Contabilización separada del IVA en presencia de transacciones. Contabilidad y distribución separada del IVA al exportar bienes.

El IVA, como cualquier otro impuesto, conlleva muchos matices. realizado en presencia de transacciones no gravadas y gravadas en la actividad.

Hay organizaciones que se dedican a actividades sujetas y no sujetas al IVA. Es en este caso que es necesaria una contabilidad separada. Los contribuyentes mantienen una contabilidad separada en los siguientes casos:

• Si los bienes se venden a diferentes tipos impositivos.
• Si se realizan operaciones de enajenación de bienes con un tipo impositivo del 0%.
• Si se venden productos que están sujetos o exentos del IVA.

Sin embargo, la legislación no proporciona recomendaciones precisas para mantener dichos registros. Si se ignoran los requisitos para su implementación, esto puede llevar al hecho de que los importes del IVA soportado no solo no podrán aceptarse para la deducción, sino que tampoco se tendrán en cuenta en los gastos.

Mire un video detallado sobre contabilidad separada de GlavBukh:

¿Cuáles son los principios para mantener una contabilidad separada del IVA?

Existen varios principios para mantener una contabilidad separada:

• Para un tipo de actividad. Cuando el producto o servicio adquirido se utilice únicamente de forma gravable. En este caso, el contribuyente no tendrá ninguna dificultad.
• Para organizaciones que realizan varios tipos diferentes de actividades. En este caso, los servicios y bienes se dividirán en diversos conceptos sujetos y no sujetos al IVA.

En este caso, una parte se utiliza como deducción y la otra parte tiene como objetivo incrementar el costo de los bienes o servicios.

Sutilezas al calcular la proporción de contabilidad separada.

El ratio en sí consta de datos del período impositivo. El plazo para presentar la declaración y el pago del impuesto es de tres meses. La excepción son las transacciones realizadas al comienzo del trimestre.

En consecuencia, el IVA se puede distribuir en función de los resultados del mes en que fueron mostrados por el proveedor.

Al distribuir la contabilidad, se debe utilizar la fórmula:

• IVA soportado – IVA deducible = IVA incluido en gastos.

La esencia de la contabilidad separada del impuesto al valor agregado es extraer exactamente lo que se relaciona con las transacciones imponibles. Y esta cantidad se deduce. Al mismo tiempo, se abren diferentes subcuentas para las cuentas principales.

Veamos un ejemplo de cómo se divide la contabilidad en una organización. La empresa Romashka vende productos alimenticios al por mayor y al por menor. El comercio mayorista tiene un sistema tributario regular con asignación del IVA, mientras que el comercio minorista utiliza el EVND. En el sistema mayorista se suelen pagar impuestos, con imputación del IVA, mientras que en el sistema minorista se utiliza un impuesto único.

Es bueno cuando está claro para qué organización se compraron los productos. Entonces está claro que se puede realizar una deducción inmediatamente para una organización mayorista. Y para el comercio minorista, tenga en cuenta esta deducción y agréguela al precio.

¿Qué transacciones no están sujetas al IVA?

No están exentas de deducción fiscal todas las actividades de empresas o empresarios individuales que tengan como objetivo la obtención de beneficios a través de terceros.

Según la legislación rusa, varias transacciones están exentas de impuestos. Esto incluye la implementación en el territorio de nuestro estado de tipos de servicios tales como:

• Productos médicos, nacionales y extranjeros, según la “lista” aprobada por el gobierno.
• Servicios médicos. Esto también incluye los servicios médicos prestados por médicos en clínicas privadas.
• Servicios de cuidado de niños enfermos, discapacitados, ancianos.
• Servicios de manutención infantil. Pueden ser guarderías y escuelas privadas.
• Servicios de transporte de pasajeros.
• Servicios fúnebres.

La lista de servicios está aprobada por el gobierno de la Federación de Rusia. La lista es muy grande, puedes familiarizarte con todo tipo de servicios en la Agencia Tributaria. Se conceden deducciones si la persona que realiza el tipo de actividad especificado tiene una licencia.

Muchos empresarios individuales pagan un impuesto único, que se divide trimestralmente para ellos. Pero el Código Tributario establece claramente que las organizaciones que realizan transacciones o realizan ventas bajo dos tipos de IVA y EVND deben mantener una doble contabilidad.

Servicios no sujetos al pago del IVA

También existe una lista de servicios no sujetos al IVA:

• Venta de bienes religiosos.
• Operaciones realizadas por empleados del banco.
• Servicios para fondos de pensiones no estatales.
• Operaciones de préstamo.
• Operaciones con metales preciosos.
• Trabajos de investigación.
• Operaciones de cesión de derechos de acreedores.

Los evasores del IVA no emiten facturas. Y los documentos de pago no tienen en cuenta el importe del IVA y no presentan una declaración de impuestos en virtud de este artículo.

En cualquier caso, un contribuyente que opera como empresario u organización individual debe presentar una declaración de impuestos a las autoridades pertinentes para evitar en el futuro la acumulación de sanciones e intereses.

¿Por qué es necesario distribuir el IVA soportado?

Todas las transacciones comerciales realizadas por una entidad comercial se pueden dividir en IVA imponible y no imponible.

Para las transacciones incluidas en la base imponible, se puede aceptar el IVA soportado para su reembolso. Para los contratos no sujetos al IVA, el impuesto soportado se añade a los costes de la empresa o al coste de los productos, trabajos y servicios. Este procedimiento está consagrado en el apartado 4 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Esta condición determina la necesidad de obligatoriedad. contabilidad separada del IVA. Si una organización no se molesta en separar las transacciones sujetas a impuestos y no sujetas a impuestos en grupos separados, no podrá emitir una deducción ni tener en cuenta los impuestos como gastos adicionales. Estas conclusiones se derivan de la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 11 de noviembre de 2009 No. 03-07-11/296, y también están confirmadas por decisiones judiciales existentes. En particular, la negativa a aceptar el impuesto como deducción en caso de incumplimiento del régimen. contabilidad separada del IVA recibido por la empresa en resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 21 de abril de 2009 No. F04-2146/2009.

Por otro lado, si todos los bienes y productos adquiridos se consumen en actividades sujetas al IVA, entonces se podrá deducir el impuesto incluido en su precio. Esto se desprende claramente de la carta del Servicio de Impuestos Federales de fecha 02.02.2007 No. ШТ-6-03/68@.

¿Cuándo exactamente se puede deducir el IVA? El IVA sobre las facturas de cualquier artículo comprado para su uso en una actividad sujeta a impuestos puede ser reembolsable. Estos incluyen: bienes; trabajar; servicios; activos intangibles; Activos fijos.

¿Cuándo se pueden aumentar claramente los costos por el monto del impuesto pagado al proveedor? IVA sobre los bienes consumidos en el proceso de realización de cualquier tipo de actividad especificada en el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pueden clasificarse como gastos y reducir el importe del impuesto sobre la renta. Esta regla se desprende del párrafo 4 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, se aplica a los bienes vendidos en el extranjero, fuera de las fronteras de la Federación de Rusia.

Reglas para la contabilidad separada del IVA

Los requisitos para la contabilidad separada del IVA soportado variarán según el número de líneas de negocio elegidas por la empresa y su clasificación a efectos fiscales:

1. Si el contribuyente inicialmente planea utilizar completamente los artículos comprados en la producción de productos, obras o servicios, cuya venta está sujeta al IVA, entonces se puede deducir el IVA soportado sobre dichas adquisiciones. Si los bienes, materiales y servicios adquiridos se utilizan en su totalidad en actividades que no están sujetas al IVA, en este caso el IVA soportado se incluirá en el costo de producción.
2. Sin embargo, existen situaciones en las que los productos adquiridos se utilizan parcialmente en actividades sujetas al IVA y parcialmente en actividades no sujetas a este impuesto. Para transacciones regulares, será necesario aceptar el IVA para su reembolso; para transacciones preferenciales, deberá tenerse en cuenta como parte de los costos. Técnicamente, esto se logra derivando los pesos específicos de cada parte del impuesto con base en el inciso 4 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, surgen algunas dificultades con la elaboración del libro de compras, ya que en las facturas solo deben incluirse anotaciones sobre el monto del IVA aceptado para deducción. Instrucciones similares se encuentran en cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 28 de junio de 2010 No. 03-07-11/274 y del Servicio Federal de Impuestos de Moscú del 6 de diciembre de 2007 No. 19-11/116379.

Metodología para calcular la proporción de transacciones no sujetas a impuestos.

El proceso de cálculo de la proporción de las partes reembolsables y que aumentan los costos del IVA consta de varios elementos:

1. Determinación del período para el cual se realizará el cálculo. Según cartas del Ministerio de Hacienda de 12 de noviembre de 2008 No. 03-07-07/121 y del Servicio de Impuestos Federales de 27 de mayo de 2009 No. 3-1-11/373@, esto debería ser una cuarta parte. Es necesario incluir en el cálculo el IVA percibido en el momento en que los bienes, servicios u obras fueron capitalizados según documentos contables, estrictamente de acuerdo con la carta del Ministerio de Hacienda de 18 de octubre de 2007 No. 03-07- 15/159. Existen ciertas diferencias en el procedimiento para contabilizar los montos de activos no corrientes e intangibles recibidos al comienzo del período contable. Para ellos, el período de utilización para el cálculo de la proporción será igual al mes en que fueron aceptados en el balance.

Existen normas contables específicas para los siguientes tipos de activos:

• transacciones a plazo en el mercado financiero;
• diversas operaciones de liquidación;
• emitir préstamos utilizando valores y efectivo, vender acciones, bonos, transacciones de recompra.

1. Aplicación de fórmulas. Lo más importante para la organización. contabilidad separada del IVA Existirán los siguientes algoritmos de cálculo:

UDNDSv = IVA/TO,

UDNDSv: la parte del IVA entrante que se deducirá;

IVA: volumen de negocios de mercancías enviadas como resultado de transacciones sujetas a impuestos:

UDNDSr = NDStn / A,

UDNDSr: la proporción del IVA entrante que se incluirá en los costos;

NDSTn: volumen de negocios de mercancías enviadas como resultado de transacciones no sujetas a impuestos;

TO es la facturación total del período.

Las fórmulas se obtuvieron como resultado de un análisis de las normas contenidas en el inciso 4.1 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Hay que tener en cuenta que algunos importes no se reconocen como producto de ventas y no se incluyen en el cálculo, como por ejemplo:

• ingresos por intereses sobre depósitos;
• multas según los términos del contrato de préstamo;
• ingresos específicos para garantizar las actividades actuales de la división principal de la empresa;
• operaciones para el movimiento de certificados de depósito en el territorio de Rusia.

El volumen de negocios comercial total debe incluir tanto las transacciones en el territorio de la Federación de Rusia como las operaciones en el extranjero.

Está prohibido el uso de otros algoritmos, incluido el uso de áreas inmobiliarias utilizadas para transacciones sujetas a impuestos y exentas de impuestos. Así se establece en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 20 de marzo de 2009 No. A33-7683/08-F02-959/09, y esto debe tenerse en cuenta al elaborar la proporción.

1. El coste de los productos enviados debe figurar en las fórmulas sin IVA. Ésta es la condición principal para la correcta distribución del impuesto. Los funcionarios se adhieren a esta posición en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 18 de agosto de 2009 No. 03-07-11/208. La práctica judicial (por ejemplo, la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 18 de noviembre de 2008 No. 7185/08) también confirma esta conclusión. Este enfoque, en opinión de todos los interesados, respalda la uniformidad de la metodología para calcular las proporciones y la conmensurabilidad de los resultados obtenidos. Los financistas estatales y el Tribunal Supremo lo han señalado repetidamente.

Al mismo tiempo, hay algunas decisiones judiciales privadas que no respaldan esta posición y se ponen del lado de empresas que no están de acuerdo con ella. Uno de estos hechos fue la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 4 de marzo de 2008 No. F04-1298/2008, sin embargo, vale recordar que se trata de una decisión judicial privada.

Tecnología de contabilidad del IVA separada

En ningún acto reglamentario se proporciona una descripción clara de los métodos y técnicas para dividir el impuesto soportado en partes. En la práctica empresarial, la mayoría de las veces una empresa desarrolla sus propias directrices, reglamentos o disposiciones para tales fines, que se convierten en parte integral de sus políticas contables. Vista similar sobre la solución del problema. contabilidad separada del IVA adherido por las autoridades judiciales y fiscales en los siguientes documentos: resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de 19 de abril de 2011 No. A55-19268/2010 y carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de 11 de marzo de 2010 No. 16-15/25433.

Al mismo tiempo, incluso la ausencia de una política oficialmente establecida en el campo de la contabilidad fiscal separada no es motivo para negarse a reembolsarlo. Existe una práctica judicial bastante extensa sobre este hecho, en su mayor parte es a favor del contribuyente. Lo principal en este caso es la existencia real de la contabilidad requerida, como justificación se puede citar la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 17 de agosto de 2011 No. A53-19990/2010.

Al mismo tiempo, a falta de argumentos convincentes que certifiquen la presencia contabilidad separada del IVA, la deducción puede ser rechazada, incluso por el tribunal (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 20 de julio de 2011 No. F03-2961/2011). Por tanto, es mejor consolidar la metodología aplicada en la política contable y que la apruebe el director.

¿Qué cuentas se deben utilizar para la contabilidad?

El primer paso para la implementación. contabilidad separada del IVA Debería existir la creación de subcuentas de segundo orden en la cuenta 19. Una lista de muestra en una empresa podría verse así:

• 1 - impuesto al activo aplicado para ambos tipos de transacciones;
• 2 - impuesto sobre los objetos adquiridos utilizados exclusivamente en actividades sujetas al IVA;
• 3 - un impuesto que en el futuro aumentará el costo de los productos, obras o servicios terminados.

Para comprender el procedimiento para reflejar importes en cuentas, daremos ejemplos de asientos en el caso de la adquisición de un activo no corriente.

Ejemplo 1

Abril

Dt 08 Kt 60 (se compró una nueva sección de la línea de producción) - 250.000 rublos.

Dt 19,1 Kt 60 (IVA reflejado en el momento de la compra) - 45.000 rublos.

Dt 60 Kt 51 (pago al proveedor) - 295.000 rublos.

Dt 01 Kt 08 (equipo puesto en equilibrio) - 250.000 rublos.

Dt 20 Kt 02 (se utiliza el método de depreciación lineal, la vida útil se establece en 5 años) - 4170 rublos.

Junio

Dt 19,2 Kt 19,1 (IVA según proporción, enviado para reembolso) -31.500 rublos.

Dt 19,3 Kt 19,1 (el IVA aumenta el coste de los activos fijos) -13.500 rublos.

Dt 68 Kt 19,2 (aplicación de la deducción del IVA) -31.500 rublos.

Dt 01 Kt 19,3 (aumento del valor contable del equipo) -13.500 rublos.

Dt 20 Kt 02 (depreciación adicional de mayo) - 225 rublos.

Dt 20 Kt 02 (depreciación de junio) - 4390 rublos.

Posibilidad de rechazar la contabilidad separada del IVA

Además del enfoque habitual sobre la necesidad de distribuir el IVA soportado, existen situaciones en las que, si hay actividades gravadas y no gravadas, una empresa no está obligada a llevar una contabilidad separada. La lista de posibilidades para aplicar esta política es pequeña, sin embargo, requiere una consideración más detallada:

1. La proporción de gastos de operaciones no sujetas al IVA no supera el 5% de los costos totales de realización de negocios. La base para la exención son las disposiciones del párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, mientras que la totalidad del impuesto soportado puede aceptarse para su reembolso en el período impositivo en el que esté en vigor la condición especificada.

En este caso, se comparan exactamente los gastos incurridos por transacciones no sujetas al IVA con el monto total de los gastos. El monto del volumen de negocios para la aplicación de este beneficio no importa, así se indica en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 8 de septiembre de 2011 No. 03-07-11/241. Es necesario tener en cuenta los gastos de todo tipo de actividades, y no de un área específica (carta del Servicio de Impuestos Federales del 03/08/2012 No. ED-4-3/12919@).

Para realizar un cálculo para comprobar la posibilidad de aplicar el beneficio, deberá obtener la siguiente información:

• el monto total de los gastos de compra, creación, construcción de un activo y (o) su venta, no sujetos al IVA;
• el monto total de todos los costos incurridos para la compra, creación, construcción, instalación de activos y/o su venta, independientemente de su inclusión en la base imponible.

Rnoa/Ra × 100% ≤ 5%,

Rnoa: costos por activos no sujetos a impuestos recibidos, así como por realizar ventas con un beneficio similar;

Ra es el costo de todos los activos recibidos y de todas las actividades principales.

Las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia indican que para los fines anteriores se deben utilizar datos contables. Según la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de mayo de 2014 No. 03-07-11/25771, la siguiente información debe presentarse por separado: precio de costo para transacciones sujetas y no sujetas a impuestos, otros gastos para transacciones sujetas a impuestos y transacciones no sujetas a impuestos, así como otros gastos no operativos. Para dividir los gastos comerciales generales, se calcula una proporción. Se determina como la participación de los ingresos no imponibles en el volumen total de ventas o como la participación de los costos directos no imponibles en el monto total de los costos directos de producción.

También es necesario aclarar que el ratio especificado del 5% debe observarse durante todo el período impositivo, y no durante un solo mes. Al combinar el régimen tributario general y UTII, no se puede aplicar la regla del 5% (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 25 de diciembre de 2015 No. 03-07-11/76106, Servicio de Impuestos Federales del 16 de mayo de 2011 nºAS-4-3/7801@).

1. Casos reconocidos por el tribunal de exención de la obligación de llevar contabilidad separada:
   • los activos fueron adquiridos inicialmente para un tipo específico de transacción (imponible o no imponible), pero con el tiempo se ajustaron los fines de su adquisición y uso posterior (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 26 de junio de 2008 No. 8277/08);
   • adquisición de letras de cambio a terceros y al mismo tiempo realizar la actividad principal relacionada con el pago obligatorio del IVA. Hay una decisión a favor del contribuyente FAS Distrito de Moscú. Como principal argumento concluye que ni un solo tipo de gasto de la empresa tiene que ver con el hecho de comprar más diversión. En base a esto, no se debería exigir a la empresa que mantenga registros separados. Además, el Código Tributario, o más precisamente, el art. 170 no contiene información ni instrucciones sobre transacciones con valores, sino que se refiere únicamente a transacciones de intercambio de productos básicos (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 23 de septiembre de 2009 No. KA-A40/9481-09). En este sentido, tal posición puede considerarse más que justificada.

Resultados

La obligación de aplicar una contabilidad separada para las transacciones imponibles y no imponibles se establece para los contribuyentes que realizan ambos tipos de actividades simultáneamente. El mecanismo y las características del mantenimiento de una contabilidad del IVA separada se detallan en el art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Para un correcto desglose del IVA sobre los activos entrantes con su posterior devolución o inclusión en el coste de producción, es necesario determinar la proporción para cada línea de actividad. Una vez realizados todos los procedimientos contables necesarios, se acepta para reembolso el impuesto sobre la participación atribuible a transacciones imponibles y el resto se incluye en el valor de los activos de la empresa.

Es bastante difícil mantener registros separados. Después de todo, tiene beneficios, excepciones y exenciones de impuestos sobre las transacciones, y plantean muchas preguntas entre los contadores.

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¿Cómo afrontar todo esto? ¿Cómo organizar la política fiscal de una empresa para que el trabajo sea mucho más fácil?

¿Qué necesita saber?

Antes de comprender todas las características, primero debe comprender qué es la contabilidad separada y cuál es el procedimiento para mantenerla. ¿A qué actos legislativos se debe hacer referencia al realizar tales actividades?

Definición

En el caso de que la actividad de una empresa tenga como objetivo vender productos tanto en Rusia como exportarlos al extranjero, es imposible prescindir de mantener una contabilidad separada del IVA para los costos que conlleva dicha empresa.

El monto total de los impuestos se puede reducir si el pagador utiliza el derecho de deducción de impuestos al comprar o importar productos. Pero se deben seguir las reglas descritas en y.

Todas las empresas tienen principios comunes:

• doble entrada;
• evaluación, etcétera.

Pero hay una diferencia: tiene su propio marco regulatorio. La orientación de dichos informes se basa en el control sobre el trabajo de la organización por parte de las agencias gubernamentales.

Las instituciones presupuestarias deben mantener registros separados para las diferentes fuentes de fondos.

De acuerdo con la Instrucción No. 107, la contabilidad de los fondos entrantes y los gastos recibidos de una fuente extrapresupuestaria debe llevarse por separado y formar un balance único.

Esto es lógico si la organización se financia con una sola fuente del sector público y tiene ingresos adicionales.

Por ejemplo, un orfanato recibe asistencia caritativa además de financiación gubernamental. Esto significa que este tipo de cálculo será el más aceptable.

La principal tarea de estas empresas es separar el saldo presupuestario del saldo no presupuestario. Para ello, se forman órdenes conmemorativas para cada operación con determinados fondos.

El libro en el que se debe llevar dicha contabilidad es el “Diario Principal”, modelo 308. Para facilitar este proceso, cada subcuenta tiene su propio número:

IVA sobre construcciones de capital

Las siguientes reglas, o más bien consejos, se aplican al desarrollador. El contador debe retener el monto del impuesto en la cuenta 19 hasta que se complete el trabajo de construcción.

Se lleva a cabo una contabilidad separada del IVA si el contribuyente realiza simultáneamente transacciones sujetas y no sujetas al IVA. Además, también se requiere una contabilidad separada del IVA en los casos en que parte de las transacciones realizadas estén gravadas con una tasa del 0% o la empresa venda parcialmente bienes fuera de la Federación de Rusia. El contribuyente debe organizar una contabilidad separada de forma independiente. Veremos cómo hacer esto correctamente en este artículo.

Los montos del impuesto al valor agregado presentados por proveedores de bienes, obras y servicios deben deducirse (en transacciones sujetas a impuestos) o incluirse en el costo de los bienes y servicios para calcular el impuesto sobre la renta (en transacciones exentas de impuestos). Así se indica en el apartado 4 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Además, si una empresa no lleva una contabilidad separada del IVA, pero realiza actividades sujetas a impuestos y exentas de impuestos, entonces no puede aplicar el derecho a deducir el IVA soportado ni aumentar el costo de los productos en el monto del impuesto (párrafo 6, párrafo 4 , artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Lo mismo se indica en carta del Ministerio de Hacienda de 11 de noviembre de 2009 No. 03-07-11/296. Los tribunales también están de acuerdo con esto, como lo demuestra la práctica judicial establecida de rechazar las reclamaciones de los contribuyentes si no mantienen registros separados del IVA (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 21 de abril de 2009 No. F04-2146 /2009(4710-A27-19), F04-2146/2009 (4321-A27-19) en el expediente No. A27-10576/2008).

Sin embargo, si los bienes, obras y servicios se utilizan únicamente en relación con transacciones imponibles, incluso en ausencia de una contabilidad separada del IVA, el contribuyente tiene derecho a ejercer el derecho a deducirlos (carta del Servicio de Impuestos Federales del 02.02. 2007 No. ШТ-6-03/68@).

deducción del IVA

En la compra de bienes (servicios, obras) que se utilizarán exclusivamente en actividades imponibles, el contribuyente tiene derecho a una deducción total de acuerdo con la factura del proveedor. La misma regla se aplica a la adquisición de activos intangibles, derechos de propiedad y activos fijos (párrafo 3, párrafo 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Aumento de gastos en el importe del IVA

Si los bienes adquiridos (trabajo, activos fijos, servicios, activos intangibles o derechos de propiedad) se utilizarán únicamente en actividades exentas de impuestos (la lista de dichas operaciones se especifica en los párrafos 1 a 3 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación), entonces el contribuyente tiene derecho a incrementar su valor en el monto del IVA para el posterior cálculo del impuesto sobre la renta. Así se indica en el párrafo. 2 cláusula 4 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Lo mismo se aplica a los bienes que se venden en un lugar no reconocido como territorio de la Federación de Rusia.

Principios para mantener una contabilidad del IVA separada

1. En un tipo de actividad.

Al adquirir bienes y servicios que se utilizan íntegramente en actividades imponibles, el contribuyente no tiene dificultades para mostrarlos en la contabilidad fiscal. Así, el comprador podrá aceptar íntegramente el IVA presentado por el proveedor para deducción sobre la base del inciso 1 del art. 172 y párrafo 4 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si los bienes adquiridos se utilizan íntegramente en actividades exentas de impuestos, el importe total del IVA se atribuirá al aumento de su valor.

2. En varios tipos de actividades.

En los casos en que los bienes adquiridos, activos fijos (FPE), servicios, activos intangibles (ITA), obras o derechos de propiedad se utilicen tanto en actividades gravadas como exentas del IVA, la distribución del IVA por contabilidad separada será especial. Luego, parte del impuesto presentado por el proveedor se puede utilizar como deducción y la otra parte se puede utilizar para aumentar el costo de la compra.

Para determinar qué monto de impuesto se utilizará como deducción y cuál se destinará a aumentar el costo, es necesario calcular la proporción (párrafo 4, cláusula 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El contribuyente debe realizar un asiento sobre la factura recibida en el libro de compras solo en la parte que será deducida (cláusula 2, inciso “y”, cláusula 6, cláusula 23 (2) de las Reglas para el mantenimiento del libro de compras, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137).

1. Período impositivo.

La proporción se determina con base en datos del período impositivo, que es una cuarta parte (carta del Ministerio de Hacienda de 12 de noviembre de 2008 No. 03-07-07/121 y del Servicio de Impuestos Federales de 27 de mayo de 2009 No. 3 -1-11/373@). El IVA recibido del proveedor debe distribuirse en el período impositivo en el que se aceptó el registro de la mercancía (carta del Ministerio de Hacienda de 18 de octubre de 2007 No. 03-07-15/159).

La excepción son los activos fijos y los activos intangibles que se registraron en el primer o segundo mes del trimestre. El contribuyente tiene derecho a distribuir el IVA de acuerdo con la proporción de estos activos con base en los resultados del mes en que se reflejaron en la contabilidad en relación con su aceptación (inciso 1, cláusula 4.1, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

Además, se aplican reglas especiales al calcular proporciones para:

• operaciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros (subcláusula 2, cláusula 4.1, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• operaciones de compensación (subcláusula 3, cláusula 4.1, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• operaciones para otorgar un préstamo en valores o dinero, operaciones REPO (subcláusula 4, cláusula 4.1, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) o venta de valores (subcláusula 5, cláusula 4.1, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) Federación Rusa).

2. Fórmula.

Para comprender cómo se lleva a cabo la contabilidad separada del IVA, conviene familiarizarse con las siguientes fórmulas:

PNDS = SNDS / Comun.

donde PVAT es el IVA proporcional a deducir;

SNDS: el valor total de los ingresos por bienes enviados como parte de transacciones sujetas a impuestos;

IVA = Sneobl / Comunitario.

IVA: la cantidad de IVA asignada para aumentar el costo de los bienes;

Sneobl: el costo de los bienes enviados como parte de transacciones exentas de impuestos;

Total: la cantidad total de mercancías enviadas durante el período del informe.

Las fórmulas anteriores se derivan de las normas contenidas en el inciso 4.1 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, al calcular la proporción, no se deben tener en cuenta aquellos ingresos que no pueden reconocerse como ingresos por la venta de bienes. Este:

• intereses sobre depósitos (carta del Ministerio de Hacienda de 17 de marzo de 2010 No. 03-07-11/64);
• dividendos sobre acciones (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de marzo de 2010 No. 03-07-11/64, de 11 de noviembre de 2009 No. 03-07-11/295);
• descuentos en letras (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de marzo de 2010 No. 03-07-11/64);
• montos recibidos en forma de sanciones asociadas a cambios en las condiciones del préstamo (carta del Ministerio de Hacienda de 19 de julio de 2012 No. 03-07-08/188);
• financiación recibida por la división de la empresa matriz (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2012 No. 2037/12);
• transacciones de emisores de recibos de depósito de Rusia para la colocación de estos recibos, así como para la compra y venta de valores relacionados con los recibos (párrafo 8, cláusula 4, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al calcular la cantidad total de mercancías enviadas durante el período del informe, se deben tener en cuenta las ventas tanto en Rusia como en el extranjero (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de junio de 2008 No. 6529/08).

Es imposible utilizar otras fórmulas para calcular proporciones, por ejemplo, según el área de los locales utilizados para actividades sujetas a impuestos y exentas de impuestos (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 20 de marzo de 2009 No. A33 -7683/08-F02-959/09).

3. Importe sin IVA.

Para calcular la proporción, es necesario tomar el costo de los bienes enviados sin IVA (carta del Ministerio de Finanzas del 18 de agosto de 2009 No. 03-07-11/208, Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 21 de marzo de 2011 No. .KE-4-3/4414). Es necesario tener en cuenta que la práctica judicial establecida respalda plenamente las conclusiones del departamento financiero y de los controladores (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 18 de noviembre de 2008 No. 7185/08).

Los funcionarios, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia y los tribunales de arbitraje inferiores justifican sus decisiones por el hecho de que la contabilidad separada del IVA debe realizarse en valores comparables. Además, al calcular las transacciones tanto sujetas como no sujetas al IVA.

Al mismo tiempo, algunos jueces no ven en el art. 170 del Código Tributario indica directamente que al calcular la proporción se debe excluir el monto del IVA y las decisiones se toman a favor de los contribuyentes que no están de acuerdo con la posición expresada anteriormente (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 7 de mayo de 2007 No. F04-2637/2007(33744 -A45-42) en el caso No. A45-6961/2006-46/292, FAS Distrito de Moscú de fecha 28/06/2007, 29/06/2007 No. KA-A40/5984-07 en el caso N° A40-73242/06-129-462).

Metodología para la contabilidad separada del IVA

Pulgada. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prescribe la metodología para la contabilidad separada del IVA, por lo que los contribuyentes la determinan de forma independiente. En la práctica, las empresas consolidan recomendaciones metodológicas para la contabilidad separada del IVA en sus políticas contables (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de 19 de abril de 2011 No. A55-19268/2010 y carta del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de marzo 11, 2010 N° 16-15/25433).

Si una empresa realmente utiliza una contabilidad separada del IVA, pero esto no se refleja en las reglas para su mantenimiento en la política contable, entonces es posible impugnar ante los tribunales la probable denegación del derecho de las autoridades fiscales a la deducción. En este caso, solo es necesario aportar evidencia de que dicha división se lleva a cabo al contabilizar el IVA (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 17 de agosto de 2011 No. A53-19990/2010).

Sin embargo, también existe una práctica judicial negativa para los contribuyentes que no pudieron acreditar que se lleva una contabilidad separada (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 20 de julio de 2011 No. F03-2961/2011). Por lo tanto, no se debe ignorar el reflejo de las reglas de contabilidad separada en la política contable.

Para obtener información sobre qué hacer si no hubo envío en un período determinado, consulte el material “La contabilidad separada del IVA en los períodos sin ingresos se realiza de acuerdo con las reglas del contribuyente” .

Cómo mantener una contabilidad del IVA separada: contabilizaciones

Es necesario abrir subcuentas de segundo orden para contabilizar el IVA recibido de proveedores. Así, la subcuenta 19-1 recaudará el IVA sobre bienes (servicios, activos fijos, activos intangibles) que se utilicen en ambos tipos de actividades. 19-2 propone acumular IVA sobre bienes que serán utilizados en actividades imponibles. La subcuenta 19-3 tendrá en cuenta el IVA, lo que posteriormente aumentará el costo de los bienes utilizados en actividades exentas de impuestos.

Ejemplo de contabilizaciones al capitalizar un activo fijo:

Dt 08 Kt 60 (equipo aceptado del proveedor) - 60.000 rublos.

Dt 19-1 Kt 60 (IVA soportado incluido) - 10.800 rublos.

Dt 60 Kt 51 (dinero transferido al proveedor) - 70.800 rublos.

Dt 01 Kt 08 (equipo aceptado para registro) - 60.000 rublos.

Junio

Dt 44 Kt 02 (la depreciación se calcula utilizando el método lineal, la vida útil del equipo es de 4 años) - 1250 rublos.

Marzo

Dt 19-2 Kt 19-1 (IVA, que se utilizará como deducción) - 7.000 rublos.

Dt 19-3 Kt 19-1 (el monto del IVA que se destinará a aumentar el costo del equipo) - 3000 rublos.

Dt 68 Kt 19-2 (IVA aceptado para deducción) - 7.000 rublos.

Dt 01 Kt 19-3 (aumento del valor contable del equipo) - 3000 rublos.

Dt 44 Kt 02 (depreciación adicional para junio) - 62,5 rublos.

Dt 44 Kt 02 (depreciación de julio) - 1.131,25 rublos.

¿Cuándo es posible no llevar una contabilidad separada del IVA?

A veces pueden surgir situaciones en las que un contribuyente realiza transacciones sujetas a impuestos y exentas de impuestos, pero no tiene la obligación de mantener registros de IVA separados.

1. La regla del 5%.

Antes de 2018, los contribuyentes no podían llevar registros tributarios separados en aquellos períodos impositivos en los que los gastos totales de las operaciones exentas del IVA (no sujetas al IVA) eran menores o iguales al 5% del valor total de todos los gastos del proceso productivo. Durante estos períodos, todos los importes del IVA reclamados por los proveedores estaban sujetos a deducción íntegra. Desde 2018, mantener registros separados se ha vuelto obligatorio en dichos períodos. Al mismo tiempo, se mantuvo la posibilidad de deducir la totalidad del impuesto en ellos.

Es importante recordar que al calcular los indicadores se utilizan los costos de realización de transacciones no sujetas a impuestos y no los ingresos de dichas actividades (carta del Ministerio de Hacienda de 8 de septiembre de 2011 No. 03-07-11 /241). Al mismo tiempo, al calcular la barrera del 5% se tienen en cuenta los gastos de todas las transacciones libres de IVA, y no solo de una (carta del Servicio de Impuestos Federales de 3 de agosto de 2012 No. ED-4-3/12919 @).

2. Otros casos.

Los tribunales también reconocen el derecho de los contribuyentes a no llevar registros separados:

• si los bienes se compraron inmediatamente para fines no sujetos al IVA, pero posteriormente se cambió su propósito (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 26 de junio de 2008 No. 8277/08);
• si se presentan para su rescate pagarés de terceros, teniendo en cuenta que también se realiza la actividad principal sujeta al IVA.

En este caso, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú se puso del lado del contribuyente, indicando que no debe llevar registros separados, ya que ni los gastos generales administrativos ni los de producción pueden incluirse en los costos de compra de letras de cambio. Además, en el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no menciona transacciones relacionadas con la circulación de valores, sólo transacciones de productos básicos (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 23 de septiembre de 2009 No. KA-A40/9481-09).

Resultados

La obligación de mantener requisitos contables separados para los proveedores de IVA surge si el contribuyente realiza actividades tanto imponibles como no imponibles. Las condiciones y principios para mantener dichos registros se especifican en los párrafos. 4 y 4.1 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero los contribuyentes determinan su metodología de forma independiente.

Si una empresa compra materiales, bienes o servicios que posteriormente se utilizarán para ambas actividades, entonces se debe calcular la proporción según la cual se dividirá el IVA soportado. En este caso, parte del impuesto se utilizará como deducción al contabilizar transacciones sujetas al IVA, y la otra parte se destinará a aumentar el valor de los activos que se utilizaron en transacciones no sujetas al IVA.

Con este enfoque, si una organización, junto con actividades sujetas al IVA, realiza operaciones que no están reconocidas como objeto de tributación (por ejemplo, renovación de bienes inmuebles ubicados en el extranjero o venta de un terreno en Rusia), está obligada a organizar una contabilidad separada.

Si una organización adquiere, produce y (o) vende bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad que no están sujetos a impuestos, no puede mantener registros separados del IVA "soportado" solo en dos casos:

• si durante el período impositivo la organización realizó únicamente estas operaciones;

• si la participación de los gastos totales de transacciones no sujetas a impuestos no excede el 5 por ciento de los gastos totales de adquisición, producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad.

Esta conclusión se desprende del párrafo 7 del párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Un punto de vista similar se refleja en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de junio de 2014 No. 03-07-RZ/28714 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de febrero de 2010 No. 3-1-11/ 117. La legalidad de este enfoque se confirma en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 5 de julio de 2011 No. 1407/11.

Procedimiento para mantener una contabilidad separada.

No existe una metodología específica para mantener una contabilidad separada de las transacciones sujetas al IVA y exentas de impuestos en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, una organización puede mantener una contabilidad separada en cualquier orden que le permita distinguir entre transacciones sujetas a impuestos y exentas del IVA.

Por ejemplo, la contabilidad de transacciones sujetas a impuestos y exentas de impuestos se puede llevar en subcuentas abiertas especialmente para cuentas de ventas. También se pueden utilizar datos contables analíticos (declaraciones especiales, tablas, certificados, etc.) o información del diario de facturas emitidas y del libro de ventas.

El procedimiento elegido para llevar una contabilidad separada de las operaciones gravadas y exentas se fijará en la política contable para efectos fiscales.

La necesidad de mantener una contabilidad separada del IVA “soportado” se debe al hecho de que los impuestos deben tenerse en cuenta de manera diferente para las transacciones sujetas a impuestos y las exentas de impuestos. Se acepta para la deducción el IVA “soportado” sobre bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) utilizados para realizar transacciones sujetas a impuestos (cláusula 2 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y para las transacciones exentas de impuestos, el IVA "soportado" debe incluirse en el costo de los bienes adquiridos (trabajo, servicios, derechos de propiedad) (subcláusula 1, cláusula 2, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cuando no se pueden llevar registros separados

Es posible no llevar registros separados del IVA "soportado" sólo en un caso: si durante el trimestre la parte de los gastos de adquisición, producción y (o) venta de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) exentos del IVA no no exceder el 5 por ciento de los gastos totales de adquisición, producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad. Luego se podrá deducir el IVA “soportado” presentado por los proveedores este trimestre. Así se establece en el párrafo 7 del párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para obtener más información sobre el procedimiento para mantener una contabilidad separada del IVA “soportado”, consulte Cómo deducir el IVA soportado al contabilizar por separado las transacciones imponibles y no imponibles .

En la situación contraria, cuando la participación de los gastos de adquisición, producción y (o) venta de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) sujetos al IVA no exceda el 5 por ciento del total de los gastos de adquisición, producción y (o ) venta de bienes (trabajo, servicios) , derechos de propiedad, la organización está obligada a mantener registros separados del IVA "soportado", ya que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ninguna excepción para tal caso.

Situación: ¿es necesario mantener registros de IVA separados para una organización que combina el sistema tributario general y la UTII? La proporción de gastos en transacciones sujetas a UTII no supera el 5 por ciento.

Respuesta: sí, es necesario.

Las organizaciones que combinan el sistema tributario general y la UTII deben garantizar una contabilidad separada en dos etapas del IVA soportado.

En primer lugar, es necesario separar los montos de impuestos relacionados con las actividades en el sistema tributario general de los montos de impuestos relacionados con las actividades en UTII. El hecho es que en relación con las actividades transferidas a la UTII, las organizaciones no son reconocidas como contribuyentes del IVA (cláusula 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, en el marco de tales actividades no tienen derecho a una deducción fiscal. Parte del IVA soportado sobre los recursos adquiridos para la venta de bienes (obras, servicios) como parte de las actividades en UTII debe incluirse en el costo de estos recursos (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). En la primera etapa de la contabilidad separada, el contador determina este valor y lo excluye del monto del IVA que puede deducirse como parte de las actividades bajo el sistema tributario general.

Por tanto, es necesario separar los importes de los impuestos correspondientes a las operaciones sujetas al IVA de los importes de los impuestos correspondientes a las operaciones exentas de impuestos. En este caso, estamos hablando únicamente de operaciones en el marco de actividades del sistema tributario general. Es deducible parte del impuesto soportado sobre los recursos adquiridos para la venta de bienes (obras, servicios) sujetos al IVA. Parte del impuesto sobre los recursos adquiridos para la venta de bienes (obras, servicios) exentos de impuestos se incluye en el costo de estos recursos. La distribución del impuesto soportado entre dos tipos de transacciones se produce en la segunda etapa de la contabilidad separada. Este procedimiento se deriva de las disposiciones de los párrafos 4, 4.1 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como parte de sus actividades en el sistema tributario general, una organización puede estar exenta de llevar una contabilidad separada. Para ello, es necesario que durante el trimestre del informe los gastos de operaciones no sujetas al IVA no superen el 5 por ciento de los gastos totales de la organización. Si se mantiene esta proporción, se puede deducir el monto total del IVA presentado a la organización en el trimestre del informe. Así se establece en el párrafo 7 del párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta norma legal no se aplica a aquella parte del IVA soportado que se relaciona con actividades sujetas a UTII.

Explicaciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de julio de 2005 No. 03-04-11/143 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de mayo de 2011 No. AS-4-3/7801, de fecha 31 de mayo de 2005 No. 03-1-03/897/8.

Situación: al determinar la participación del 5 por ciento de los gastos para transacciones no sujetas al IVA, ¿es necesario tener en cuenta los gastos asociados con las actividades en UTII? La organización combina el sistema tributario general y UTII.

Respuesta: sí, es necesario.

Como parte de sus actividades en el sistema tributario general, una organización puede estar exenta de la contabilidad separada del IVA. Para ello, es necesario que durante el trimestre del informe los gastos de operaciones no sujetas al IVA no superen el 5 por ciento de los gastos totales de la organización. Si se mantiene esta proporción, se puede deducir el monto total del IVA presentado a la organización en el trimestre del informe. La excepción es el monto del IVA sobre los recursos adquiridos para su uso en actividades en UTII. Este importe no podrá deducirse en ningún caso.

En cuanto a los gastos relacionados con actividades en UTII, al determinar la participación de los costos de operaciones no sujetas al IVA, deben incluirse en el cálculo de la proporción (tanto en el numerador como en el denominador) junto con los gastos asociados a las actividades. sobre el sistema tributario general. Esto se desprende de lo dispuesto en el párrafo 7 del párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual la proporción del 5 por ciento se determina sobre la base del monto total de los costos totales de adquisición, producción y venta de bienes ( trabajo, servicios), derechos de propiedad.

En la situación considerada, la proporción de gastos debe calcularse mediante la fórmula:

La legalidad de este enfoque está confirmada por la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de febrero de 2010 No. 3-1-11/117 y la práctica de arbitraje (véanse, por ejemplo, las decisiones del Tribunal Supremo de Arbitraje de Rusia Federación de 30 de octubre de 2013 No. VAS-14566/13, de 15 de agosto de 2008 No. 10210/08, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 9 de septiembre de 2013 No. A63-12167/2012, de fecha 4 de mayo de 2008 N° F08-2250/2008, Distrito Noroeste de 7 de diciembre de 2007 N° A05-5928/2007, Distrito de Siberia Occidental de 3 de mayo de 2007 N° F04-2625/2007(33758-A27-29), de 29 de noviembre de 2006 No. F04-7155/2006(27733-A75-41), Distrito Volga-Vyatka de fecha 23 de agosto de 2007 No. A82-6804/2005-99).

Situación: ¿es necesario mantener una contabilidad separada del IVA si una organización transfiere su propia letra de cambio a los proveedores en pago de los bienes adquiridos (obras, servicios)?

Respuesta: no, no es necesario.

Todas las letras de cambio se reconocen como valores (artículo 143 del Código Civil de la Federación de Rusia). Sin embargo, para un comprador que paga con su propia letra de cambio los bienes adquiridos (obras, servicios), el uso de la letra de cambio no constituye una venta del valor. Al emitir una letra de cambio, el comprador confirma sus obligaciones de pago de los productos entregados. Estas obligaciones se reflejan en cuentas por pagar y posteriormente están sujetas a reembolso. A su vez, el vendedor, que ha aceptado aceptar la propia letra de cambio del comprador, en realidad sólo le concede un aplazamiento en el pago de los bienes (obras, servicios). Así se desprende de los artículos 815 y 823 del Código Civil de la Federación de Rusia.

En consecuencia, la utilización de la propia letra de cambio no puede calificarse de venta de un título. Esta forma de pago no se reconoce como operación exenta del IVA (subcláusula 12, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, no es necesario llevar registros separados. El departamento financiero está de acuerdo con este enfoque (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de marzo de 2004 No. 04-03-11/30).

Situación: ¿es necesario mantener una contabilidad separada del IVA si una organización paga a los proveedores mediante letras de cambio de terceros por los bienes adquiridos (trabajo, servicios)??

Respuesta: sí, es necesario.

Según las agencias reguladoras, al emitir una letra de cambio de un tercero como pago por bienes (trabajo, servicios), la organización está obligada a mantener registros separados de las transacciones sujetas a impuestos y exentas del IVA (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 6 de junio de 2005 No. 03-04-11 /126, Ministerio de Impuestos de Rusia de 15 de junio de 2004 No. 03-2-06/1/1372/22).

Este punto de vista se basa en el hecho de que al pagar un bien (trabajo, servicios) se transfiere la propiedad de la factura, es decir, su ejecución. Y las operaciones de venta de valores están exentas de impuestos (subcláusula 12, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, en la situación considerada, la organización debe llevar registros separados de las transacciones sujetas a impuestos y exentas de impuestos (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Consejo: existen argumentos que permiten a las organizaciones no llevar una contabilidad separada del IVA al emitir una letra de cambio a un tercero como pago por bienes (trabajo, servicios). Son los siguientes.

Dependiendo del propósito de la transferencia, la letra de cambio se puede utilizar como:

• método de elaboración de un contrato de préstamo;
• valores como forma de generar ingresos adicionales;
• medios de liquidación con contrapartes.

Así se desprende de los artículos 5, 143, 815, párrafo 1 del artículo 408, del artículo 862 del Código Civil de la Federación de Rusia, de los Reglamentos aprobados por resolución del Comité Ejecutivo Central de la URSS y del Consejo de Comisarios del Pueblo de la URSS. de 7 de agosto de 1937 No. 104/1341, y sentencia del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 4 de abril de 2006 ciudad No. 98-O.

Como regla general, cuando se transfiere una letra de cambio en pago de bienes (obras, servicios), no es el objeto de la transacción, sino un medio de liquidación con las contrapartes (un medio de pago). La transferencia de una letra de cambio como pago equivale a la transferencia de fondos. Es decir, la factura en este caso no es una mercancía en el sentido del párrafo 3 del artículo 38 y el párrafo 1 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si una letra de cambio se utiliza exclusivamente como medio de pago, entonces su transferencia en pago de los bienes adquiridos (obras, servicios) no se reconoce como la venta de un valor. El objeto de la tributación del IVA en este caso no surge (inciso 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, es imposible considerar dicha transacción como exenta de impuestos de conformidad con el subpárrafo 12 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La validez de esta conclusión está confirmada por la práctica del arbitraje (véanse, por ejemplo, las sentencias del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 11 de agosto de 2009 No. VAS-10058/09, de 8 de febrero de 2008 No. 910/08 , de 4 de febrero de 2008 No. 403/08, resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 11 de marzo de 2009 No. KA-A40/1255-09, de 7 de mayo de 2008 No. KA-A40/3538- 08, de 14 de febrero de 2008 No. KA-A40/539-08, de 29 de octubre de 2007 No. KA-A40/11054-07, de fecha 1 de noviembre de 2005 No. KA-A40/10849-05, Distrito del Volga, de 19 de abril de 2011 No. A65-14950/2010, de 23 de octubre de 2007 No. A57-13898/2006, Distrito Ural de 1 de octubre de 2007 No. F09-7982/07-S3, de 6 de octubre de 2005 No. F09-3927/05-S2, Distrito Volga-Vyatka de 22 de junio de 2006 No. A31-2731/2005-13, de 22 de diciembre de 2005 No. A43-10282/2005-32-373, Distrito de Siberia Occidental de 22 de junio , 2005 No. F04-3835/2005(12285-A45-25), Distrito Noroeste de fecha 17 de octubre de 2007 No. A13-11640/2006, de fecha 10 de junio de 2005 No. A66-7746/2004).

Utilizando estos materiales como argumentos, una organización puede justificar su derecho a no mantener registros separados.

Al mismo tiempo, si una organización recibe ingresos por la transferencia de una letra de cambio como pago por los bienes adquiridos (obras, servicios), dicha transferencia puede reconocerse como la venta de un valor. Por ejemplo, una organización puede recibir ingresos al transferir una letra de cambio a un precio que excede sus costos de adquirir la letra. En este caso, la operación de transferencia de una letra de cambio se considerará exenta del IVA (subcláusula 12, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).