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Artículo 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tribunal de Arbitraje del Territorio de Stavropol

El texto de la carta ha sido publicado.
"Documentos oficiales" (anexo a "Contabilidad. Impuestos. Ley"), 2010, N 17
Pregunta: Ley Federal de 17 de diciembre de 2009 N 318-FZ Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se ha complementado con nuevas disposiciones que regulan el procedimiento declarativo de devolución del IVA. Según la nueva norma prevista en el art. 176.1 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el monto del impuesto declarado para reembolso en la declaración de impuestos (la diferencia positiva entre el monto de las deducciones fiscales y el monto del impuesto calculado) puede reembolsarse al contribuyente antes de que las autoridades fiscales completen un auditoría fiscal de escritorio. Al mismo tiempo, las autoridades tributarias tienen el derecho, si el contribuyente al momento de tomar la decisión sobre la devolución del IVA en el formulario de solicitud tiene atrasos en el pago de impuestos, así como deudas por las sanciones y (o) multas correspondientes, a compensar de forma independiente el monto del impuesto declarado para reembolso para saldar estos atrasos y deudas por sanciones y (o) multas.
¿Qué deuda del contribuyente en este caso se reconocerá como atrasos de impuestos y deuda de sanciones y multas? ¿Los montos de los impuestos, sanciones y multas devengados por el contribuyente se basan en los resultados de una auditoría in situ (documental) respecto de la cual se han tomado medidas provisionales, en particular, la ejecución del acto impugnado de la autoridad fiscal? ¿Ha sido suspendido sobre la base de una decisión del tribunal de arbitraje?
¿Cuál es el procedimiento para calcular los intereses sobre los montos del impuesto sujetos a devolución por parte del contribuyente, previsto en el párrafo 17 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en caso de que se tome una decisión basada en los resultados de una auditoría fiscal documental para cancelar la decisión de reembolsar (total o parcialmente) el monto del impuesto declarado para devolución en una declaración ¿manera? ¿Es cierto que el interés debe calcularse mediante la fórmula:
Interés = Monto x (tasa de referencia del Banco Central x Día / 365 (366)),
donde Monto es el monto a reembolsar por el contribuyente si la autoridad tributaria, con base en los resultados de una auditoría, toma la decisión de cancelar la decisión de reembolsar (total o parcialmente) los montos del impuesto reclamado para devolución en una declaración manera;
Tasa de referencia Banco Central: tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia;
Día - el número de días durante el período de utilización de los fondos presupuestarios.
¿Se devenga además de los intereses especificados en el inciso 17 del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ¿sanciones sobre el monto del impuesto que no está sujeto a reembolso en función de los resultados de una auditoría fiscal documental durante el período de uso de los fondos presupuestarios?
Respuesta:
MINISTERIO DE FINANZAS DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA
CARTA
de 5 de abril de 2010 N 03-07-08/95
El Departamento de Política Tributaria y Arancelaria ha considerado su carta sobre la aplicación de determinadas disposiciones del art. 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre el procedimiento de solicitud de reembolso del impuesto al valor agregado e informa lo siguiente.
El artículo 176.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código) establece un procedimiento declarativo para el reembolso del impuesto al valor agregado. Según este procedimiento, los contribuyentes cuyas deducciones fiscales al final del período impositivo excedan el monto total del impuesto calculado para las transacciones reconocidas como objeto de tributación por el impuesto al valor agregado tienen el derecho, a partir de la presentación de las declaraciones del primer trimestre. de 2010, para reembolsar la diferencia especificada hasta la finalización de la declaración de impuestos de auditoría documental.
Cláusula 9 del citado art. 176.1 del Código establece que si un contribuyente tiene atrasos en el impuesto al valor agregado, otros impuestos, atrasos en las sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos por el Código, la autoridad tributaria basándose en una decisión de compensación el monto del impuesto al valor agregado El monto del impuesto declarado para reembolso se compensa automáticamente con el monto del impuesto declarado para reembolso para saldar los atrasos y deudas especificados en sanciones y (o) multas.
De conformidad con el apartado 2 del art. 11 del Código, los atrasos se reconocen como el monto del impuesto o monto de una tasa que no se paga dentro del plazo que establece la legislación sobre impuestos y tasas. Además, por cada día de retraso en el cumplimiento de la obligación de pagar un impuesto o tasa en base a lo dispuesto en el art. 75 del Código, se imponen sanciones y se cobran multas por la comisión de un delito fiscal en los casos que establece el Código.
Cláusula 8 del art. 101 del Código establece que el monto de los atrasos identificados y el monto de las sanciones correspondientes, así como la multa pagadera, se indican en la decisión de procesar o negar el procesamiento por la comisión de un delito tributario.
Con base en lo dispuesto en el párrafo 9 del art. 101 y párrafo 1 del art. 101.3 del Código, la decisión de procesar o negarse a procesar por la comisión de un delito tributario está sujeta a ejecución a partir de la fecha de su entrada en vigor, es decir, después de 10 días a partir de la fecha de entrega de la decisión correspondiente al persona (su representante) respecto de quien se hizo, si no fue apelado.
En caso de impago o pago incompleto del impuesto (sanciones, multas) dentro del plazo establecido, se cumple obligatoriamente la obligación de la organización de pagar impuestos (sanciones, multas), prevista en el art. Arte. 46 y 47 del Código.
Cláusula 3 del art. 138 del Código establece que en caso de apelación contra actos de las autoridades tributarias ante el tribunal, a solicitud del contribuyente, la ejecución de los actos apelados podrá ser suspendida por el tribunal en la forma prescrita por la legislación procesal de La Federación Rusa.
De conformidad con las partes 4 y 5 del art. 96 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, las medidas provisionales permanecen en vigor hasta la ejecución efectiva del acto judicial, que completó la consideración del caso en cuanto al fondo, y hasta la entrada en vigor del acto judicial correspondiente.
Según el párrafo 4 de la Carta Informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 13 de agosto de 2004 N 83, la suspensión de las acciones de un acto o decisión jurídica no normativa no se entiende como reconocimiento del acto o decisión como inválida como resultado de una medida provisional del tribunal, pero una prohibición de la implementación de aquellas medidas previstas en esta ley, decisión.
Así, la adopción por parte del tribunal de medidas provisionales no significa el reconocimiento de la obligación del contribuyente de pagar los impuestos correspondientes (sanciones, multas) como cumplidos y la ausencia de atrasos en impuestos y (o) deudas por sanciones y multas, sino que suspende la actuaciones de las autoridades tributarias para recaudarlos.
Teniendo en cuenta lo anterior, el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido cuyo reembolso se solicita de forma declarativa no se compensa con los atrasos y atrasos en las sanciones y multas respecto de las cuales las autoridades judiciales hayan adoptado una medida cautelar en forma de suspensión de la ejecución del actos pertinentes de las autoridades tributarias.
Con base en lo dispuesto en el art. 176.1 del Código, en caso de violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas durante una auditoría documental, el monto del impuesto al valor agregado reembolsado al contribuyente en un formulario de solicitud está sujeto a devolución en la parte del monto del impuesto que no está sujeto a reembolso en función de los resultados de dicha auditoría. Al mismo tiempo, de conformidad con la cláusula 17 de este artículo del Código, se devengan intereses sobre el monto del impuesto que debe reembolsarse al contribuyente sobre la base de una tasa de interés igual a la tasa doble de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia. (en adelante, el Banco de Rusia), que estuvo en vigor durante el período de uso de los fondos presupuestarios especificados.
Considerando que el art. 176.1 del Código no prevé un procedimiento especial para calcular la tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia; al calcular el interés indicado, el número de días en un año se toma igual a 365 (366) días.
Por lo tanto, el monto de los intereses pagaderos al presupuesto se calcula como el producto del monto del impuesto al valor agregado que debe devolver el contribuyente, la tasa de refinanciamiento doble del Banco de Rusia, dividido por el número de días del año (365 o 366) y el número de días de uso de los fondos presupuestarios.
Si durante el período de utilización de fondos presupuestarios estuvieron vigentes diferentes tasas de refinanciamiento del Banco de Rusia, los intereses se calculan en el orden anterior por separado para cada tasa de refinanciamiento del Banco de Rusia y se suman los montos recibidos.
En cuanto a la cuestión de las sanciones sobre el monto del impuesto al valor agregado reembolsado al contribuyente en un formulario de solicitud y sujeto a devolución por parte del contribuyente con base en los resultados de una auditoría documental, las reglas del Código no prevén su acumulación.
Al mismo tiempo, observamos que esta carta del Departamento no contiene normas legales ni reglas generales que especifiquen requisitos regulatorios y no es un acto legal regulatorio. De conformidad con la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07/08/2007 N 03-02-07/2-138, la opinión del Departamento tiene carácter informativo y explicativo sobre la aplicación de la legislación de la Federación de Rusia. sobre impuestos y tasas y no interfiere con el cumplimiento de las normas de la legislación sobre impuestos y tasas en el sentido , diferente de la interpretación establecida en esta carta.
Director del Departamento de Impuestos
y política arancelaria aduanera
I.V.TRUNINA
05.04.2010

1. Si, al final del período impositivo, el monto de las deducciones fiscales excede el monto total del impuesto calculado sobre las transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con los subpárrafos 1 a 3 del párrafo 1 del artículo 146 de este Código, el La diferencia resultante está sujeta a compensación (compensación, devolución) al contribuyente de conformidad con lo dispuesto en este artículo.

Una vez que el contribuyente presenta su declaración de impuestos, la autoridad tributaria verifica la validez del monto del impuesto reclamado para su reembolso mediante la realización de una auditoría tributaria documental en la forma prescrita por el artículo 88 de este Código.

2. Una vez finalizada la auditoría, dentro de los siete días, la autoridad tributaria está obligada a tomar una decisión sobre el reembolso de los montos correspondientes, si durante la auditoría fiscal documental no se identificaron violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas.

3. En caso de detección de violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas durante una auditoría fiscal documental, los funcionarios autorizados de las autoridades fiscales deberán redactar un informe de auditoría fiscal de conformidad con el artículo 100 de este Código.

El informe y otros materiales de la auditoría tributaria documental, durante los cuales se identificaron violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas, así como las objeciones presentadas por el contribuyente (su representante), deben ser considerados por el jefe (subdirector) de la oficina de impuestos. autoridad que realizó la inspección fiscal, debiendo adoptarse una decisión sobre las mismas de conformidad con el artículo 101 de este Código.

Con base en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría fiscal documental, el jefe (subdirector) de la autoridad fiscal toma la decisión de responsabilizar al contribuyente por cometer un delito fiscal o negarse a responsabilizar al contribuyente por cometer un impuesto. ofensa.

Al mismo tiempo que se toma esta decisión, se toma lo siguiente:

(ver texto en la edición anterior)

una decisión de reembolsar parcialmente el importe del impuesto reclamado para su reembolso, y una decisión de negarse a reembolsar parcialmente el importe del impuesto reclamado para su reembolso.

4. Si el contribuyente tiene atrasos en impuestos, otros impuestos federales, deudas por las sanciones correspondientes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, la autoridad tributaria compensará de forma independiente el monto del impuesto sujeto a reembolso. para el pago de los atrasos y deudas especificados en sanciones y (o) multas.

5. Si la autoridad tributaria ha decidido reembolsar el monto del impuesto (total o parcialmente) en presencia de atrasos tributarios que surgieron durante el período comprendido entre la fecha de presentación de la declaración y la fecha de reembolso de los montos correspondientes y no excede el monto sujeto a reembolso por decisión de la autoridad tributaria, no se acumula una multa por atrasos sobre el monto.

6. Si el contribuyente no tiene atrasos en impuestos, otros impuestos federales, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, el monto del impuesto sujeto a reembolso por decisión del impuesto. la autoridad se devuelve a solicitud del contribuyente en la cuenta bancaria por él indicada. Si existe una solicitud escrita (solicitud presentada en formato electrónico con firma electrónica calificada mejorada a través de canales de telecomunicaciones) del contribuyente, los montos a reembolsar pueden destinarse al pago de próximos pagos de impuestos u otros impuestos federales.

(ver texto en la edición anterior)

7. La decisión de compensar (reembolsar) el monto del impuesto la toma la autoridad tributaria simultáneamente con la adopción de la decisión de reembolsar el monto del impuesto (total o parcialmente).

8. La autoridad tributaria debe enviar una orden de devolución del monto del impuesto, emitida sobre la base de una decisión sobre la devolución, al organismo territorial del Tesoro Federal al día siguiente del día en que la autoridad tributaria haga esto. decisión.

El organismo territorial del Tesoro Federal, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción de la orden especificada, devuelve el importe del impuesto al contribuyente de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia y, al mismo tiempo, notifica a la autoridad fiscal. de la fecha de devolución y la cantidad de dinero devuelta al contribuyente.

9. La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre la decisión tomada sobre el reembolso (total o parcialmente), sobre la decisión tomada sobre la compensación (reembolso) del monto del impuesto a reembolsar, o sobre la negativa a reembolsarlo dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción de la decisión correspondiente.

El mensaje especificado puede transmitirse al director de la organización, al empresario individual, a sus representantes personalmente contra recibo o de otra forma confirmando el hecho y la fecha de su recepción.

10. Si se incumplen los plazos de devolución de impuestos, a partir del día 12 después de la finalización de la auditoría fiscal documental, que resultó en la decisión de reembolsar (total o parcialmente) el monto del impuesto, los intereses se acumulan en función de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia.

Se supone que la tasa de interés es

1. El procedimiento declarativo de devolución de impuestos es la realización, en la forma prescrita por este artículo, de una compensación (devolución) del importe del impuesto declarado para devolución en una declaración de impuestos, hasta la realización de una auditoría fiscal documental realizada de conformidad con con este Código sobre la base de esta declaración de impuestos.

2. Tienen derecho a aplicar el procedimiento de solicitud de devolución del impuesto:

1) organizaciones de contribuyentes para quienes el monto total del impuesto al valor agregado, impuestos especiales, impuesto sobre la renta de sociedades y impuesto de extracción de minerales pagado durante los tres años calendario anteriores al año en que se presenta la solicitud de aplicación del procedimiento de solicitud de devolución de impuestos, excluyendo el monto de los impuestos pagados en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera de la Federación de Rusia y como agente fiscal es de al menos 7 mil millones de rublos. Estos contribuyentes tienen derecho a aplicar el procedimiento declarativo de devolución de impuestos si han transcurrido al menos tres años desde la fecha de creación de la organización correspondiente hasta el día de la presentación de la declaración de impuestos;

2) contribuyentes que hayan presentado, junto con la declaración de impuestos en la que se indique el derecho a la devolución de impuestos, una garantía bancaria válida, que establezca la obligación del banco, a solicitud de la autoridad tributaria, de pagar al presupuesto en nombre del contribuyente los importes del impuesto que recibió en exceso (acreditado a él) como resultado de la devolución del impuesto en el procedimiento declarativo, si la decisión de reembolsar el importe del impuesto reclamado para su reembolso se cancela total o parcialmente en el casos previstos en este artículo;

3) contribuyentes: residentes del territorio de rápido desarrollo socioeconómico, que presentaron, junto con la declaración de impuestos en la que se declara el derecho a la devolución de impuestos, un acuerdo de garantía para una sociedad gestora determinada por el Gobierno de la Federación de Rusia de conformidad con la Ley federal "sobre territorios de rápido desarrollo social y económico en la Federación de Rusia" (una copia del acuerdo de garantía), que establece la obligación de la sociedad gestora, sobre la base de una solicitud de la autoridad fiscal, de pagar al presupuesto en nombre del contribuyente los montos de impuestos recibidos en exceso (acreditados a él) como resultado de la devolución de impuestos de manera declarativa, si la decisión sobre la devolución del monto de impuesto declarado para su devolución en forma declarativa forma, será cancelada total o parcialmente en los casos previstos en este artículo. La obligación de la sociedad gestora de pagar al presupuesto en nombre del contribuyente los importes de impuestos recibidos en exceso (acreditados a él) como consecuencia de una devolución de impuestos en el formulario de solicitud surge si el contribuyente no ha cumplido con la solicitud. de la autoridad tributaria de devolver los montos excesivos del impuesto recibido (acreditado a él) dentro de los 15 días calendario a partir del momento en que la autoridad tributaria emite una demanda;

4) contribuyentes: residentes del puerto libre de Vladivostok, que presentaron, junto con la declaración de impuestos en la que se indica el derecho a la devolución de impuestos, un acuerdo de garantía para la sociedad gestora definida por la Ley federal "Sobre el puerto libre de Vladivostok". (una copia del contrato de garantía), que establece la obligación de la sociedad gestora, sobre la base del requisito autoridad fiscal, de pagar al presupuesto en nombre del contribuyente los importes de impuestos recibidos en exceso por él (acreditados a él) como resultado de la devolución del impuesto en forma declarativa, si la decisión de reembolsar el monto del impuesto declarado para su devolución en forma declarativa se cancela total o parcialmente en los casos previstos en este artículo. La obligación de la sociedad gestora de pagar al presupuesto en nombre del contribuyente los importes de impuestos recibidos en exceso (acreditados a él) como consecuencia de una devolución de impuestos en el formulario de solicitud surge si el contribuyente no ha cumplido con la solicitud. de la autoridad tributaria devolver los montos excesivos del impuesto recibido (acreditado a él) dentro de los 15 días naturales a partir del momento en que la autoridad tributaria emite la demanda.

3. A más tardar el día siguiente al día de la emisión de una garantía bancaria (conclusión de un contrato de fianza), el banco (sociedad gestora) notifica a la autoridad fiscal en el lugar de registro del contribuyente sobre el hecho de emitir una garantía bancaria (conclusión contrato de fianza) en la forma que determine el órgano ejecutivo federal autorizado en materia de control y supervisión en materia de impuestos y tasas.

4. La garantía bancaria deberá ser otorgada por un banco incluido en la lista de bancos que cumplan con los requisitos establecidos por este Código para la aceptación de garantías bancarias a efectos fiscales. Se aplican al aval bancario los requisitos establecidos por el artículo 74.1 de este Código, teniendo en cuenta las siguientes características:

1) el período de validez de la garantía bancaria debe expirar no antes de ocho meses a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos en la que se declara el monto del impuesto a reembolsar;

2) el monto por el cual se emite la garantía bancaria debe garantizar el cumplimiento de las obligaciones de devolver a los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia en su totalidad el monto del impuesto reclamado para su reembolso.

4.1. Al contrato de garantía se aplican los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, teniendo en cuenta las siguientes características:

1) la vigencia del contrato de garantía debe expirar no antes de ocho meses a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos en la que se declara el monto del impuesto a reembolsar;

2) el monto especificado en el acuerdo de garantía debe garantizar el cumplimiento de las obligaciones de devolver a los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia en su totalidad el monto del impuesto reclamado para su reembolso.

6.1. Se proporciona una garantía bancaria (acuerdo de garantía) a la autoridad tributaria a más tardar en el período previsto en el párrafo 7 de este artículo para presentar una solicitud para la aplicación del procedimiento declarativo de devolución de impuestos.

7. Los contribuyentes que tienen derecho a aplicar el procedimiento de devolución de impuestos declarativos ejercen este derecho presentando a la autoridad tributaria a más tardar cinco días contados a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos una solicitud para la aplicación del procedimiento de devolución de impuestos declarativos, en la que el contribuyente indica los detalles de la cuenta bancaria para transferir fondos.

En dicha solicitud, el contribuyente asume la obligación de devolver al presupuesto las cantidades recibidas en exceso (acreditadas a él) en el formulario de solicitud (incluidos los intereses previstos en el párrafo 10 de este artículo (si se pagan), así como pagar los intereses devengados sobre estos montos en la forma establecida en el párrafo 17 de este artículo, en el caso de que la decisión de reembolsar el monto del impuesto reclamado para su reembolso sea cancelada total o parcialmente en los casos previstos en este artículo.

8. Dentro de los cinco días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de aplicación del procedimiento declarativo de devolución del impuesto, la autoridad tributaria verifica el cumplimiento por parte del contribuyente de los requisitos previstos en los párrafos 2, 4, 6 y 7 de este artículo, así como si el contribuyente tiene atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, y toma una decisión sobre el reembolso del monto del impuesto declarado para reembolso en una declaración forma o una decisión sobre la negativa a reembolsar el importe del impuesto declarado para su reembolso de forma declarativa.

Simultáneamente con la decisión de reembolsar el monto del impuesto reclamado para reembolso de manera declarativa, dependiendo de la presencia de deudas del contribuyente por los pagos especificados, la autoridad tributaria toma la decisión de compensar el monto del impuesto declarado para reembolso en un de manera declarativa y (o) una decisión sobre la devolución (total o parcial) del monto del impuesto reclamado para su reembolso de manera declarativa.

La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre las decisiones tomadas dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción de la decisión correspondiente. Al mismo tiempo, en la notificación sobre la decisión de denegar el reembolso del monto del impuesto reclamado para su reembolso, se indican de manera declarativa las normas de este artículo violadas por el contribuyente. El mensaje especificado puede transmitirse al director de la organización, al empresario individual, a sus representantes personalmente contra recibo o de otra forma confirmando el hecho y la fecha de su recepción.

Tomar la decisión de negarse a reembolsar el monto del impuesto reclamado para reembolso en un formulario de solicitud no cambia el procedimiento ni el momento de realizar una auditoría fiscal documental de la declaración de impuestos presentada. Si se decide denegar el reembolso del monto del impuesto reclamado, en el procedimiento de solicitud, el reembolso del impuesto se realiza en la forma y dentro de los plazos previstos en este Código. Además, en el caso previsto en este párrafo, si existe una solicitud por escrito del contribuyente, la autoridad tributaria le devolverá la garantía bancaria a más tardar tres días después de la fecha de recepción de dicha solicitud.

9. Si el contribuyente tiene atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, la autoridad tributaria, sobre la base de una decisión de compensar el monto de impuesto reclamado para reembolso en el procedimiento de solicitud, el monto del impuesto reclamado para reembolso se compensa de forma independiente de manera declarativa para saldar los atrasos y deudas especificados en sanciones y (o) multas. En este caso, la acumulación de sanciones por los atrasos especificados se realiza hasta el día en que la autoridad tributaria toma la decisión de compensar de manera declarativa el monto del impuesto reclamado para su reembolso.

Si el contribuyente no tiene atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, así como si el monto del impuesto declarado para su reembolso, en forma declarativa manera, excede los montos de estos atrasos por impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones y (o) multas relevantes, el monto del impuesto sujeto a reembolso se devuelve al contribuyente con base en la decisión de la autoridad tributaria de devolver (en su totalidad o en parte) el importe del impuesto reclamado para su reembolso de forma declarativa.

10. La autoridad fiscal emite una orden de devolución del importe del impuesto sobre la base de una decisión de devolver (total o parcialmente) el importe del impuesto reclamado para reembolso en un formulario de solicitud y está sujeta a envío a la organismo territorial del Tesoro de la Federación el día hábil siguiente a aquel en que la autoridad fiscal tome esta decisión.

Dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción de la orden especificada en el párrafo uno de este párrafo, el organismo territorial del Tesoro Federal reembolsará el monto del impuesto al contribuyente de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia y a más tardar el día siguiente al día de la devolución, notificar a la autoridad fiscal la fecha de la devolución y el monto devuelto al dinero del contribuyente.

Si se incumple el plazo de devolución del monto del impuesto, se devengan intereses sobre este monto por cada día de demora a partir del día 12 después del día en que el contribuyente presente la solicitud prevista en el párrafo 7 de este artículo. Se supone que la tasa de interés es igual a la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia, válida durante el período de incumplimiento del plazo de reembolso.

Si los intereses previstos en este párrafo no se pagan al contribuyente en su totalidad, la autoridad tributaria, dentro de los tres días siguientes a la fecha de recepción de la notificación del organismo territorial del Tesoro Federal sobre la fecha de devolución y el monto de los fondos. devuelto al contribuyente, toma una decisión sobre el pago del monto restante de los intereses y, a más tardar el día siguiente al de la adopción de esta decisión, envía al organismo territorial del Tesoro Federal una orden redactada sobre la base de esta decisión para pagar el monto restante de intereses.

11. La validez del monto del impuesto declarado para reembolso es verificada por la autoridad tributaria al realizar, en la forma y dentro del plazo establecido por el artículo 88 de este Código, una auditoría tributaria documental sobre la base de la declaración de impuestos presentada por del contribuyente, en el que se declara el monto del impuesto a reembolsar.

12. Si durante una auditoría fiscal documental no se identificaron violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, la autoridad tributaria, dentro de los siete días posteriores a la finalización de la auditoría fiscal documental, está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre la finalización de la la auditoría fiscal y la ausencia de violaciones identificadas de la ley tributaria y las tasas.

A más tardar el día siguiente al día en que se envió al contribuyente que proporcionó la garantía bancaria un mensaje sobre la ausencia de violaciones identificadas de la legislación sobre impuestos y tasas, la autoridad tributaria está obligada a enviar al banco que emitió la garantía bancaria especificada. una declaración escrita sobre la liberación del banco de las obligaciones derivadas de esta garantía bancaria, y si hay una solicitud por escrito del contribuyente, la autoridad fiscal también está obligada a devolverle la garantía bancaria a más tardar tres días a partir de la fecha de recepción. de tal solicitud.

A más tardar el día siguiente al día de envío al contribuyente que proporcionó a la sociedad gestora el contrato de fianza (una copia del contrato de fianza) un mensaje sobre la ausencia de violaciones identificadas de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, el impuesto. la autoridad está obligada a enviar al garante - la sociedad gestora una solicitud por escrito para la liberación del garante - la sociedad gestora de las obligaciones derivadas de este contrato de agencia.

13. Si durante una auditoría fiscal documental se detectan violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios autorizados de las autoridades fiscales deben redactar un informe de auditoría fiscal de conformidad con este Código.

El informe y otros materiales de la auditoría tributaria documental, durante los cuales se identificaron violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas, así como las objeciones presentadas por el contribuyente (su representante), deben ser considerados por el jefe (subdirector) de la oficina de impuestos. autoridad que realizó la auditoría tributaria, debiendo adoptarse una decisión sobre las mismas de conformidad con este Código.

14. Con base en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría fiscal documental, el jefe (subdirector) de la autoridad tributaria toma la decisión de responsabilizar al contribuyente por cometer un delito fiscal o negarse a responsabilizar al contribuyente por cometer un delito fiscal. un delito fiscal.

15. Si el monto del impuesto reembolsado al contribuyente en la forma prevista en este artículo excede el monto del impuesto sujeto a reembolso con base en los resultados de una auditoría tributaria documental, la autoridad tributaria, simultáneamente con la adopción de la decisión correspondiente, dispondrá para el párrafo 14 de este artículo, toma la decisión de cancelar la decisión sobre el reembolso del monto del impuesto declarado para reembolso de forma declarativa, así como la decisión sobre la devolución (total o parcial) del monto del impuesto. declarado para reembolso de manera declarativa y (o) una decisión sobre la compensación del monto del impuesto declarado para reembolso de manera declarativa parte del monto del impuesto que no está sujeto a reembolso con base en los resultados de una auditoría fiscal documental.

16. La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre las decisiones adoptadas, especificadas en los párrafos 14 y 15 de este artículo, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción de la decisión correspondiente. El mensaje especificado puede transmitirse al director de la organización, al empresario individual, a sus representantes personalmente contra recibo o de otra forma confirmando el hecho y la fecha de su recepción.

17. Simultáneamente con la notificación de la adopción de la decisión especificada en el párrafo 15 de este artículo, se envía al contribuyente una solicitud de devolución al presupuesto de las cantidades excesivamente recibidas por él (acreditadas a él) en el formulario de solicitud (incluidos interés previsto en el párrafo 10 de este artículo (si se paga), en un monto proporcional a la proporción del monto del impuesto reembolsado en exceso en el monto total del impuesto reembolsado en el procedimiento de solicitud) (en adelante, en este artículo, la solicitud de reembolso) . Se cobran intereses sobre los montos que debe reembolsar el contribuyente sobre la base de una tasa de interés igual al doble de la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia vigente durante el período de uso de los fondos presupuestarios. El interés especificado se calcula a partir del día:

1) recepción real de fondos por parte del contribuyente, en el caso de un reembolso del monto del impuesto en el formulario de solicitud;

2) tomar la decisión de compensar el monto del impuesto reclamado para reembolso de manera declarativa - en el caso de compensación del monto del impuesto de manera declarativa.

18. La forma de la solicitud de devolución es aprobada por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas. El requisito especificado debe contener información:

1) sobre el monto del impuesto sujeto a reembolso con base en los resultados de una auditoría fiscal documental;

2) sobre los montos de impuestos recibidos en exceso por el contribuyente (acreditados al contribuyente) en forma declarativa, sujetos a devolución al presupuesto;

3) sobre el monto de los intereses previstos en el párrafo 10 de este artículo, sujeto a devolución al presupuesto;

4) sobre el monto de los intereses devengados de conformidad con el párrafo 17 de este artículo al momento de enviar la solicitud de devolución;

5) sobre el plazo para cumplir con la demanda de devolución establecido en el párrafo 20 de este artículo;

6) sobre las medidas de cobro de las cantidades a pagar, aplicadas en caso de incumplimiento por parte del contribuyente de la solicitud de devolución.

19. Se podrá presentar una solicitud de reembolso al director de una organización, a un empresario individual o a sus representantes personalmente contra un recibo o de otra forma que confirme el hecho y la fecha de su recepción. Si es imposible atender la solicitud de devolución por los métodos indicados, se envía por correo certificado y se considera recibida transcurridos seis días desde la fecha de envío de la carta certificada.

20. El contribuyente está obligado a pagar de forma independiente las cantidades especificadas en la solicitud de devolución dentro de los cinco días siguientes a la fecha de su recepción.

A más tardar tres días después de la fecha de recepción de la notificación del organismo territorial del Tesoro Federal sobre la devolución por parte del contribuyente que presentó la garantía bancaria de los montos del impuesto especificados en la solicitud de devolución, la autoridad tributaria está obligada a notificar al banco que emitió la garantía bancaria sobre la liberación del banco de obligaciones bajo esta garantía bancaria, y además, si hay una solicitud por escrito del contribuyente, devolver la garantía bancaria al contribuyente a más tardar tres días a partir de la fecha de recepción de dicha solicitud .

22. Dentro de los diez días posteriores al cumplimiento de la obligación del banco (garante - sociedad gestora) de pagar la cantidad de dinero bajo la garantía bancaria (contrato de garantía), la autoridad tributaria envía al contribuyente una solicitud de devolución actualizada indicando los montos. a pagar al presupuesto.

Además, si la autoridad tributaria viola el plazo para enviar una solicitud de devolución, el devengo de intereses sobre las cantidades pagaderas por el contribuyente en base a la solicitud de devolución se suspende hasta la fecha de recepción efectiva de esta solicitud por parte de la autoridad tributaria. contribuyente.

23. En caso de falta de pago o pago incompleto de los montos especificados en la solicitud de devolución, dentro del plazo establecido, por el contribuyente que aplicó el procedimiento de solicitud de devolución de impuestos sin presentar garantía bancaria, o por el contribuyente que recibió una solicitud de reembolso actualizada, así como en caso de imposibilidad de enviar una solicitud de reembolso al banco, el pago de una suma de dinero bajo garantía bancaria debido a la expiración de su período de validez o si es imposible enviar una demanda al garante - la sociedad gestora para el pago de una suma de dinero en virtud del acuerdo de garantía, la obligación de pagar estos importes se cumple obligatoriamente mediante la ejecución de los fondos en las cuentas o de otro modo propiedad del contribuyente por decisión del impuesto autoridad para cobrar las cantidades especificadas, adoptada luego de que el contribuyente incumplió con el requisito de devolución dentro del plazo establecido, en la forma y dentro de los plazos establecidos por los artículos 46 y 47 de este Código.

24. Después de que el contribuyente presente la solicitud prevista en el párrafo 7 de este artículo, antes de finalizar la auditoría tributaria documental, se presenta la declaración de impuestos actualizada en la forma prescrita por este Código, teniendo en cuenta las particularidades establecidas en este párrafo.

Si el contribuyente presenta una declaración de impuestos actualizada antes de que se tome la decisión prevista en el párrafo uno del inciso 8 de este artículo, entonces no se toma dicha decisión sobre la declaración de impuestos presentada anteriormente.

Si el contribuyente presenta una declaración de impuestos actualizada después de que la autoridad tributaria haya tomado la decisión de reembolsar el monto del impuesto reclamado para su reembolso de manera declarativa, pero antes de la finalización de una auditoría tributaria documental, entonces se tomará la decisión especificada sobre la declaración presentada anteriormente. La declaración de impuestos se cancela a más tardar el día siguiente al día de presentación de la declaración de impuestos actualizada. A más tardar el día siguiente al día en que se tomó la decisión de cancelar la decisión de reembolsar el monto del impuesto reclamado para su reembolso, de manera declarativa, la autoridad tributaria notifica al contribuyente sobre la adopción de esta decisión. Las cantidades recibidas por el contribuyente (acreditadas al contribuyente) en forma declarativa deberán serle devueltas, teniendo en cuenta los intereses previstos en el párrafo 17 de este artículo, en la forma prevista en los párrafos 17 a 23 de este artículo.

Código Fiscal de la Federación de Rusia Artículo 176.1 Procedimiento declarativo de devolución de impuestos

(introducido por la Ley Federal No. 318-FZ de 17 de diciembre de 2009) 1. El procedimiento declarativo de devolución de impuestos es la implementación, en la forma prevista en este artículo, de la compensación (devolución) del monto del impuesto declarado para devolución. en la declaración de impuestos, antes de la finalización del procedimiento de conformidad con este artículo 88 de este Código sobre la base de esta declaración de impuestos de una auditoría fiscal de escritorio. 2. Tienen derecho a aplicar el procedimiento de solicitud de devolución de impuestos: 1) los contribuyentes-organizaciones por los cuales el monto total del impuesto al valor agregado, impuestos especiales, impuesto sobre la renta de las sociedades y el impuesto de extracción de minerales pagado durante los tres años calendario anteriores al año en el que se presenta una solicitud para aplicar el procedimiento declarativo de devolución de impuestos, excluyendo el monto de los impuestos pagados en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia y como agente fiscal, por un monto de al menos 10 mil millones de rublos. Estos contribuyentes tienen derecho a aplicar el procedimiento declarativo de devolución de impuestos si han transcurrido al menos tres años desde la fecha de creación de la organización correspondiente hasta el día de la presentación de la declaración de impuestos; 2) contribuyentes que hayan presentado, junto con la declaración de impuestos en la que se indique el derecho a la devolución de impuestos, una garantía bancaria válida, que establezca la obligación del banco, a solicitud de la autoridad tributaria, de pagar al presupuesto en nombre del contribuyente los montos de impuestos que recibió en exceso (acreditados a él) como resultado de la devolución de impuestos en el procedimiento de solicitud, si la decisión de reembolsar el monto del impuesto reclamado para su reembolso se cancela total o parcialmente en el casos previstos en este artículo. 3. A más tardar al día siguiente de la emisión de la garantía bancaria, el banco notifica a la autoridad fiscal del lugar de registro del contribuyente sobre el hecho de emitir la garantía bancaria en la forma que determine el órgano ejecutivo federal autorizado para control y supervisión en materia de impuestos y tasas. 4. La garantía bancaria deberá ser otorgada por un banco incluido en la lista de bancos que cumplan con los requisitos establecidos para la aceptación de garantías bancarias a efectos fiscales (en adelante, la lista en este artículo). La lista la mantiene el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia sobre la base de la información recibida del Banco Central de la Federación de Rusia y está sujeta a publicación en el sitio web oficial del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en Internet. Para ser incluido en la lista, un banco debe cumplir los siguientes requisitos: 1) tener una licencia para realizar operaciones bancarias emitida por el Banco Central de la Federación de Rusia y haber realizado actividades bancarias durante al menos cinco años; 2) la presencia de un capital registrado autorizado del banco por un monto de al menos 500 millones de rublos; 3) la presencia de fondos propios (capital) del banco por un monto de al menos mil millones de rublos; 4) cumplimiento de las normas obligatorias previstas por la Ley Federal del 10 de julio de 2002 N 86-FZ "Sobre el Banco Central de la Federación de Rusia (Banco de Rusia)" (en adelante, la Ley Federal "Sobre el Banco Central de la Federación de Rusia (Banco de Rusia)”), para todas las fechas de presentación de informes dentro de los últimos seis meses; 5) la ausencia de un requisito por parte del Banco Central de la Federación de Rusia de implementar medidas para la rehabilitación financiera del banco sobre la base de la Ley Federal No. 40-FZ del 25 de febrero de 1999 "Sobre la insolvencia (quiebra) del crédito organizaciones”. 5. Si se identifican circunstancias que indican que un banco no incluido en la lista cumple con los requisitos establecidos o que un banco incluido en la lista no cumple con los requisitos establecidos, esta información es enviada por el Banco Central de la Federación de Rusia al Ministerio. El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia deberá realizar los cambios pertinentes en la lista dentro de los cinco días siguientes a la fecha de detección de las circunstancias especificadas. 6. La garantía bancaria deberá cumplir los siguientes requisitos: 1) la garantía bancaria deberá ser irrevocable e intransferible; 2) la garantía bancaria no puede contener una indicación de que la autoridad fiscal presentará al banco documentos que no están previstos en este artículo; 3) el período de validez de la garantía bancaria debe expirar no antes de ocho meses a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos en la que se declara el monto del impuesto a reembolsar; 4) el monto por el cual se emite la garantía bancaria debe garantizar el cumplimiento de las obligaciones de devolver al presupuesto en su totalidad el monto del impuesto reclamado para su reembolso; 5) la garantía bancaria debe permitir el debito indiscutible de fondos de la cuenta del garante en caso de que éste no cumpla dentro del plazo establecido con el requisito de pagar la cantidad de dinero bajo la garantía bancaria, enviada antes de la expiración de la garantía bancaria. . 7. Los contribuyentes que tienen derecho a aplicar el procedimiento de devolución de impuestos declarativos ejercen este derecho presentando a la autoridad tributaria a más tardar cinco días contados a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos una solicitud para la aplicación del procedimiento de devolución de impuestos declarativos, en la que el contribuyente indica los detalles de la cuenta bancaria para transferir fondos. En dicha solicitud, el contribuyente asume la obligación de devolver al presupuesto las cantidades recibidas en exceso (acreditadas a él) en el formulario de solicitud (incluidos los intereses previstos en el párrafo 10 de este artículo (si se pagan), así como pagar los intereses devengados sobre estas cantidades en la forma establecida en el párrafo 17 de este artículo, en el caso de que la decisión de reembolsar el monto del impuesto declarado para su devolución sea cancelada total o parcialmente en los casos previstos en este artículo. autoridad verifica el cumplimiento por parte del contribuyente de los requisitos previstos en los párrafos 2, 4, 6 y 7 de este artículo, así como si el contribuyente tiene atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o recaudación en los casos previstos en este Código, y toma una decisión sobre el reembolso del monto del impuesto reclamado para reembolso, en forma declarativa, o una decisión sobre la negativa a reembolsar el monto del impuesto, declarado para reembolso, en forma declarativa manera. Simultáneamente con la decisión de reembolsar el monto del impuesto reclamado para reembolso de manera declarativa, dependiendo de la presencia de deudas del contribuyente por los pagos especificados, la autoridad tributaria toma la decisión de compensar el monto del impuesto declarado para reembolso en un de manera declarativa y (o) una decisión sobre la devolución (total o parcial) del monto del impuesto reclamado para su reembolso de manera declarativa. La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre las decisiones tomadas dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción de la decisión correspondiente. Al mismo tiempo, en la notificación sobre la decisión de denegar el reembolso del monto del impuesto reclamado para su reembolso, se indican de manera declarativa las normas de este artículo violadas por el contribuyente. El mensaje especificado puede transmitirse al director de la organización, al empresario individual, a sus representantes personalmente contra recibo o de otra forma confirmando el hecho y la fecha de su recepción. Tomar la decisión de negarse a reembolsar el monto del impuesto reclamado para reembolso en un formulario de solicitud no cambia el procedimiento ni el momento de realizar una auditoría fiscal documental de la declaración de impuestos presentada. Si se decide denegar el reembolso del monto del impuesto reclamado, en el procedimiento de solicitud, el reembolso del impuesto se realiza en la forma y dentro de los plazos previstos en el artículo 176 de este Código. 9. Si el contribuyente tiene atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, la autoridad tributaria, sobre la base de una decisión de compensar el monto de impuesto reclamado para reembolso en el procedimiento de solicitud, el monto del impuesto reclamado para reembolso se compensa de forma independiente de manera declarativa para saldar los atrasos y deudas especificados en sanciones y (o) multas. En este caso, la acumulación de sanciones por los atrasos especificados se realiza hasta el día en que la autoridad tributaria toma la decisión de compensar de manera declarativa el monto del impuesto reclamado para su reembolso. Si el contribuyente no tiene atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, así como si el monto del impuesto declarado para su reembolso, en forma declarativa manera, excede los montos de estos atrasos por impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones y (o) multas relevantes, el monto del impuesto sujeto a reembolso se devuelve al contribuyente con base en la decisión de la autoridad tributaria de devolver (en su totalidad o en parte) el importe del impuesto reclamado para su reembolso de forma declarativa. 10. La autoridad fiscal emite una orden de devolución del importe del impuesto sobre la base de una decisión de devolver (total o parcialmente) el importe del impuesto reclamado para reembolso en un formulario de solicitud y está sujeta a envío a la organismo territorial del Tesoro de la Federación el día hábil siguiente a aquel en que la autoridad fiscal tome esta decisión. Dentro de los cinco días siguientes a la fecha de recepción de la orden especificada en el párrafo uno de este párrafo, el organismo territorial del Tesoro Federal reembolsará el monto del impuesto al contribuyente de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia y a más tardar el día siguiente al día de la devolución, notificar a la autoridad fiscal la fecha de la devolución y el monto devuelto al dinero del contribuyente. Si se incumple el plazo de devolución del monto del impuesto, se devengan intereses sobre este monto por cada día de demora a partir del día 12 después del día en que el contribuyente presente la solicitud prevista en el párrafo 7 de este artículo. Se supone que la tasa de interés es igual a la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia, válida durante el período de incumplimiento del plazo de reembolso. Si los intereses previstos en este párrafo no se pagan al contribuyente en su totalidad, la autoridad tributaria, dentro de los tres días siguientes a la fecha de recepción de la notificación del organismo territorial del Tesoro Federal sobre la fecha de devolución y el monto de los fondos. devuelto al contribuyente, toma una decisión sobre el pago del monto restante de los intereses y, a más tardar el día siguiente al de la adopción de esta decisión, envía al organismo territorial del Tesoro Federal una orden redactada sobre la base de esta decisión para pagar el monto restante de intereses. 11. La validez del monto del impuesto declarado para reembolso es verificada por la autoridad tributaria al realizar, en la forma y dentro del plazo establecido por el artículo 88 de este Código, una auditoría tributaria documental sobre la base de la declaración de impuestos presentada por del contribuyente, en el que se declara el monto del impuesto a reembolsar. 12. Si durante una auditoría fiscal documental no se identificaron violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, la autoridad tributaria, dentro de los siete días posteriores a la finalización de la auditoría fiscal documental, está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre la finalización de la la auditoría fiscal y la ausencia de violaciones identificadas de la ley tributaria y las tasas. 13. Si durante una auditoría fiscal documental se detectan violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios autorizados de las autoridades fiscales deberán redactar un informe de auditoría fiscal de conformidad con el artículo 100 de este Código. El informe y otros materiales de la auditoría tributaria documental, durante los cuales se identificaron violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas, así como las objeciones presentadas por el contribuyente (su representante), deben ser considerados por el jefe (subdirector) de la oficina de impuestos. autoridad que realizó la inspección fiscal, debiendo adoptarse una decisión sobre las mismas de conformidad con el artículo 101 de este Código. 14. Con base en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría fiscal documental, el jefe (subdirector) de la autoridad tributaria toma la decisión de responsabilizar al contribuyente por cometer un delito fiscal o negarse a responsabilizar al contribuyente por cometer un delito fiscal. un delito fiscal. 15. Si el monto del impuesto reembolsado al contribuyente en la forma prevista en este artículo excede el monto del impuesto sujeto a reembolso con base en los resultados de una auditoría tributaria documental, la autoridad tributaria, simultáneamente con la adopción de la decisión correspondiente, dispondrá para el párrafo 14 de este artículo, toma la decisión de cancelar la decisión sobre el reembolso del monto del impuesto declarado para reembolso de forma declarativa, así como la decisión sobre la devolución (total o parcial) del monto del impuesto. declarado para reembolso de manera declarativa y (o) una decisión sobre la compensación del monto del impuesto declarado para reembolso de manera declarativa parte del monto del impuesto que no está sujeto a reembolso con base en los resultados de una auditoría fiscal documental. 16. La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre las decisiones adoptadas, especificadas en los párrafos 14 y 15 de este artículo, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción de la decisión correspondiente. El mensaje especificado puede transmitirse al director de la organización, al empresario individual, a sus representantes personalmente contra recibo o de otra forma confirmando el hecho y la fecha de su recepción. 17. Simultáneamente con la notificación de la adopción de la decisión especificada en el párrafo 15 de este artículo, se envía al contribuyente una solicitud de devolución al presupuesto de las cantidades excesivamente recibidas por él (acreditadas a él) en el formulario de solicitud (incluidos interés previsto en el párrafo 10 de este artículo (si se paga), en un monto proporcional a la proporción del monto del impuesto reembolsado en exceso en el monto total del impuesto reembolsado en el procedimiento de solicitud) (en adelante, en este artículo, la solicitud de reembolso) . Se cobran intereses sobre los montos que debe reembolsar el contribuyente sobre la base de una tasa de interés igual al doble de la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia vigente durante el período de uso de los fondos presupuestarios. Los intereses especificados se acumulan a partir del día: 1) el contribuyente realmente recibe los fondos - en el caso de un reembolso del monto del impuesto en el formulario de solicitud; 2) tomar la decisión de compensar el monto del impuesto reclamado para reembolso de manera declarativa - en el caso de compensación del monto del impuesto de manera declarativa. 18. La forma de la solicitud de devolución es aprobada por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas. Este requisito debe contener información: 1) sobre el monto del impuesto a reembolsar con base en los resultados de una auditoría fiscal documental; 2) sobre los montos de impuestos recibidos en exceso por el contribuyente (acreditados al contribuyente) en forma declarativa, sujetos a devolución al presupuesto; 3) sobre el monto de los intereses previstos en el párrafo 10 de este artículo, sujeto a devolución al presupuesto; 4) sobre el monto de los intereses devengados de conformidad con el párrafo 17 de este artículo al momento de enviar la solicitud de devolución; 5) sobre el plazo para cumplir con la demanda de devolución establecido en el párrafo 20 de este artículo; 6) sobre las medidas de cobro de las cantidades a pagar, aplicadas en caso de incumplimiento por parte del contribuyente de la solicitud de devolución. 19. Se podrá presentar una solicitud de reembolso al director de una organización, a un empresario individual o a sus representantes personalmente contra un recibo o de otra forma que confirme el hecho y la fecha de su recepción. Si es imposible atender la solicitud de devolución por los métodos indicados, se envía por correo certificado y se considera recibida transcurridos seis días desde la fecha de envío de la carta certificada. 20. El contribuyente está obligado a pagar de forma independiente las cantidades especificadas en la solicitud de devolución dentro de los cinco días siguientes a la fecha de su recepción. 21. En caso de impago o pago incompleto a tiempo por parte del contribuyente que presentó una garantía bancaria, el monto especificado en el inciso 2 del párrafo 18 de este artículo, la autoridad tributaria, no antes del día siguiente al de vencimiento. del plazo establecido en el párrafo 20 de este artículo, envía al banco una demanda sobre el pago de una suma de dinero bajo garantía bancaria, indicando los montos a pagar por el garante dentro de los cinco días siguientes a la fecha en que el banco recibió esta solicitud. . El banco no tiene derecho a negarse a la autoridad fiscal a satisfacer la solicitud de pago de una suma de dinero bajo garantía bancaria (excepto en el caso en que dicha demanda se presente al banco después del final del período por el cual la se emitió garantía bancaria). Si el banco no cumple dentro del plazo establecido con el requisito de pagar la cantidad de dinero bajo garantía bancaria, la autoridad tributaria ejerce el derecho de cancelar indiscutiblemente los montos especificados en este requisito. 22. Dentro de los diez días posteriores a que el banco haya cumplido con su obligación de pagar la cantidad de dinero bajo la garantía bancaria, la autoridad tributaria envía al contribuyente una solicitud de reembolso actualizada indicando los montos a pagar al presupuesto. Además, si la autoridad tributaria viola el plazo para enviar una solicitud de devolución, el devengo de intereses sobre las cantidades pagaderas por el contribuyente en base a la solicitud de devolución se suspende hasta la fecha de recepción efectiva de esta solicitud por parte de la autoridad tributaria. contribuyente. 23. En caso de impago o pago incompleto de los montos especificados en la solicitud de devolución, dentro del plazo establecido, por el contribuyente que aplicó el procedimiento de solicitud de devolución de impuestos sin presentar garantía bancaria, o por el contribuyente que recibió una solicitud de reembolso actualizada, así como en caso de imposibilidad de enviar una solicitud de reembolso al banco, el pago de una suma de dinero bajo garantía bancaria por vencimiento de su período de vigencia, la obligación de pagar estos Los montos se cumplen obligatoriamente mediante la ejecución de los fondos en las cuentas o de otros bienes del contribuyente de acuerdo con la decisión de la autoridad tributaria de cobrar los montos especificados, adoptada después del incumplimiento por parte del contribuyente dentro del plazo establecido para la demanda de devolución. , en la forma y dentro de los plazos establecidos por los artículos 46 y 47 de este Código. 24. Después de que el contribuyente presente la solicitud prevista en el párrafo 7 de este artículo, antes de finalizar la auditoría tributaria documental, se presenta la declaración de impuestos actualizada en la forma prescrita por el artículo 81 de este Código, teniendo en cuenta las particularidades establecidas por este párrafo. Si el contribuyente presenta una declaración de impuestos actualizada antes de que se tome la decisión prevista en el párrafo uno del inciso 8 de este artículo, entonces no se toma dicha decisión sobre la declaración de impuestos presentada anteriormente. Si el contribuyente presenta una declaración de impuestos actualizada después de que la autoridad tributaria haya tomado la decisión de reembolsar el monto del impuesto reclamado para su reembolso de manera declarativa, pero antes de la finalización de una auditoría tributaria documental, entonces se tomará la decisión especificada sobre la declaración presentada anteriormente. La declaración de impuestos se cancela a más tardar el día siguiente al día de presentación de la declaración de impuestos actualizada. A más tardar el día siguiente al día en que se tomó la decisión de cancelar la decisión de reembolsar el monto del impuesto reclamado para su reembolso, de manera declarativa, la autoridad tributaria notifica al contribuyente sobre la adopción de esta decisión. Las cantidades recibidas por el contribuyente (acreditadas al contribuyente) en forma declarativa deberán serle devueltas, teniendo en cuenta los intereses previstos en el párrafo 17 de este artículo, en la forma prevista en los párrafos 17 a 23 de este artículo.

4. El aval bancario deberá ser aportado por un banco incluido en la lista de bancos que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 74.1 de este Código para la aceptación de avales bancarios a efectos fiscales. Se aplican al aval bancario los requisitos establecidos por el artículo 74.1 de este Código, teniendo en cuenta las siguientes características:

Información sobre cambios:

1) el período de validez de la garantía bancaria debe expirar no antes de los 10 meses a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos en la que se declara el monto del impuesto a reembolsar;

Información sobre cambios:

8. Dentro de los cinco días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de aplicación del procedimiento de solicitud de devolución de impuestos, la autoridad fiscal verifica el cumplimiento por parte del contribuyente de los requisitos previstos en los numerales 2, 4.1 y este artículo, así como si el contribuyente ha atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, y toma una decisión sobre el reembolso del monto del impuesto declarado para reembolso en forma declarativa o decisión sobre la negativa a reembolsar el importe del impuesto declarado para su reembolso de forma declarativa.

Tomar la decisión de negarse a reembolsar el monto del impuesto reclamado para reembolso en un formulario de solicitud no cambia el procedimiento ni el momento de realizar una auditoría fiscal documental de la declaración de impuestos presentada. Si se decide denegar el reembolso del monto del impuesto reclamado, en el procedimiento de solicitud, el reembolso del impuesto se realiza en la forma y dentro de los plazos previstos en el artículo 176 de este Código. Además, en el caso previsto en este párrafo, si existe una solicitud por escrito del contribuyente, la autoridad tributaria le devolverá la garantía bancaria a más tardar tres días después de la fecha de recepción de dicha solicitud.

9. Si el contribuyente tiene atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, la autoridad tributaria, sobre la base de una decisión de compensar el monto del impuesto. reclamado para reembolso en el procedimiento de solicitud, el monto del impuesto reclamado para reembolso se compensa de forma independiente de manera declarativa para saldar los atrasos y deudas especificados en sanciones y (o) multas. En este caso, la acumulación de sanciones por los atrasos especificados se realiza hasta el día en que la autoridad tributaria toma la decisión de compensar de manera declarativa el monto del impuesto reclamado para su reembolso.

Si el contribuyente no tiene atrasos en impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones pertinentes y (o) multas sujetas a pago o cobro en los casos previstos en este Código, así como si el monto del impuesto declarado para su reembolso en forma declarativa excede los montos de estos atrasos por impuestos, otros impuestos, deudas por sanciones y (o) multas relevantes, el monto del impuesto sujeto a reembolso se devuelve al contribuyente con base en la decisión de la autoridad tributaria de devolver (total o parcialmente ) el importe del impuesto reclamado para su reembolso de forma declarativa.

A más tardar el día siguiente al día de envío al contribuyente, cuya obligación de pagar impuestos está garantizada por la garantía prevista en este artículo, un mensaje sobre la ausencia de violaciones identificadas de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, la autoridad fiscal está obligada a enviar al garante una solicitud por escrito para la liberación del garante de las obligaciones derivadas de este acuerdo de garantía.

13. Si durante una auditoría fiscal documental se detectan violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios autorizados de las autoridades fiscales deberán redactar un informe de auditoría fiscal de conformidad con el artículo 100 de este Código.

16. La autoridad tributaria está obligada a informar al contribuyente por escrito sobre las decisiones tomadas, especificadas en los párrafos 14 y este artículo, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de adopción de la decisión correspondiente. El mensaje especificado puede transmitirse al director de la organización, al empresario individual, a sus representantes personalmente contra recibo o de otra forma confirmando el hecho y la fecha de su recepción.

1) recepción real de fondos por parte del contribuyente, en el caso de un reembolso del monto del impuesto en el formulario de solicitud;

2) tomar la decisión de compensar el monto del impuesto reclamado para reembolso de manera declarativa - en el caso de compensación del monto del impuesto de manera declarativa.

20. El contribuyente está obligado a pagar de forma independiente las cantidades especificadas en la solicitud de devolución dentro de los cinco días siguientes a la fecha de su recepción.

23. En caso de impago o pago incompleto de los montos especificados en la solicitud de devolución, dentro del plazo establecido, por el contribuyente que aplicó el procedimiento de solicitud de devolución de impuestos sin presentar garantía bancaria, o por el contribuyente que recibió una solicitud de reembolso actualizada, así como en caso de imposibilidad de enviar una solicitud de reembolso al banco, el pago de una suma de dinero bajo garantía bancaria debido a la expiración de su período de validez o si es imposible enviar una demanda al garante - la sociedad gestora para el pago de una suma de dinero en virtud del contrato de garantía, la obligación de pagar estas cantidades se cumple obligatoriamente mediante la ejecución de los fondos en las cuentas o de otro modo propiedad del contribuyente según la decisión de la autoridad tributaria para cobrar los montos especificados, adoptada después de que el contribuyente incumplió el requisito de devolución dentro del plazo establecido, en la forma y dentro de los plazos establecidos por el artículo 46 sobre la devolución del monto del impuesto declarado para devolución , de manera declarativa, pero antes de la finalización de la auditoría fiscal de escritorio, entonces la decisión especificada sobre una declaración de impuestos presentada previamente se cancela a más tardar el día siguiente al día de la presentación de la declaración de impuestos actualizada. A más tardar el día siguiente al de la aceptación.

Puntos de vista