo). En este artículo veremos varias situaciones en las que es más seguro cargar el IVA a otros gastos.

IVA sobre gastos de viaje

Un viaje de negocios es un viaje relacionado con el desempeño de un encargo laboral. Por tanto, se puede deducir el IVA. Esto puede hacerse mediante las normas reflejadas en el párrafo 7 del art. 171 y subs. 12 cláusula 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sobre esto también llamó la atención el Ministerio de Finanzas de Rusia en carta de 26 de septiembre de 2012 No. 03-07-11/398.

Si durante un viaje de negocios hubo gastos no productivos, el monto del IVA sobre dichos gastos debe cargarse como débito en 91 cuentas. Dado que dichos gastos no se incluirán en el cálculo de la ganancia, no se podrá deducir el IVA.

Además, para aceptar el IVA, la empresa debe contar con los documentos correctamente ejecutados:

1. Factura emitida por el hotel. En él deberá incluirse toda la información que establece la ley, de conformidad con el apartado 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es muy importante que la factura no se emita al empleado que se encontraba en un viaje de negocios, sino a la empresa (según el artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sólo una organización puede ser pagadora del IVA).
2. Formularios de informes estrictos. Las reglas para su ejecución fueron aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 6 de mayo de 2008 No. 359 (los antiguos formularios 3-G y 3-GM ya no son válidos). Los hoteles pueden emitir BSO en lugar de facturas (en cuyo caso no es necesaria una factura). Los formularios de notificación estrictos también incluyen los billetes de avión y de tren.

En los documentos enumerados, el IVA debe resaltarse en una línea separada.

Según el Ministerio de Hacienda, sólo si se cumplen todas estas condiciones se podrá deducir el IVA. Es cierto que los árbitros no siempre están de acuerdo con ellos y llegan a la conclusión de que el derecho a deducir el IVA también puede confirmarse con un documento que no contenga el IVA en una línea separada, y con otros documentos (facturas, recibos, etc.). Ejemplos de tales decisiones judiciales: resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 13 de enero de 2005 No. F09-5754/04AK, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 26 de julio de 2011 No. KA-A40/ 6657-11 y otros.

Sin embargo, debe comprender que si decide deducir el IVA sobre documentos "no estándar", correrá un riesgo.

El IVA está resaltado en el documento de recibo, pero no hay factura.

A menudo, al comprar bienes o servicios al contado, surgen situaciones en las que el monto del IVA se resalta como una línea separada en el documento de envío (cheque, factura o acto). Al mismo tiempo, en el momento de publicar el informe anticipado, ya está claro que por alguna razón no habrá factura por el documento de recibo o que el monto del impuesto no es tan grande como para que tenga sentido perder el tiempo recibiendo él. Dicho IVA no se puede deducir. Por lo tanto, inmediatamente al momento de identificar dichos montos, se debe cancelar el impuesto directamente o a través de la cuenta 19 a la cuenta 91.

Cancelación del IVA en 91 cuentas por transferencia gratuita

La transferencia gratuita de activos en el territorio de la Federación de Rusia se reconoce como una venta, lo que significa que habrá que cobrar el IVA, cuya base imponible en este caso se determina el día del envío y es igual al valor de mercado. de los objetos o servicios transferidos gratuitamente (cláusula 2 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, es la parte cedente quien paga el IVA al presupuesto (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 16 de abril de 2009 No. 03-07-08/90).

Consideremos contabilizar el IVA al vender productos comprados previamente de forma gratuita:

Débito 41 Crédito 60 - bienes aceptados para contabilidad;

Débito 19 Crédito 60: refleja el IVA soportado sobre los bienes comprados;

Débito 68 Crédito 19 - IVA soportado aceptado para deducción;

Débito 60 Crédito 51: el pago se realizó al proveedor;

Débito 91 Crédito 41 - se refleja la transferencia gratuita de bienes;

Débito 91 Crédito 68 - IVA devengado por transferencia gratuita.

Cancelación del IVA por prescripción

Puede suceder que el IVA aceptado a cuenta 19 no pueda deducirse dentro de los 3 años previstos para ello en el apartado 1.1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, porque no se cumplieron todas las condiciones para la deducción (por ejemplo, no pudieron recibir una factura del proveedor y el IVA estuvo involucrado en los acuerdos con él). Entonces este IVA se cargará a la cuenta 91.

Otra situación en la que el IVA, por vencimiento del plazo de prescripción, se cancelará en la cuenta 91, está asociada a la cancelación de cuentas por pagar al comprador por el anticipo recibido de él. Cuando se recibía un anticipo, se le cargaba el IVA, registrado como débito 76 de la cuenta, que luego podía presentarse para su deducción ya sea en el momento del envío o cuando el dinero era devuelto al comprador. Si, después de la expiración del período de prescripción, se registra la deuda con el comprador y ha llegado el momento de cancelarla, al mismo tiempo el IVA correspondiente se cancelará en la cuenta 91: cuentas por pagar - como ingresos e IVA - como gastos.

Cancelación del IVA sobre activos con transferencia especial de derechos de propiedad

Una situación muy interesante es cuando la mercancía se transfiere al comprador en las condiciones de transferencia de propiedad después del pago. En este caso, la factura del proveedor, como exigen los funcionarios, se emite inmediatamente después de la transferencia de la mercancía, es decir, antes del pago.

La situación aquí es muy ambigua. Por un lado, si se lee la ley literalmente, el comprador tiene todos los motivos para aceptar la deducción del IVA de inmediato: los documentos de envío están disponibles, también hay una factura disponible, la mercancía está registrada (aunque fuera del balance). Pero como muestra la práctica, es muy difícil aprovechar tal deducción (carta del Ministerio de Finanzas del 22 de agosto de 2016 No. 03-07-11/48963), y es imposible adivinar de qué lado estarán los jueces. llevar. Esto significa que si desea deducir el IVA sobre activos cuya propiedad aún no se ha transferido a su empresa, entonces es más seguro no realizar dicha deducción, sino continuar teniendo en cuenta el impuesto en la cuenta 19 hasta el momento de la propiedad. transferir a él.