Contabilización de los activos fijos recibidos durante la reorganización en forma de asignación. Transferencia de activos fijos como parte de la reorganización Entrada de activos fijos durante una fusión empresa contable 1c
Ley Federal de 08.08.2001 N 129-FZ “Sobre el registro estatal de personas jurídicas y empresarios individuales”). Según el art. 218 del Código Civil de la Federación de Rusia, en caso de reorganización de una entidad jurídica, la propiedad de los bienes que le pertenecen pasa a las personas jurídicas, los sucesores legales de la entidad jurídica reorganizada. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de mayo de 2003 N 44 aprobó las Directrices Metodológicas para la preparación de estados financieros al llevar a cabo la reorganización de organizaciones (en adelante, las Directrices) . Los estados contables inaugurales de una organización emergente a la fecha de su registro estatal se elaboran sobre la base del balance de separación, teniendo en cuenta las operaciones reflejadas por la organización reorganizada, especificadas en los párrafos 36 y 37 de las Instrucciones Metodológicas. A la fecha de elaboración del balance de separación, la propiedad se considera dividida entre la organización reorganizada y la emergente.
Contabilidad después de la reorganización: en el cruce de dos eras
Código Civil de la Federación de Rusia, art. 34 de la Ley Federal de 14 de noviembre de 2002 No. 161-FZ “Sobre el Estado. y empresas unitarias municipales”, art. 20, apartado 1, art. 56 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre Sociedades Anónimas” Normas especiales sobre reorganización, en particular sobre la transformación de ciertos tipos de formas organizativas y jurídicas de personas jurídicas, párrafo 23 de la Resolución de Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 18 de noviembre de 2003 No. 19 Sobre el no reconocimiento de una reorganización como transformación de CJSC en JSC y viceversa, inciso 4 del art. 29 de la Ley Federal de 14 de noviembre de 2002 No. 161-FZ Sobre el no reconocimiento como reorganización de un cambio en el tipo de empresa unitaria o su transferencia a otro propietario, párrafo 2 del art. 57 del Código Civil de la Federación de Rusia Sobre la posibilidad, en los casos previstos por la ley, de reorganizar una LLC en forma de división o separación por decisión de funcionarios estatales autorizados. autoridades o por decisión judicial art.
Reorganización en forma de fusión: reflexión en contabilidad y contabilidad fiscal.
Atención
Reorganización en forma de escisión Los costos anteriores a la fecha de incorporación de una inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado deben tenerse en cuenta como gastos no operativos de la empresa que se reorganiza. Una vez finalizada la reorganización, los costos serán tenidos en cuenta por las personas jurídicas de nueva creación. Esto también se aplica a la reorganización en forma de separación. Para elaborar el balance de separación, se separan los indicadores contables.
informes de la entidad jurídica reorganizada (a excepción de los datos sobre pérdidas y ganancias), los registros contables no contendrán registros al respecto. Según información del balance de separación y de la contabilidad final. informes, se elabora una cuenta introductoria. informes de todas las empresas que surgieron después de la separación y el día del estado. registro.
Contabilidad durante la reorganización empresarial: contabilizaciones
Respuestas a preguntas comunes Pregunta No. 1. En el caso de una reorganización según la forma de división, ¿cómo deben las organizaciones resultantes de la reorganización preparar estados financieros introductorios? Los estados financieros de apertura deben prepararse teniendo en cuenta los datos de los estados financieros finales y el balance de separación. Pregunta número 2. ¿Es necesario cerrar las cuentas de pérdidas y ganancias, o se puede hacer sin ello? No, no se puede evitar el cierre de las cuentas de pérdidas y ganancias, ya que es necesario determinar el monto de la ganancia neta de todas las organizaciones que decidieron participar en la reorganización. Califica la calidad del artículo.
Reorganización en forma de escisión
Si una sociedad anónima cerrada se transforma en una sociedad anónima, se cambia el tipo de empresa unitaria o se transfiere a un nuevo propietario, esto no se reconocerá como una reorganización. Valoración de activos y pasivos durante la reorganización El valor de los bienes registrados en el balance de separación o en la escritura de transferencia deberá concordar con lo que conste en el inventario o transcripción de los mismos. La valoración de los bienes de las partes cedente y receptora se realiza:
- a valor residual,
- al precio actual del mercado,
- al costo real de los inventarios,
- al costo original de la inversión en efectivo,
- por otro método.
La transferencia de propiedad según las reglas de la sucesión legal universal no se acepta como su venta o como transferencia gratuita al llevar contabilidad (no se realizan asientos).
Los pasivos de la LLC reorganizada se muestran en el monto reflejado en los registros contables de la deuda del préstamo (incl.
¿Registro de SO durante la reorganización en forma de afiliación?
Contabilidad durante la reorganización en forma de separación de la diferencia entre el monto del valor de los derechos de propiedad aportados como pago por la propiedad y el valor nominal de las acciones, participaciones o participaciones recibidas como ganancia/pérdida. Para efectos contables, la diferencia entre estos indicadores no se reconoce como ganancia o pérdida de la persona jurídica. Error #2. No reflejar las transacciones comerciales en el período de tiempo comprendido entre la elaboración del balance de separación con fines de reorganización y la fecha de realización de la correspondiente inscripción en el Registro Unificado.
Es responsabilidad de la empresa reorganizada reflejar todas las transacciones comerciales en un período de tiempo determinado, ya que las personas jurídicas que participan en la reorganización deben conocer los cambios que se han producido en la empresa.
Los costes se dividen entre ambas empresas: la que se fusiona y aquella con la que se produce la fusión. Los costos en que se haya incurrido antes de que la sociedad adquirente otorgara la escritura de transmisión se reflejarán en su contabilidad en la cuenta. 91 (es mejor crear una cuenta “Costos de reorganización”). Y los que se incurrieron después de su elaboración se incluyen en la contabilidad de la LLC con la que se planea fusionar.
Importante
No tiene en cuenta quién sufrió realmente las pérdidas. El mismo esquema es apto para la reorganización según la forma de afiliación. Introductorio buh. El informe de la LLC recién organizada el día de la inscripción en el Registro Estatal Unificado de Entidades Jurídicas se compila sobre la base de la información contenida en el acto de transferencia y la combinación línea por línea de indicadores numéricos de la contabilidad final.
informes (no realizados en los informes introductorios de la LLC recién formada) de las empresas fusionadas.
Cómo reflejar la enajenación de activos fijos durante la reorganización en contabilidad.
Instrucciones metodológicas: la depreciación de los activos fijos de las organizaciones que surgen como resultado de una reorganización (excepto la reorganización en forma de transformación) se lleva a cabo a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se llevó a cabo el registro estatal de las organizaciones, con base en la vida útil del objeto y el método cargos por depreciación determinado por las organizaciones que surgieron como resultado de una reorganización (con excepción de la reorganización en forma de transformación), al aceptar un objeto para contabilizar sobre la base de un balance de separación, independientemente de el método utilizado anteriormente para calcular la depreciación por parte del predecesor (cláusulas 17, 20, 21 del Reglamento sobre contabilidad "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n ).
En 2010, se formó un enfoque para la ejecución de la transferencia de propiedad de los objetos inmobiliarios transferidos al sucesor legal como resultado de una reorganización (cláusula 11 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 10 , Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia N° 22 de 29 de abril de 2010). Según este enfoque, la transferencia de propiedad de bienes inmuebles sobre la base de un balance de separación se lleva a cabo en el momento de la reorganización, independientemente del registro de los derechos de propiedad sobre esta propiedad. Además, una vez finalizada la reorganización, el el sucesor legal tiene derecho a no solicitar el reconocimiento de los derechos de propiedad sobre bienes inmuebles ante la autoridad de registro correspondiente, ya que el balance de separación y los documentos del registro estatal de la reorganización son documentos suficientes para confirmar la propiedad del sucesor sobre dichos objetos”. Jefe del Departamento de Consultoría N.V. Levenets
La contabilidad debe contener documentación separada:
- intermedio (elaborado entre el día de la enajenación de la propiedad y obligaciones de la LLC reorganizada y el día de la realización de inscripciones en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas) y
- informes finales (con cuentas de cierre de pérdidas y ganancias, que reflejan la distribución del beneficio neto para la implementación de las tareas aprobadas por los fundadores en el acuerdo).
Si durante el período de redacción de los informes intermedios el valor del inmueble que se entrega ha cambiado, deberá indicarse en la nota explicativa del informe o en una aclaración al balance de separación o escritura de transferencia, ya que la información contenida en el mismo pasará a ser la base para ingresar datos sobre propiedad, obligaciones y otros indicadores en la nota introductoria informe de la persona jurídica de nueva creación (también se considerará el informe contable final).
Política contable de cualquier institución, empresa, etc. se lleva a cabo de forma continua a lo largo de su existencia, tanto de forma independiente como después de su reorganización como parte de otra persona jurídica o tras la formación de nuevas entidades autónomas.
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En vista de esto, un proceso como la transferencia de saldos durante una reorganización debe cumplir con todos los principios de la política contable, principalmente la continuidad e integridad de la contabilidad.
Qué es esto
En un sentido general, la transferencia de saldos es la transferencia de los derechos y obligaciones de una persona jurídica reorganizada o de varias personas jurídicas a favor de:
- nuevo (durante fusión, separación, transformación);
- nuevas entidades económicas (durante la división);
- a otra entidad jurídica existente (tras la fusión).
Esta transferencia de derechos y obligaciones se basa en los estados financieros y se refleja en la ley de transferencia.
que esta regulado
Las cuestiones principales y más generales de la transferencia de saldos durante la reorganización, así como la reorganización en sí, están reguladas por las normas del Código Civil de la Federación de Rusia.
Ciertos aspectos de la transferencia de saldos están previstos en:
Además, existen una serie de actos legislativos especiales que tienen en cuenta las características específicas de la entidad reorganizada.
Entonces, para transferir saldos durante la reorganización:
- las escuelas aplican
- para instituciones federales;
- institución estatal o institución presupuestaria, las normas pertinentes
Vídeo: ejemplo de compilación.
Procedimiento general para cualquier tipo.
La ley prevé varios tipos de formas de reorganización, pero en la práctica, la fusión es la más común.
La base para la reorganización de cualquier persona jurídica es la decisión de los fundadores, y en el caso de la reorganización de una institución educativa a nivel municipal o estatal, se requiere una opinión positiva de la comisión, que evaluará las consecuencias de la decisión y la reorganización en su conjunto.
- se crea una comisión de reorganización;
- Se determina el período de reorganización y las personas responsables de su implementación.
La persona jurídica reorganizada debe 3 días plazo a partir del día en que se tomó la decisión, notificar al organismo que realizó su registro sobre el inicio de la reorganización en la forma prescrita, adjuntando copia de la decisión para que este último ingrese información sobre el inicio de la reorganización en el registro.
Si se produce una fusión, dicha responsabilidad recae en la entidad sucesora legal.
Entidad reorganizada cada mes a partir de entonces. 2 meses Debemos informar a las masas sobre la reorganización a través de los medios de comunicación. La reorganización se notifica al organismo territorial de control del pago de las primas de seguros junto con la autoridad de registro.
También se deberá notificar a todos los acreedores conocidos por la entidad reorganizada. Esto debe hacerse en período de 5 días(solo se tienen en cuenta los días hábiles), que comienza desde el momento de la notificación a la autoridad de registro.
Sin embargo, no existen requisitos específicos en cuanto a la forma de la notificación pertinente.
En cuanto al contenido, es necesario indicar:
- el período antes del cual los acreedores tienen la oportunidad de presentar un reclamo de compensación de la deuda;
- las liquidaciones que se realizaron al momento de completarse la reorganización no estaban sujetas a transferencia al sucesor legal, o se puede tomar una decisión de forma individual para cancelar la deuda, ya sean cuentas por pagar o cuentas por cobrar, en la forma prescrita por actos legislativos;
- Se informa a las contrapartes cuyas actividades contractuales están destinadas a durar largos períodos de tiempo (alquiler, servicios públicos, etc.) para renovar los contratos correspondientes, ya que hay un cambio en una de las partes del contrato.
¿Sobre qué base se determinan los saldos?
El reglamento también establece el procedimiento para determinar los saldos de la reorganización; si no se sigue, surgen dudas sobre la exactitud de la determinación de los saldos y la propia reorganización puede verse comprometida.
Procedimiento de inventario
Es necesario verificar la presencia de activos y pasivos a transferir mediante la realización de un inventario. Precede a la presentación de informes.
El procedimiento para la realización de un inventario se realiza teniendo en cuenta los requisitos de los Lineamientos para el inventario de bienes y obligaciones financieras, aprobados.
El inventario se realiza por comisión, siendo recomendable involucrar como miembros de la comisión a representantes de la organización que actúa como sucesora legal.
El número de duplicados de las listas de inventario puede exceder el previsto por las recomendaciones del método.
Durante el inventario, si ha habido liquidaciones con acreedores, que se reflejan en los inventarios, conviene verificar con actas de conciliación.
Elaboración de un balance de separación.
La elaboración de un balance de separación se realiza durante una reorganización en forma de escisión o separación y es una especie de alternativa a la escritura de transferencia que completa la reorganización.
El balance de separación contiene información sobre lo que se divide entre los sujetos:
- propiedad;
- derechos;
- responsabilidades.
Este documento debe reflejar información sobre la sucesión de todos los acreedores y deudores de la entidad comercial reorganizada, incluidas las obligaciones que las contrapartes disputan.
El balance de separación es aprobado por los fundadores o por el organismo que inició la reorganización por su decisión.
Redacción de una escritura de transferencia
El acta de transferencia es en realidad el documento final durante la reorganización y tiene un modelo aproximado que contiene:
- Fecha, mes y año de elaboración, así como lugar.
- Cabe señalar en el documento que el acto de transferencia especificado indica el hecho de la transferencia de derechos y obligaciones de una entidad comercial a otra, indicando los nombres de las entidades relevantes.
- Se reflejan indicadores contables (el monto de los activos y pasivos de la entidad que se reorganiza, con un desglose detallado; se reflejan tanto las cuentas por pagar (desglosadas por acreedor) como las cuentas por cobrar.
- Se aprueba el acto terminado. En el caso de una persona jurídica en forma de LLC, CJSC, etc. aprobado en la junta general por sus participantes, y el resultado queda reflejado en el acta. El único fundador aprueba el acto por su decisión.
- El acta terminada debe estar firmada por el titular de la entidad comercial.
El resto de la reorganización en la forma
La transferencia de saldos en diversas formas de reorganización tiene sus propias características y matices.
Fusión
Con esta forma de reorganización, todas las entidades económicas participantes deben preparar informes contables finales. Se compila en la fecha anterior a la fecha de registro de la información sobre la reorganización.
El informe final registra las transacciones que tuvieron lugar entre la firma de la escritura de transferencia y el cierre de la entidad predecesora.
Estas operaciones afectan al resultado reflejado en el acto de transmisión y lo separan del balance final.
El saldo final excluye la posibilidad de presentar balances y otra documentación, ya que en el momento de la fusión el período de presentación de informes de los predecesores había expirado.
La entidad formada después de la fusión prepara declaraciones introductorias el día de la inscripción de la reorganización en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.
Selección
El documento principal durante la separación es el balance de separación, que consta de una serie de documentos informativos que contienen información sobre el trabajo pasado, actual y futuro de las entidades.
La separación como método de reorganización tiene sus propias características.
En particular, desde el punto de vista tributario, la entidad comercial de nueva creación no actuará en términos tributarios como sucesora legal de la entidad que ha sido reorganizada y, en consecuencia, no asumirá las obligaciones tributarias de su predecesora.
En cuanto a las sociedades anónimas, las particularidades aquí afectan al capital autorizado, que después de la reorganización puede disminuir, pero su monto puede ser menor que el capital autorizado de la nueva sociedad.
Conversión
Como resultado de la reorganización en forma de transformación de una sociedad anónima cerrada en una LLC, no sólo cambia el nombre, sino que cesa la existencia de la sociedad anónima cerrada como tal. No se puede hablar de la continuación de la contabilidad después de esta forma de reorganización.
Los informes que se mantendrán en la nueva LLC se basarán en los informes de la CJSC en el momento de su terminación.
En la fecha de la reorganización, CJSC preparará declaraciones finales, que cubrirán el período desde principios de año hasta el registro de la LLC.
La LLC prepara estados introductorios a partir de la fecha del registro estatal sobre la base del balance de separación, la ley de transferencia y los estados contables finales de la JSC.
Separación
La forma de reorganización-escisión es similar a la forma de escisión, aunque existen características fiscales. Al dividirse, las obligaciones tributarias del predecesor se transfieren al sucesor.
Adhesión
La forma de reorganización (adhesión) es similar a la forma: fusión. Una característica distintiva es la preparación de la contabilidad final, que la lleva a cabo de esta forma únicamente la entidad adquirente.
¿Quién es responsable de la corrección?
Los fundadores de las organizaciones decidieron reorganizar LLC-1 fusionando LLC-2 con ella. ¿Cómo se reflejan las transacciones de reorganización en forma de fusión en la contabilidad de ambas partes?
La fusión es una de las cinco formas legalmente establecidas de reorganización de una entidad jurídica (Cláusula 1, artículo 57 del Código Civil de la Federación de Rusia). Cláusula 2 del art. 58 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que cuando una entidad jurídica se fusiona con otra entidad jurídica, los derechos y obligaciones de la entidad jurídica fusionada se transfieren a esta última de conformidad con la escritura de transferencia.
La contabilidad de las transacciones y su reflejo en los informes durante la reorganización en forma de afiliación se lleva a cabo de acuerdo con las Instrucciones Metodológicas para la preparación de estados financieros durante la reorganización de organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de mayo. 2003 N 44n (en adelante, las Instrucciones Metodológicas).
Contabilidad y presentación de informes para la organización adquirente (LLC-2)
Según el apartado 4 del art. 57 del Código Civil de la Federación de Rusia, cuando una entidad jurídica se reorganiza mediante la fusión de otra entidad jurídica, la primera de ellas se considera reorganizada desde el momento en que se realiza una inscripción en el Registro Estatal Unificado de Entidades Jurídicas ( USRLE) sobre la terminación de las actividades de la entidad jurídica fusionada, es decir no se crea una nueva entidad jurídica.
De acuerdo con el inciso 9 de las Instrucciones Metodológicas, el día anterior a la fecha de inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado sobre la terminación de las actividades de la última de las organizaciones afiliadas, la organización reorganizada que da por terminadas sus actividades prepara la final. estados financieros en la forma establecida por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 N 67n “O” formularios de estados financieros de organizaciones", PBU 4/99 "Estados contables de una organización", en la medida de la formas de estados financieros anuales previamente adoptadas por la organización.
El párrafo 10 de las Instrucciones Metodológicas explica que debido a la discrepancia entre la fecha de transferencia de propiedad y obligaciones de la organización reorganizada sobre la base del acto de transferencia o balance de separación y la fecha de inscripción en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas de la entrada correspondiente sobre la terminación de las actividades de la organización afiliada, en el período de tiempo emergente entre estas fechas, en la forma prescrita, la organización reorganizada elabora y presenta estados financieros intermedios y (o) anuales.
De acuerdo con la cláusula 22 de las Instrucciones Metodológicas, antes de la fecha de inscripción en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas sobre la terminación de las actividades de la organización que se fusiona durante la reorganización en forma de afiliación, todas las operaciones relacionadas con sus actividades actuales (para (por ejemplo, la venta de artículos de inventario, liquidaciones con acreedores, depreciación de bienes transferidos, pago de mano de obra a empleados, liquidaciones de impuestos y tasas con los presupuestos correspondientes y de pagos obligatorios a fondos extrapresupuestarios estatales, etc.) se reflejan en la contabilidad. registros de la organización que se fusiona. Todos los gastos anteriores, cambios (discrepancias) en el valor de la propiedad y pasivos a transferir deben reflejarse en los estados contables finales de la organización adquirente y deben revelarse en la nota explicativa de los estados finales o en las aclaraciones a los acto de transferencia.
En este caso, los indicadores numéricos de los estados contables intermedios y (o) anuales, y luego finales, pueden no corresponder a los datos del acto de transferencia o del balance de separación. Los cambios en el valor de la propiedad transferida y los pasivos que surjan durante este período deben revelarse en una nota explicativa de los estados financieros intermedios y (o) anuales, en los estados financieros finales o en aclaraciones a la ley de transferencia o al balance de separación.
Por lo tanto, hasta que se realice una inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado, la organización que se fusiona no debe realizar ningún asiento en su contabilidad relacionado con la próxima reorganización, todas las operaciones relacionadas con las actividades actuales de esta organización deben reflejarse en la contabilidad en la forma generalmente establecida.
Gastos asociados con la reorganización (por ejemplo, realizar cambios apropiados en los documentos constitutivos, etc.) en el período desde la fecha de aprobación del acto de transferencia hasta la fecha de inscripción en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas sobre la terminación de actividades. de la organización adquirida se reconocen como otros gastos a efectos contables. Al mismo tiempo, con base en la cláusula 12 de las Instrucciones, estos gastos, independientemente de su importancia, están sujetos a reflejarse en el estado de pérdidas y ganancias por separado en una línea separada.
Al preparar los estados financieros finales de LLC-2, las cuentas de pérdidas y ganancias se cierran y el monto de la ganancia neta se dirige (distribuye) a los fines determinados por la decisión (acuerdo) de los fundadores, teniendo en cuenta las características previstas. en las fracciones V y VII del Instructivo (cláusula 9 del Instructivo) .
Tenga en cuenta que el cierre de cuentas se realiza de la misma manera que el cierre de cuentas al final del año de informe.
En los registros contables de la organización adquirida se deberán realizar los siguientes asientos:
Hasta la fecha, las normas contables no contienen instrucciones sobre el reflejo en la contabilidad de la organización sucesora del recibo de activos y pasivos de la organización adquirida.
Por lo tanto, parece que LLC-1 tiene derecho a desarrollar de forma independiente una metodología para reflejar dichas transacciones en contabilidad y consolidarlas en la política contable (cláusula 7 de PBU 1/2008 “Política contable de la organización”).
Tenga en cuenta que algunos expertos, cuyas opiniones se pueden encontrar en varias publicaciones de los medios, recomiendan en tal situación utilizar, por ejemplo, la cuenta 79 "Liquidaciones intraempresariales", la subcuenta "Liquidaciones por propiedad adquirida en el curso de reorganización” (“Absorción de competidores. ¿Qué hacer con ?” (O. Ezhova, "Cálculo", N 12, diciembre de 2009)), o la cuenta 00 ("Reorganización en forma de afiliación" ("Línea directa de contables", N 7-8, abril de 2008)).
Creemos que ambas opciones son bastante aceptables, siempre que estén fijadas en las políticas contables de la organización.
Las publicaciones en este caso se verán así:
Se debe tener en cuenta que todas las transacciones comerciales realizadas por la organización deben estar documentadas con documentos justificativos. Estos documentos sirven como documentos contables primarios sobre cuya base se lleva a cabo (Cláusula 1, Artículo 9 de la Ley No. 129-FZ).
En este caso, los documentos contables primarios se aceptan para contabilidad si están redactados en la forma contenida en los álbumes de formas unificadas de documentación contable primaria, y los documentos cuya forma no está prevista en estos álbumes deben contener los detalles obligatorios enumerados en el párrafo. 2 del art. 9 de la Ley N ° 129-FZ.
En nuestra opinión, en la situación que estamos considerando, se deben utilizar documentos primarios unificados como documentos contables primarios, que se utilizan al aceptar una propiedad en particular para la contabilidad en caso de su recepción habitual por parte de la organización. Por ejemplo, al aceptar activos fijos, puede utilizar: Ley en el formulario OS-1 y Tarjeta de inventario para registrar un objeto de activo fijo OS-6 (aprobada por Resolución del Comité Estatal de Estadísticas de la Federación de Rusia del 21 de enero de 2003 N 7).
Al reflejar información sobre el monto del capital autorizado formado como resultado de la reorganización en las cuentas contables, uno debe guiarse por el párrafo 25 de las Instrucciones Metodológicas:
Al aumentar el capital autorizado, su indicador en el balance debe corresponder a su monto, fijado en la decisión de los fundadores sobre la reorganización. En este caso, el ajuste se realiza a expensas del indicador que sirve como fuente de este aumento (la cantidad de capital adicional, utilidades retenidas, etc.);
Si se reduce el capital autorizado, su importe también deberá reflejarse en el balance según el importe fijado en la decisión. La diferencia está regulada por el indicador numérico “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
Contabilidad tributaria
El procedimiento para cumplir con la obligación de pagar impuestos y tasas durante la reorganización de una entidad jurídica se establece en el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según este artículo, la obligación de pagar impuestos de una persona jurídica reorganizada es cumplida por su sucesor legal, independientemente de si el sucesor legal conocía antes de la finalización de la reorganización los hechos o circunstancias del incumplimiento o cumplimiento indebido de estas obligaciones por parte de la persona jurídica reorganizada.
En este caso, el sucesor deberá pagar todas las sanciones debidas por las funciones que se le transfieren, así como el monto de las multas impuestas a la organización adquirida por la comisión de infracciones fiscales antes de la finalización de su reorganización.
Así, la obligación de pagar impuestos (impuesto sobre la renta e impuesto sobre la propiedad) recae en el sucesor legal.
Tenga en cuenta que la propia organización que pone fin a sus actividades también puede pagar impuestos antes del final de la reorganización. Para ello basta con conocer el plazo (mes) en el que se completará la reorganización. El derecho a pagar impuestos anticipadamente se otorga a los contribuyentes en el párrafo. 2 págs.1 art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Dado que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece plazos especiales para el pago de impuestos en caso de reorganización, los impuestos deben pagarse dentro de los plazos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En contabilidad fiscal, la transferencia de activos fijos, activos intangibles y (u) otras propiedades de una organización a su sucesor legal durante la reorganización de esta organización tampoco se reconoce como venta de bienes, obras, servicios (cláusula 2, cláusula 3 , artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En consecuencia, la entidad fusionante no tiene objeto de tributación del IVA (cláusula 1, inciso 2, artículo 146). Además, los montos correspondientes del impuesto sobre los bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) transferidos al sucesor legal, incluidos los activos fijos y los activos intangibles, en el momento de su adquisición (importación) se aceptaron para deducción los montos del IVA en la forma prescrita por Capítulo 21 (cláusula 8 del artículo 162.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las características específicas de la tributación del IVA de la organización adquirente se definen en el art. 162.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al determinar la base imponible para el impuesto sobre las ganancias de la organización adquirida, los ingresos y gastos se determinan de la manera habitual prevista en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Debe tenerse en cuenta que la propiedad transferida en virtud de la escritura de transferencia no se reconoce como venta.
Al determinar la base imponible, la organización sucesora adquirente no se tiene en cuenta como parte de los ingresos de conformidad con el inciso 3 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el valor de la propiedad, los derechos de propiedad y no propiedad con valor monetario y las obligaciones recibidas a través de la sucesión, que fueron adquiridas (creadas) por la organización adquirente antes de la fecha de finalización de la reorganización.
Como parte de los gastos, el valor de los bienes, derechos patrimoniales y no patrimoniales recibidos que tienen un valor monetario se determina de acuerdo con los datos y documentos contables fiscales de la parte cedente en la fecha de transferencia de propiedad de los bienes, bienes y bienes especificados. derechos no patrimoniales, teniendo en cuenta lo dispuesto en el inciso 2.1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, como parte de los anexos a la escritura de transferencia, es necesario proporcionar una lista de bienes y pasivos evaluados de acuerdo con los datos contables fiscales de la organización adquirida.
En caso de transferencia de empleados de la organización que se fusiona a la organización que se fusiona, la base imponible para calcular el impuesto sobre la renta personal de la organización que se fusiona se forma teniendo en cuenta los datos de los ingresos que recibieron en la organización que se fusiona de conformidad con la cláusula 3 del art. . 218 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, confirmado mediante certificados de conformidad con el párrafo 3 del art. 230 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Respuesta preparada:
Experto del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
Lazukova Ekaterina
Control de calidad de la respuesta:
Revisor del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
auditor Gornostaev Vyacheslav
El material se preparó sobre la base de una consulta escrita individual proporcionada como parte del servicio.
Dígame, ¿qué transacciones y documentos se deben utilizar para formalizar la transferencia de activos fijos al transformar una entidad jurídica de una sociedad anónima cerrada a una LLC? Según el artículo 57 del Código Civil de la Federación de Rusia, la transformación es una de las formas de reorganización de una entidad jurídica. Con base en el párrafo 5 del artículo 58 del Código Civil de la Federación de Rusia, cuando una entidad jurídica de un tipo se transforma en una entidad jurídica de otro tipo (cambio de forma organizativa y jurídica), los derechos y obligaciones de la entidad jurídica reorganizada se transfieren a la entidad jurídica recién creada de acuerdo con la ley de transferencia. De conformidad con los Lineamientos para la preparación de estados financieros durante la reorganización de organizaciones, aprobados. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de mayo de 2003 No. 44n (en adelante, Directrices No. 44n):
- Los estados financieros iniciales de la LLC se preparan transfiriendo los indicadores de los estados financieros finales de la CJSC (cláusula
Contabilización de activos fijos durante la reorganización.
¿Casa de Empresas? Y en consecuencia, ¿en qué fecha debería redactarse la ley OS-1? En el caso de depreciación, el importe del objeto según la Ley OS-1 diferirá del importe según el balance de separación. ¿Cómo preparar adecuadamente los documentos? Respuesta: La reorganización de una persona jurídica puede realizarse por decisión de sus fundadores (participantes) o de un organismo autorizado para ello por los documentos constitutivos, mediante fusión, adhesión, escisión, separación y transformación (inciso 1 del artículo 57 de la Ley Civil). Código de la Federación de Rusia). Cuando una o más personas jurídicas se separan de una entidad jurídica, los derechos y obligaciones de una entidad jurídica reorganizada se transfieren a cada una de ellas de conformidad con el balance de separación (cláusula 4 del artículo 58 de el Código Civil de la Federación de Rusia). La reorganización de una entidad jurídica en forma de separación se considera completada desde el momento del registro estatal de la última de las entidades jurídicas recién nacidas (cláusula
4 cucharadas
Opción para contabilizar activos fijos durante la reorganización.
Se aprueban lineamientos metodológicos para la contabilidad de activos fijos. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n). Por lo tanto, en nuestra opinión, la propiedad debe incluirse en los activos fijos de la organización establecida con asignación en una subcuenta separada a la cuenta contable de activos fijos. sobre la base del Formulario N OS-1a en la fecha de inscripción en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas registro estatal - 29/12/2011 y desde el 01/01/2012 para acumular la depreciación en él. La organización reorganizada (LLC "Casa de Ropa Infantil") también cesa en la fecha de realización de la correspondiente inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado (29/12/2011).
Reorganización en forma de fusión: reflexión en contabilidad y contabilidad fiscal.
La Federación de Rusia en materia de contabilidad, los reglamentos de los órganos que regulan la contabilidad, forman de forma independiente sus políticas contables en función de la estructura, la industria y otras características de la actividad. También debemos prestar atención al inciso 3 del art. 6 de esta Ley, según la cual la política contable adoptada por la organización se aprueba por orden u orden del responsable de la organización y estado de la contabilidad. Al mismo tiempo, se aprueban, en particular, el procedimiento para realizar el inventario y los métodos para evaluar los tipos de bienes y pasivos.
La organización debe observar la continuidad como principio fundamental de la contabilidad desde el momento del registro hasta el momento de la reorganización o liquidación en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia (Cláusula 3 del artículo 8 de la Ley de Contabilidad).
Cómo preparar solicitudes de activos fijos durante la transferencia de reorganización
Cómo completar solicitudes de activos fijos durante la transferencia de reorganización" Recepción y transferencia de activos fijos y materiales de instituciones (Zernova y Ley Federal de 3 de noviembre de 2006 N 174-FZ “Sobre Instituciones Autónomas”. Ley Federal de 12 de enero de 1996 N 7-FZ “Sobre organizaciones sin fines de lucro". Así, la transferencia de ciertos tipos de propiedad debe ser acordada por instituciones presupuestarias y autónomas con los fundadores.
Documentación de la transferencia (recibo) de propiedad Una transacción comercial para la transferencia (recibo) de propiedad (que requiere acuerdo con el fundador) debe formalizarse mediante un acto administrativo (orden) del fundador (fundadores) sobre la transferencia (recibo) de propiedad. Requisitos para la redacción de una escritura de transferencia durante la reorganización de una persona jurídica 2.
Contabilidad después de la reorganización: en el cruce de dos eras
En consecuencia, en opinión del autor, la organización recién formada como resultado de la reorganización no debería depender de ninguna manera del procedimiento para reflejar las transacciones en las cuentas contables adoptado en la política contable de la organización reorganizada. El párrafo 13 de las Instrucciones Metodológicas establece que los estados financieros iniciales de una organización formada como resultado de una reorganización se elaboran sobre la base del acto de transferencia o balance de separación, así como de los datos de los estados contables finales de las organizaciones reorganizadas. En este párrafo no existen requisitos para reflejar los activos recibidos exactamente en aquellas cuentas contables en las que se registraron previamente.
En nuestra opinión, se transmiten datos sobre los activos con su valoración, y no las características de cómo se refleja en las cuentas contables todo lo enumerado.
Reorganización: transferencia de activos fijos
Recomendaciones metodológicas para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n, los objetos inmobiliarios, cuyos derechos de propiedad no están registrados en la forma prescrita por la ley, se aceptan para contabilizar como fijos. activos con asignación en una subcuenta separada a la cuenta contable activos fijos. En consecuencia, el objeto inmobiliario es aceptado por la organización establecida como parte de los activos fijos: antes del registro estatal de su propiedad, por ejemplo, en la subcuenta 01-10 "Objeto inmobiliario cuya propiedad no está registrada", después del registro estatal. se transfiere a la subcuenta 01-1 “ Propiedad" (cláusulas 4, 7 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n, cláusula .
PBU 6/01, es decir cancelar los objetos recibidos por un valor inferior a 20.000 rublos. como parte de la MPZ. Utilizando el enfoque no estándar descrito, la organización que acepte activos fijos matará dos pájaros de un tiro:
- deshacerse de los activos fijos recibidos durante la reorganización que cuesten menos del límite establecido por la política contable, pero no más de 20.000 rublos, simplificando así el trabajo del departamento de contabilidad al reflejarlos en las cuentas contables;
- Reducirá los pagos de impuestos por impuesto a la propiedad, ya que de conformidad con el párrafo 1 del art. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de tributación del impuesto sobre la propiedad de las organizaciones son los bienes que la organización tiene en cuenta como activos fijos.
Como ocurre con cualquier método no estándar para registrar transacciones desde el punto de vista contable y fiscal, el enfoque propuesto por el autor puede generar dudas entre las autoridades de inspección.
Cómo registrar la recepción de activos durante la reorganización.
- cómo tener en cuenta la recepción de activos fijos al transferir propiedad como parte de la reorganización
- ¿Cómo registrar en contabilidad la transferencia de activos fijos durante la reorganización de una entidad jurídica?
- Recepción y transferencia de activos fijos y materiales de instituciones (Zernova I
- Requisitos para la redacción de una escritura de transferencia durante la reorganización de una persona jurídica.
- Prensa y publicaciones contables 2008
- Escritura de transferencia tras fusión
acta de transferencia durante la reorganización (descargar modelo) la redacción de un acta de transferencia es necesaria si se lleva a cabo una de las formas de reorganización: fusión, transformación y absorción.
Moscú de 17 de noviembre de 2008 N 19-12/106700). La base para reflejar el valor residual de los activos fijos en la contabilidad fiscal de la parte receptora será el acto de aceptación y transferencia del objeto de activo fijo en el formulario N OS- 1a, el pasaporte técnico del activo fijo (su copia o un extracto del mismo indicando el año de creación del SO), un extracto de los registros contables fiscales de la organización reorganizada sobre el costo de reposición del activo fijo transferido, sobre la depreciación acumulado durante el período de operación. En este caso, la empresa creada tiene derecho a establecer la vida útil del inmueble, teniendo en cuenta la vida útil del propietario anterior (p. 7, artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Federación).La depreciación de un activo transferido en el curso de una reorganización se acumula para el mes (inclusive) en el que se completó la reorganización (las inscripciones correspondientes se realizaron en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado - 29 de diciembre de 2011) (cláusula 1 , cláusula 5, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Atención
Especialmente para el sitio www.4dk-audit.ru Pregunta: Reorganizamos LLC X separando de ella nuevas entidades legales. Como resultado, los locales no residenciales se transferirán de X LLC. En el momento de la reorganización se levantó Acta de la Junta General de Participantes del 05/09/2011.
y balance de separación al 05/09/2011.
Información
Las empresas de nueva creación se registraron en la oficina de impuestos el 29 de diciembre de 2011. ¿Es necesario redactar una escritura de transferencia de este local? En caso afirmativo, ¿en qué forma? Los documentos para registrar los derechos de propiedad se presentaron a la Cámara de Registro. También me gustaría entender cuándo debemos dejar de acumular depreciación: desde el momento de la separación del balance (es decir,
A.
Dado que el legislador no da una respuesta inequívoca a estas preguntas, entonces, en opinión del autor, se pueden utilizar dos enfoques para reflejar en la contabilidad de los activos fijos adoptados durante la reorganización. Enfoque estándar para reflejar los activos fijos recibidos durante la reorganización En la práctica, las organizaciones que recibieron activos durante la reorganización suelen reflejarlos en las mismas cuentas contables en las que los activos transferidos se reflejaron en la organización reorganizada. Este "orden" se nota especialmente cuando se transfieren activos fijos utilizados anteriormente en la organización reorganizada.
Al recibir una propiedad, el contador la asigna inmediatamente a la cuenta 01 y continúa depreciándola en el futuro a efectos tanto contables como fiscales, independientemente del valor residual de la propiedad recibida.
Y la propiedad propiedad de una entidad jurídica se puede transferir a otra entidad jurídica de acuerdo con las siguientes opciones:
- reorganización en forma de escisión;
- reorganización en forma de división;
- contribución de propiedad al capital autorizado;
- transferencia bajo contrato de compraventa.
Echemos un vistazo más de cerca a las opciones enumeradas.
1. Reorganización en forma de escisión
Reorganización - uno de los métodos de constitución o liquidación de una persona jurídica, que debe realizarse de acuerdo con las reglas establecidas por los artículos 57 a 60 del Código Civil. El proceso de reorganización se basa en la sucesión universal, que es un procedimiento especial para la transferencia de todos los bienes, derechos de propiedad y obligaciones de la organización reorganizada a su sucesor.
La reorganización se puede llevar a cabo en forma de división, separación. La reorganización de una entidad jurídica (incluso en forma de separación, división) puede llevarse a cabo por decisión de sus fundadores (participantes) (Cláusula 1 del artículo 57 del Código Civil de la Federación de Rusia). En este caso, una entidad jurídica se considera reorganizada desde el momento del registro estatal de las entidades jurídicas de nueva creación (cláusula 4 del artículo 57 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Cuando se selecciona de la composición de una persona jurídica de una o más personas jurídicas, los derechos y obligaciones de una persona jurídica reorganizada se transfieren a cada una de ellas de acuerdo con el balance de separación (cláusula 4 del artículo 58 del Código Civil de la Federación de Rusia). , inciso 1, 3 del artículo 55 de la ley de 08/02/1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”).
Flujo de documentos
En contabilidad, el procedimiento para reorganizar una empresa está regulado por las Directrices Metodológicas para la preparación de estados financieros al realizar la reorganización de organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de mayo de 2003 No. 44n (en adelante, como las Directrices).
Los documentos principales relacionados con la reorganización, con base en el párrafo 4 de las Directrices, son:
- documentos constitutivos de organizaciones resultantes de una reorganización;
- decisiones de los fundadores sobre reorganización;
- escritura de transmisión o balance de separación.
Realización de un inventario
Según el párrafo 1 del artículo 59 del Código Civil, el balance de separación debe contener disposiciones sobre la sucesión de todas las obligaciones de la persona jurídica reorganizada en relación con todos sus acreedores y deudores, incluidas las obligaciones controvertidas por las partes.
Para establecer información confiable sobre la propiedad transferida durante la reorganización, la organización reorganizada está obligada a realizar un inventario de propiedades y obligaciones, previsto en el párrafo 27 del Reglamento sobre el mantenimiento de informes contables y financieros en la Federación de Rusia y el párrafo 1.5 de las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras (orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13/06/1995 No. 49).
De acuerdo con el párrafo 7 de las Instrucciones Metodológicas, la valoración de los bienes transferidos por vía de sucesión legal podrá realizarse de una de las siguientes formas:
- al valor residual en el monto indicado según los indicadores numéricos correspondientes en los estados financieros;
- al valor actual de mercado por el monto de la tasación pericial del valor de esta propiedad;
- a un costo diferente (costo real de los inventarios, costo inicial de las inversiones financieras, etc.).
Práctica de arbitraje
Si se proporciona una valoración al valor actual de mercado, dicho valor deberá ser confirmado mediante datos de valoración independiente y reflejado en el acta de transferencia o balance de separación (Resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito Noroeste de 30 de enero de 2007 No. A66-3061/2006).
Organización reorganizada
El objeto de la tributación del IVA son las transacciones que implican la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 39 del Código Tributario, la transferencia de activos fijos, activos intangibles y (u) otras propiedades de una organización a su(s) sucesor(es) legal(es) durante la reorganización de esta organización no se reconoce como la venta de bienes, obras o servicios.
De acuerdo con el párrafo 8 del artículo 162.1 del Código Tributario, al transferir activos fijos al sucesor legal, al momento de su adquisición (importación), los montos del impuesto fueron aceptados por la organización reorganizada (reorganizada) para su deducción en la forma prescrita por el Capítulo 21. del Código Tributario, los montos correspondientes del impuesto no están sujetos a restauración y pago al presupuesto de la organización reorganizada (reorganizada).
Por tanto, las organizaciones reorganizadas y de nueva creación no tienen obligación de calcular y pagar el IVA en función de los resultados de la reorganización.
Este punto de vista también lo confirma la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 22 de abril de 2008 No. 03-07-11/155.
Cesionario
El sucesor legal no incurre en IVA al recibirlo.
Impuesto sobre la renta
Organización reorganizada
A efectos del impuesto sobre las ganancias, la transferencia de un activo fijo a una organización de nueva creación (sucesora legal) durante la reorganización no se reconoce como venta (inciso 2, inciso 3, artículo 39 del Código Tributario).
De conformidad con el párrafo 3 del artículo 251 del Código Tributario, la transferencia de propiedad al sucesor legal en el marco de una reorganización no da lugar a la formación de renta imponible para él.
La organización reorganizada no acumula depreciación a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se completó la reorganización (cláusula 6 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La transferencia de propiedad durante la reorganización según el balance de separación de una organización a otra no se considera a efectos contables como una venta de propiedad o su transferencia gratuita. Dicha transferencia no se refleja en los registros contables (cláusula 11 de las Instrucciones Metodológicas para la preparación de estados financieros durante la reorganización de organizaciones, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de mayo de 2003 No. 44n).
Cesionario
El costo de los activos fijos recibidos por una organización creada mediante escisión no se tiene en cuenta como parte de los ingresos al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta (cláusula 3 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La propiedad es aceptada por el sucesor para la contabilidad fiscal por el valor reflejado en la contabilidad fiscal de la parte cedente en la fecha de transferencia de propiedad. Al recibir activos fijos durante el proceso de reorganización, son aceptados por el sucesor para la contabilidad fiscal por su valor residual de acuerdo con los datos contables fiscales de la parte cedente (cláusula 2.1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Se recomienda, para acercar los registros fiscales y contables de una organización de nueva creación, determinar un procedimiento unificado para evaluar la propiedad transferida y consolidar este procedimiento en la decisión de los participantes de la LLC de llevar a cabo una reorganización en el forma de spin-off.
Si la contabilidad determina la transferencia al valor actual de mercado, los gastos (ingresos) de la revaluación de la propiedad no se aceptan para la contabilidad fiscal.
De acuerdo con el artículo 259 del Código Tributario, la depreciación se calcula en relación con un objeto de propiedad depreciable de acuerdo con la tasa de depreciación determinada para este objeto en función de su vida útil.
Si el sucesor recibió activos fijos usados durante el proceso de reorganización, entonces tiene derecho a cobrarles una depreciación con base en la vida útil remanente según la parte cedente (es decir, se toma la vida útil establecida por el propietario anterior, reducida por el número de años (meses) de explotación de esta propiedad por parte del propietario anterior) (cláusula 14 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La depreciación la cobra el sucesor legal a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se realizó su registro estatal (cláusula 6 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Presentamos los datos en la Tabla 1.
2. Reorganización en forma de división
De manera similar a la reorganización en forma de separación, una entidad jurídica se considera reorganizada en forma de división desde el momento del registro estatal de las entidades jurídicas de nueva creación (cláusula 4 del artículo 57 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Cuando una entidad jurídica se divide, sus derechos y obligaciones pasan a las entidades jurídicas recién formadas de acuerdo con el balance de separación (cláusula 3 del artículo 58 del Código Civil de la Federación de Rusia, incisos 1, 4 del artículo 54 de la ley de 08/02/1998 No. 14-FZ “Sobre sociedades de responsabilidad limitada").
El procedimiento de flujo de documentos está previsto en las Instrucciones Metodológicas y es similar a la reorganización en forma de separación. Al mismo tiempo también se realiza un inventario.
Valoración de la propiedad transferida a efectos contables.
El procedimiento para evaluar la propiedad transferida es similar al procedimiento de reorganización en forma de separación (ver arriba) y se establece en el párrafo 7 de las Instrucciones Metodológicas.
La propiedad transferida se valora según la decisión de los fundadores. Además, si se decide realizar una valoración con base en el valor residual (costo real de los inventarios, costo inicial de las inversiones financieras), entonces en el acto de transferencia o balance de separación el valor de la propiedad transferida será igual al indicado. en los estados financieros, que sirvieron de base para la elaboración de estos documentos.
Contabilidad
Según el párrafo 26 de las Instrucciones Metodológicas, en caso de reorganización de la empresa en forma de escisión, los indicadores numéricos de los estados financieros se dividen entre las organizaciones de nueva creación de acuerdo con la decisión de los fundadores.
Organización reorganizada
A efectos contables, las organizaciones reorganizadas acumulan depreciación hasta la fecha de inscripción de la reorganización en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.
Cesionario
Las organizaciones de nueva creación cobran depreciación de los activos no corrientes a partir del primer día del mes siguiente al mes en el que aprobaron el registro estatal. La organización de nueva creación podrá establecer tasas de depreciación y vida útil diferentes a las utilizadas por la organización reorganizada. Las obligaciones con los acreedores se reflejan en la escritura de transmisión o balance de separación con la misma valoración que en los registros contables del transmitente. En este caso, se tienen en cuenta las pérdidas debidas por indemnización a los acreedores.
Impuesto al valor agregado e impuesto a la renta
Similar a lo anterior para la reorganización en forma de escisión. Presentamos los datos en la Tabla 2.
3. Aporte al capital autorizado
Contabilidad con el fundador (parte cedente)
Impuesto sobre la renta
Para la formación del capital autorizado también se pueden realizar aportes no dinerarios, que a su vez pueden ser activos fijos.
De acuerdo con el inciso 4 del párrafo 3 del artículo 39 del Código Tributario, la transferencia de propiedad no se reconoce como venta de bienes, obras o servicios si dicha transferencia tiene un carácter de inversión (en particular, una contribución al capital autorizado). .
El subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 277 del Código Tributario establece que una organización que adquiere acciones y participaciones en el capital autorizado de otras organizaciones no experimenta ganancias ni pérdidas al transferir propiedad en pago de estas acciones o acciones. En consecuencia, al aportar inmovilizado como aporte al capital autorizado no surgen ingresos ni gastos. En este caso, el valor de las acciones o participaciones adquiridas se reconoce como igual al valor residual de la propiedad aportada y se determina de acuerdo con los datos contables fiscales en la fecha de transferencia de propiedad de esta propiedad, teniendo en cuenta los gastos adicionales que sean reconocido a efectos fiscales de la parte transmitente con motivo de dicha aportación.
Contabilidad
La valoración monetaria de las aportaciones no dinerarias de los participantes la llevan a cabo los fundadores de mutuo acuerdo; sin embargo, en los casos en que el valor de los objetos aportados al capital autorizado supere los 200 salarios mínimos (actualmente 20.000 rublos), dicha valoración debe ser confirmada por un tasador independiente.
La valoración monetaria de los aportes no dinerarios, acordada por los fundadores y confirmada por un tasador independiente, se reconoce como el costo inicial de los activos fijos aportados a la formación del capital autorizado (cláusula 9 de PBU 6/01 “Contabilización de activos fijos activos”, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n (en adelante, PBU 6/01)).
Basado en la cláusula 14 de PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras" (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de diciembre de 2002 No. 126n (en adelante, PBU 19/02)) en el balance de la parte transmitente, en lugar de un activo contabilizado a su costo histórico, una inversión financiera en una valoración acordada por los participantes.
El procedimiento para calcular el costo inicial de las inversiones financieras de la parte cedente se define en el párrafo 9 de PBU 19/02. En este caso, el costo inicial son los costos reales de la organización. Y los costes reales son el valor residual de la propiedad transferida.
En contabilidad y contabilidad fiscal, el valor de la participación adquirida en el capital autorizado se determina en función del valor residual de la propiedad transferida como contribución. Pero en contabilidad, el valor de la inversión financiera también incluye el monto del impuesto al valor agregado recuperado por la institución al transferir la propiedad al capital autorizado.
Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de octubre de 2006 No. 07-05-06/262 establece que el monto del IVA sujeto a recuperación al transferir activos fijos como contribución al capital autorizado de otras organizaciones se incluye en el inicial costo de las inversiones financieras.
Y en la contabilidad fiscal, el monto restituido del IVA no se incluye en el costo de la acción adquirida, ya que se trata de gastos no contabilizados a efectos del impuesto a las ganancias, previsto en el párrafo 19 del artículo 270 del Código Tributario.
Impuesto al valor agregado
Al transferir una propiedad como contribución al capital autorizado, es necesario tener en cuenta que el transmitente está obligado a restituir el IVA. Los montos del impuesto están sujetos a restauración en el monto previamente aceptado para deducción, y en relación con los activos fijos, en el monto proporcional al valor residual (en libros) sin tener en cuenta la revaluación (inciso 1, inciso 3, artículo 170 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
En la contabilidad fiscal, el impuesto restituido no se incluye en el valor de la propiedad transferida. Es, por así decirlo, un exceso del valor de la propiedad, transferido a la empresa cuyo fundador es la organización, y luego aceptado para deducción por parte del receptor.
El monto del impuesto se restablece y se transfiere al presupuesto. No se emite factura, pero los detalles de la factura por la que se reclamó inicialmente la deducción al comprar esta propiedad se registran en el libro de ventas. En este sentido, es interesante la carta recientemente publicada del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de mayo de 2008 No. 03-07-09/10. Dice que si una organización no tiene facturas de activos fijos debido a la expiración de su período de almacenamiento, al restaurar los montos de IVA aceptados para deducción sobre estos activos fijos, es posible registrar un certificado contable en el libro de ventas, que refleja el monto del IVA, calculado en la forma establecida en el párrafo 3 del artículo 170 del Código Tributario.
El cálculo del IVA objeto de restauración se realiza utilizando los tipos impositivos vigentes durante el período de aplicación de las deducciones fiscales.
Al mismo tiempo, se informa que esta carta del Departamento no contiene normas legales ni reglas generales que especifiquen el requisito regulatorio, y no es un acto legal regulatorio. Refiriéndose a la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07/08/2007 No. 03-02-07/2-138, se dice que esta carta tiene un carácter informativo y explicativo sobre la aplicación de la legislación del Federación Rusa sobre impuestos y tasas y no interfiere con el cumplimiento de las normas de la legislación fiscal y tasas en un sentido diferente a la interpretación establecida en la carta.
Actualmente, el procedimiento para contabilizar el IVA transferido no está previsto en los actos jurídicos reglamentarios en materia de contabilidad. Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas de Rusia proporcionó aclaraciones en cartas de 19 de diciembre de 2006 No. 07-05-06/302, de 30 de octubre de 2006 No. 07-05-06/262, según las cuales al transferir propiedad como contribución al capital autorizado de otra organización, el monto del IVA se refleja en el débito de la cuenta de IVA en correspondencia con el crédito de la cuenta de capital adicional.
En la práctica, son posibles situaciones en las que los documentos constitutivos de los participantes de la LLC establecen que el derecho transferido a deducir el IVA también constituye una contribución al capital autorizado. En este caso, tanto la propiedad transferida en sí como el IVA, que es esencialmente un derecho transferido con valor monetario, formarán el capital autorizado de la LLC y, por lo tanto, se reflejará en el crédito de la cuenta 80 y en la línea 410 “Autorizado capital” del balance.
Contabilidad de una organización de nueva creación.
(el anfitrión)
Impuesto sobre la renta
El artículo 277 del Código Tributario establece que la propiedad (derechos de propiedad) recibida en forma de contribución (contribución) al capital (social) autorizado de una organización, a efectos del impuesto a las ganancias, se acepta al costo (valor residual) recibido como una contribución (contribución) al capital (social) autorizado) capital de propiedad (derechos de propiedad). El costo (valor residual) se determina de acuerdo con los datos contables fiscales de la parte cedente en la fecha de transferencia de propiedad de la propiedad especificada (derechos de propiedad), teniendo en cuenta los gastos adicionales que, con dicho pago (aportación), se realizan. por la parte cedente, siempre que estos gastos se definan como una aportación (aporte) al capital (social) autorizado.
A efectos del impuesto sobre las ganancias, el costo inicial de los activos fijos recibidos como aporte al capital autorizado se reconoce igual al valor residual de la propiedad aportada, determinado de acuerdo con los datos contables fiscales de la organización fundadora.
Según la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de diciembre de 2006 No. 03-03-04/1/813, el costo de un objeto de activo fijo recibido del fundador como contribución al capital autorizado se determina de acuerdo con a los datos contables fiscales del cedente en la fecha de transferencia de propiedad de su inmueble (derechos de propiedad), teniendo en cuenta los gastos adicionales que, con dicho pago (aporte), realice el cedente, siempre que estos gastos sean definido como una contribución (contribución) al capital (social) autorizado.
El importe del IVA restituido se indica en los documentos utilizados para formalizar la transmisión de esta propiedad.
Contabilidad
El párrafo 8 de PBU 6/01 determina que el costo inicial de los activos fijos adquiridos por una tarifa es el monto de los costos reales de adquisición, construcción y producción de la organización, con excepción del impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables.
Impuesto al valor agregado
Como se indicó anteriormente, de acuerdo con el párrafo 3 del artículo 170 del Código Tributario, los montos del IVA aceptados para deducción sobre activos fijos están sujetos a restitución por parte del contribuyente en los casos de transferencia de ellos como contribución al capital autorizado de empresas comerciales en un importe proporcional a su valor residual (contable) sin tener en cuenta la revaluación.
Los montos del impuesto sujetos a recuperación de conformidad con el párrafo especificado del Código Tributario no se incluyen en el costo de la propiedad en el caso de utilizar activos fijos para realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación, y están sujetos a deducción fiscal del organización receptora en la forma establecida en el párrafo 11 del artículo 171 del Código Tributario. En este caso, el importe del IVA restituido se indica en los documentos que formalizan la transmisión de este inmueble.
Para mayor claridad, veamos la situación con un ejemplo sencillo.
Ejemplo 1
Contraer Mostrar
Una persona jurídica creó una filial y aportó un edificio al capital autorizado, cuyo valor residual es de 70 millones de rublos. En el momento de la compra del edificio, la organización pagó el IVA (18%) y lo reembolsó con cargo al presupuesto.
El valor estimado del edificio es igual al valor residual y al monto de la contribución declarada al capital autorizado.
Para simplificar el ejemplo, consideremos la transferencia y aceptación de propiedad sin transferirla de la cuenta 01 a la cuenta 01 "enajenación", así como la cancelación de la depreciación acumulada en esta cuenta.
3.1. Contabilización de un terreno
Según el artículo 35 del Código de Tierras, cuando la propiedad de un edificio ubicado en un terreno ajeno se transfiere a otra persona, ésta adquiere el derecho a utilizar la parte correspondiente del terreno ocupado por el edificio y necesario para su uso, en el mismo términos y en la misma medida que su antiguo propietario.
El capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada está formado por el valor nominal de las acciones de sus participantes (Cláusula 1, artículo 14 de la Ley de 08/02/1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”). Un aporte al capital autorizado de una empresa puede ser dinero, valores, otras cosas o derechos de propiedad u otros derechos que tengan valor monetario (Cláusula 1, artículo 15 de la Ley N ° 14-FZ). En este caso, parte del terreno propiedad de la organización se transfiere como tal contribución.
Contabilidad con el fundador.
(transfiriendo lado del terreno)
Impuesto sobre la renta
De conformidad con el inciso 2 del párrafo 1 del artículo 277 del Código Tributario, la organización participante no experimenta ganancias (pérdidas) al transferir propiedad como pago por las acciones colocadas.
En este caso, el valor de las acciones adquiridas a los efectos del Capítulo 25 del Código Tributario se reconoce como igual al valor de la propiedad aportada (parte del terreno), determinado de acuerdo con los datos de contabilidad fiscal en la fecha de transferencia. de propiedad del inmueble especificado, teniendo en cuenta los gastos adicionales que, a efectos fiscales, sean reconocidos por la parte cedente en tal caso introducción (cláusula 1 del artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Impuesto al valor agregado
La transferencia de propiedad que tiene carácter de inversión (en particular, una contribución al capital autorizado de una empresa comercial) no se reconoce como objeto de tributación del IVA (inciso 1, inciso 2, artículo 146 y inciso 4, inciso 3, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Contabilidad
Una contribución al capital autorizado realizada por una organización se reconoce como una inversión financiera y se acepta para contabilización a su costo original (cláusulas 2, 3, 8 de PBU 19/02). En caso de pago del depósito por medios no monetarios (transferencia de un terreno), se aplica la norma del párrafo 14 de PBU 19/02. De acuerdo con él, el costo inicial de las inversiones financieras adquiridas en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios se reconoce como el valor de los activos transferidos o por transferir por la organización, que se establece sobre la base del precio al que, en circunstancias comparables, la organización suele determinar el valor de activos similares. En este caso, al aceptar una inversión financiera para contabilidad, el precio del activo transferido se determina como el valor del terreno acordado por los fundadores.
Contabilidad de tierras para una organización de nueva creación.
(el anfitrión)
Impuesto sobre la renta
A los efectos de calcular el impuesto sobre la renta, se acepta un terreno por su valor, que se determina de acuerdo con los registros fiscales de la parte cedente en la fecha de transferencia de propiedad del terreno a la organización. En este caso, se debe documentar el valor de la propiedad aportada (Cláusula 1, artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Contabilidad
Los activos fijos se aceptan para contabilizar a su costo original. El costo inicial de un terreno está formado por el monto de la valoración monetaria acordada por los fundadores (participantes) de la organización y el monto de la tasa estatal pagada por la organización para el registro de propiedad de conformidad con el subpárrafo 20 del párrafo 1 de Artículo 333.33 del Código Tributario (cláusulas 7, 8, 9, 12 PBU 6/01).
Presentamos los datos en la Tabla 3.
4. Transferencia de propiedad bajo contrato de compraventa.
Vendedor
Impuesto sobre la renta (ingresos por ventas)
La fecha de recepción de ingresos es la fecha de venta de bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad). Se determina de conformidad con el párrafo 1 del artículo 39 del Código Fiscal (Cláusula 3 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La venta es la transferencia de propiedad de bienes, la transferencia de los resultados del trabajo realizado, los servicios prestados (cláusula 1 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Por lo tanto, cuando una organización utiliza el método de acumulación, la fecha de reconocimiento de los ingresos por ventas es la fecha de transferencia de propiedad de los bienes al comprador, la fecha de transferencia de los resultados del trabajo realizado y la prestación de servicios al cliente.
Como regla general, la propiedad de los bienes pasa del vendedor al comprador en el momento de su transferencia (cláusula 1 del artículo 223 del Código Civil de la Federación de Rusia), la propiedad de los resultados del trabajo realizado, los servicios prestados, desde el momento. el cliente acepta dicho trabajo (servicios) y firma el certificado de aceptación -transferencias (ver, por ejemplo, el artículo 720 del Código Civil de la Federación de Rusia). En este caso, no importa el momento del pago de los bienes (obras, servicios).
Recordemos que la transferencia de propiedad de bienes inmuebles está sujeta al registro estatal en los órganos territoriales de Rosregistration (cláusula 1 del artículo 131, cláusula 2 del artículo 223 del Código Civil de la Federación de Rusia, cláusula 1 del artículo 9 de la Ley N° 122-FZ de 21 de julio de 1997). Por lo tanto, los ingresos por enajenación de bienes inmuebles deben reconocerse en la fecha de dicha inscripción.
Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia expresa la opinión de que los ingresos deben reconocerse en el momento de la transferencia de la propiedad mediante el certificado de aceptación y la presentación de los documentos para el registro (cartas del 8 de noviembre de 2006 No. 03-03-04/1 /733, de 3 de julio de 2006 No. 03-03-04/1/554).
Procedimiento de reconocimiento de gastos.
La depreciación de un objeto vendido deja de acumularse a partir del primer día del mes siguiente al mes de enajenación de la propiedad depreciable del contribuyente por cualquier motivo (cláusula 2 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una de las características esenciales necesarias para reconocer una propiedad como depreciable es su uso para generar ingresos. Pero cuando el objeto se transfiere al comprador según el certificado de aceptación, cesa la capacidad del vendedor de utilizar el objeto para generar ingresos; En consecuencia, dichos activos fijos dejan de cumplir las características de propiedad depreciable de la organización vendedora. Esto significa que el vendedor dejará de acumular depreciación sobre el inmueble a partir del primer día del mes siguiente al mes en que la propiedad fue transferida al comprador según el certificado de aceptación de activos fijos.
El valor residual del objeto vendido puede incluirse en los gastos del mes en que se reflejarán los ingresos imponibles de su venta (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Le recordamos que de acuerdo con el artículo 40 del Código Tributario, para efectos tributarios se acepta el precio de los bienes (obras, servicios) indicado por las partes de la transacción y, salvo prueba en contrario, se supone que corresponde al nivel de los precios de mercado.
Cabe señalar que, de conformidad con el inciso 1 del párrafo 2 del artículo 40 del Código Tributario, las inspecciones tributarias, al monitorear la integridad de los cálculos de impuestos, tienen derecho a verificar la correcta aplicación de los precios para las transacciones entre partes relacionadas.
Impuesto al valor agregado
La venta de bienes inmuebles en Rusia está sujeta al IVA (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, el momento de determinar la base imponible del IVA es la primera de las fechas: ya sea el día del envío (transferencia) de la mercancía o el día de su pago. Según el párrafo 3 del artículo 167 del Código Tributario, si las mercancías no se envían ni transportan, pero se transfiere su propiedad, dicha transferencia de propiedad a los efectos del Capítulo 21 del Código Tributario equivale a su envío. En consecuencia, en el caso considerado, la fecha de envío de la propiedad se reconoce como la fecha del registro estatal de la transferencia de propiedad de la misma (ver cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 28 de febrero de 2006 No. MM-6 -03/202@, Ministerio de Finanzas de Rusia de 5 de mayo de 2006 No. 03-04-11/80, de 11/05/2006 No. 03-04-11/88).
La organización calcula el IVA pagadero al presupuesto en función del valor contractual de esta propiedad (cláusula 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La factura debe emitirse al comprador a más tardar 5 días después de la fecha de envío del activo fijo, en particular, el registro de propiedad de la propiedad por parte del comprador (aunque es posible que el vendedor presente la factura simultáneamente con la acto de aceptación y transferencia de la cosa).
Sin embargo, las autoridades fiscales no apoyan este punto de vista. En su opinión, el IVA debería cobrarse en el momento de la transferencia física del objeto.
Contabilidad
En contabilidad, los ingresos se reconocen cuando se cumplen las condiciones enumeradas en el párrafo 12 del Reglamento Contable "Ingresos de la Organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n (en adelante denominado PBU 9/99). Una de las condiciones es la transferencia de propiedad de los bienes de la organización al comprador (subpárrafo "d", párrafo 12 de PBU 9/99). En consecuencia, hasta el registro estatal de la transferencia de propiedad de un inmueble, la organización no reconoce ingresos por su venta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de agosto de 2006 No. 03-06-01-04/151) .
Comprador
Gastos (depreciación) a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta
El artículo 259 del Código Tributario establece que el cálculo de la depreciación de un objeto de propiedad depreciable comienza el día 1 del mes siguiente al mes en que este objeto se puso en funcionamiento. También debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con el párrafo 8 del artículo 258 del Código Tributario, los activos fijos, cuyos derechos están sujetos a registro estatal de conformidad con la ley, se incluyen en el grupo de depreciación correspondiente desde el momento de confirmación documental del hecho de presentar los documentos para el registro de estos derechos. En consecuencia, a partir de esta fecha, la organización compradora comenzará a depreciar la propiedad (por ejemplo, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de octubre de 2005 No. 03-03-04/1/275).
Además, en la carta del Servicio Federal de Impuestos de la Región de Moscú de 19 de mayo de 2006 No. 22-19-I/0226, las autoridades fiscales indicaron que la aceptación de una propiedad para el registro fiscal como activo fijo para la cual Se han elaborado los documentos contables primarios correspondientes para la aceptación y transferencia. , se lleva a cabo desde el momento de la confirmación del hecho de la transferencia de los documentos para el registro estatal (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de octubre de 2005 No. 03-03 -01/04/301).
Impuesto al valor agregado
El importe del IVA pagado al vendedor del inmueble por la organización compradora puede reclamarse como deducción fiscal (artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), siempre que:
- el objeto inmobiliario se utilizará en las actividades de la organización, que está sujeta al IVA;
- Se ha recibido una factura del vendedor del inmueble confirmando el derecho a la deducción.
Las deducciones de los montos de impuestos presentados por los vendedores al contribuyente al adquirir activos fijos se realizan en su totalidad después del registro de estos activos fijos (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 16 de mayo de 2006 No. 03-02-07/1-122).
En carta de 13 de julio de 2005 No. 03-04-11/158, los financieros indicaron que en la compra de activos fijos (objetos inmobiliarios) utilizados en la realización de transacciones sujetas al impuesto al valor agregado, el monto de este impuesto pagado al vendedor puede ser aceptado como deducción después de presentar los documentos para el registro estatal de los derechos sobre los bienes inmuebles adquiridos.
Contabilidad
El activo fijo se refleja en las cuentas contables en caso del inicio de su operación real (en presencia de documentos contables primarios ejecutados) de acuerdo con el acto de transferencia y en las condiciones:
- presentación de documentos para el registro estatal de derechos de propiedad;
- disponibilidad de documentos que confirmen el registro estatal de propiedad de la propiedad (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de noviembre de 2003 No. 04-02-05/2/66).
4.1. Contabilización de un terreno
Vendedor
Impuesto sobre la renta
En la contabilidad fiscal, en la fecha del registro estatal de la transferencia de propiedad de un terreno al comprador, la organización reconoce los ingresos por ventas por el monto del precio del contrato (cláusulas 1, 2 del artículo 249, cláusula 3 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de septiembre de 2006 No. 07-05-06/241).
La organización tiene derecho a reducir los ingresos por la venta de un terreno por el valor de este terreno en el que está registrado en los registros fiscales (subcláusula 2 del inciso 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, letra del Ministerio de Hacienda de 9 de noviembre de 2006 No. 03-03-04/1/738).
Impuesto al valor agregado
Las operaciones de venta de terrenos no están sujetas al IVA de conformidad con el inciso 6 del párrafo 2 del artículo 146 del Código Tributario.
Contabilidad
Según el párrafo 17 de PBU 6/01, los terrenos no están sujetos a depreciación. En consecuencia, independientemente del período de uso del terreno por parte de la organización en el momento de la venta, el valor en libros del terreno es igual a su costo original.
Según el párrafo 7 del Reglamento de Contabilidad "Ingresos de la Organización" PBU 9/99, el producto de la venta de un activo fijo son otros ingresos.
El costo del terreno vendido se tiene en cuenta como parte de otros gastos (cláusula 11 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. .33n).
Comprador
Impuesto sobre la renta
Los terrenos en la contabilidad fiscal no se reconocen como propiedad depreciable de conformidad con el párrafo 2 del artículo 256 del Código Tributario.
Impuesto al valor agregado
Como se indicó anteriormente, de conformidad con el inciso 6 del párrafo 2 del artículo 146 del Código Tributario, los terrenos no están sujetos a impuestos. En consecuencia, no hay que deducir IVA.
Contabilidad
El terreno adquirido se incluye en los activos fijos de la organización a su costo original (cláusulas 4, 5, 7, 8 de PBU 6/01). Además, un objeto de activo fijo como un terreno no está sujeto a depreciación (cláusula 17 de PBU 6/01).
Presentamos los datos en la Tabla 4.
