Aset berwujud dan tidak berwujud perusahaan. Aset berwujud dan tidak berwujud

Aset tidak berwujud adalah properti yang tidak memiliki bentuk fisik, tetapi mewakili perusahaan, dan seperti halnya aset tetap, tujuannya adalah untuk menghasilkan keuntungan dalam kegiatan keuangan. Menghitung kelompok dana ini agak berbeda dengan mengumpulkan informasi tentang sisa properti. Kami akan mengenal fitur-fitur organisasinya dan struktur aset itu sendiri di artikel ini.

Tanda-tanda khusus

Apa yang dimaksud dengan aset tidak berwujud? Apa artinya ini? Seorang akuntan pemula mungkin tersiksa oleh pertanyaan seperti itu. Jika gambaran tentang harta benda segera muncul, lalu bagaimana seseorang dapat membayangkan sesuatu yang lain?

Mari kita menganalisis kondisi utama untuk mengklasifikasikan dana ke dalam kelompok aset tidak berwujud. Jadi, perwakilan dari kategori ini harus memenuhi kriteria berikut:

• kurang kebugaran jasmani;
• digunakan dalam proses produksi dan penjualan perusahaan atau untuk kebutuhan manajemen;
• beredar selama 12 bulan atau lebih;
• mendatangkan keuntungan pada saat ini atau perkiraan;
• mematuhi persyaratan dokumentasi hukum;
• mempunyai kesempatan untuk mengalihkan kepemilikan kepada orang perseorangan atau badan hukum lain.

Untuk menggunakan aset tidak berwujud dalam kegiatannya, perusahaan itu sendiri harus mempunyai hak kepemilikan atas aset tersebut.

Klasifikasi aset tidak berwujud berdasarkan jenisnya

Dengan berkembangnya teknologi ilmu pengetahuan, jumlah jenis properti tak berwujud semakin meningkat. Belasan tahun yang lalu, hanya hak cipta eksklusif yang dimasukkan di sini, namun kini grup tersebut memiliki sekitar 7 kategori, yang meliputi:

1. Hak untuk menggunakan sumber daya alam.
2. Hak milik.
3. Sebutan komersial (penggunaan merek, nama).
4. Objek properti di sektor industri.
5. Hak cipta.
6. Niat baik.
7. Aset tidak berwujud lainnya (khususnya, beberapa biaya).

Patut diperhatikan bahwa apa yang diakui sebagai materi tidak berwujud bukanlah hasil penelitian dan karya intelektual, melainkan hak eksklusif untuk menggunakannya untuk tujuan komersial.

Hak milik intelektual

Hasil aktivitas intelektual juga merupakan aset tidak berwujud. Apa artinya ini? Terutama aset paten atau hak cipta. Kategori pertama mencakup hak-hak yang timbul di bidang ilmu pengetahuan dan desain. Ini:

• penemuan baru;
• desain industri;
• model teknis;
• nama dan merek dagang.

Kategori kedua mencakup properti yang dibuat berdasarkan pandangan objektif penulis tertentu. Ini termasuk karya seni, perangkat lunak, database, tata letak sirkuit terpadu, dan aset lainnya.

Perbedaan utama antara undang-undang hak cipta dan paten adalah cara pengakuannya, yang dalam hal ini menyerupai hubungan suatu bagian dengan keseluruhan. Jika paten dikeluarkan untuk suatu penemuan dan melindungi karya itu sendiri, maka hak cipta hanya diberikan pada bentuk ekspresi pandangan subjektif dari pemilik yang berbeda terhadap ide yang sama.

Biaya penyelenggaraan badan hukum

Tampaknya, apa persamaan antara biaya dan aset suatu perusahaan? Dalam beberapa kasus, aset tersebut mungkin tercermin sebagai bagian dari aset tidak berwujud. Untuk melakukan ini, cukup memenuhi beberapa syarat:

• biaya-biaya harus dikeluarkan selama penyiapan dokumen pada saat pendirian suatu perusahaan sampai pendaftarannya pada pihak yang berwenang;
• ditujukan untuk membayar konsultan hukum, membayar biaya pendaftaran dan biaya-biaya lain untuk pembukaan badan hukum;
• jumlah pengeluaran harus dimasukkan dalam modal dasar organisasi.

Dana yang memenuhi kriteria ini dapat dengan yakin dimasukkan ke dalam aset tidak berwujud. Semua pengeluaran lebih lanjut untuk perubahan kebijakan akuntansi, stempel, stempel dan dokumen lainnya diklasifikasikan sebagai pengeluaran bisnis umum.

Niat baik

Klasifikasi aset tidak berwujud mengatur pembentukan properti seperti reputasi bisnis. Itu dianggap hanya jika perusahaan itu dijual. Niat baik dipahami sebagai perbedaan antara pasar dan perusahaan, dengan mempertimbangkan akumulasi reputasi (positif atau negatif). Ternyata goodwill memiliki harganya sendiri, artinya dibeli dan dijual dengan cara yang sama seperti properti lainnya.

Dalam hal terbentuknya reputasi bisnis yang positif, mereka berbicara tentang tambahan jumlah premi yang harus dibayarkan kepada penjual, karena di masa depan kehadiran niat baik akan membawa manfaat ekonomi bagi pemilik baru. Karakteristik negatif suatu perusahaan di pasar dapat menimbulkan masalah dan kesulitan yang menghambat aktivitas dan keuntungan. Hal ini terjadi karena manajemen yang buruk, kurangnya sistem penjualan yang mapan, rencana pemasaran, pelanggan tetap dan koneksi, dan alasan lainnya. Situasi ini mengurangi nilai perusahaan dan memerlukan diskon dari penjual.

Aturan untuk menghitung penyusutan

Telah dijelaskan apa itu aset tidak berwujud, apa hubungannya, dan apa karakteristik spesifiknya. Menyadari bahwa properti ini setara dengan aset tetap, kita harus mengajukan pertanyaan: apakah dapat disusutkan? Karena aset tidak berwujud tidak mempunyai bentuk fisik, bagaimana aset tersebut akan rusak? Pada dasarnya depresiasi berbentuk keusangan. Saat menentukan jumlah potongan, Anda harus mengandalkan aturan berikut:

1. Menilai biaya dan masa manfaat aset tidak berwujud.
2. Bergantung pada situasi spesifik dan ketentuan kebijakan akuntansi, hitung jumlahnya menggunakan salah satu dari tiga metode: linier, saldo pereduksi, produksi.
3. Pengurangan dilakukan mulai hari pertama setiap bulan setelah penerimaan aset untuk didaftarkan.
4. Penyusutan tidak dibebankan pada aset tidak berwujud organisasi nirlaba.

Untuk mengumpulkan akumulasi jumlah penyusutan, digunakan akun 05. Ini adalah akun akuntansi pasif: kredit diakumulasikan, dan debit dihapuskan. Saat menyusun neraca, saldo kredit digunakan untuk menghitung indikator aset tidak berwujud.

Karakteristik metode penyusutan

Berbagai jenis aset tidak berwujud memerlukan pendekatan individual dalam penilaian dan penyusutannya. Metode linier bersifat universal untuk properti apa pun, terlepas dari masa manfaatnya, jumlah keuntungan yang dihasilkan, dan indikator lainnya. Metode ini sering digunakan dalam kasus di mana tidak mungkin untuk menentukan periode operasi yang tepat, dan sulit untuk memprediksi kemungkinan manfaat ekonomi di masa depan. Metode ini mengasumsikan pemerataan jumlah total penyusutan dalam beberapa bulan.

Digunakan untuk aset tidak berwujud, yang keuntungannya akan paling besar pada tahun-tahun pertama beroperasi. Jumlahnya tersebar tidak merata namun tetap konstan selama satu periode. Untuk perhitungannya digunakan faktor percepatan yang diatur dalam kebijakan akuntansi. Indikator sisa atau nilai pasar dikalikan dengan pecahan: pembilangnya adalah koefisien, penyebutnya adalah sisa masa pakai, ditentukan dalam bulan.

Metode produksi merupakan pendekatan yang paling fleksibel tergantung pada hasil finansial yang diperoleh. Jumlah tersebut dihitung berbanding lurus dengan volume produk yang diproduksi/dijual dengan penyertaan aset tidak berwujud.

Biaya historis aset tidak berwujud

Untuk mendaftarkan properti, Anda harus mengetahui secara pasti nilainya. Seperti aset tidak lancar lainnya, aset tidak berwujud dicatat dalam akuntansi sebesar biaya perolehan aslinya, yang diidentifikasi pada tanggal tertentu. Jumlah sebenarnya yang harus dikeluarkan untuk produksi atau perolehan aset tidak berwujud meliputi:

• hutang usaha yang berhubungan langsung dengan pembuatan/pembelian properti;
• nilai bersih aset itu sendiri.

Jika sulit untuk mengevaluasi aset tidak berwujud yang diproduksi secara independen, analisis komparatif harus dilakukan dengan produk serupa di pasar.

Di masa depan, perusahaan mempunyai hak untuk menilai kembali properti sesuai dengan petunjuk kebijakan akuntansinya. Jika harga aset tidak berwujud turun, biaya aslinya berubah. Perbedaan antara biaya pasar dan biaya aktual dihapuskan ke hasil keuangan perusahaan.

Kehidupan pelayanan peralatan tidak berwujud

Setelah menentukan biaya awal, perlu ditentukan masa manfaat aset tidak berwujud. Durasi hak milik untuk memiliki aset tidak berwujud diambil sebagai dasar. Dalam kasus lain, mereka mengandalkan kemungkinan periode keuntungan. Aset tidak berwujud dasar dibagi menjadi dua kategori:

• dengan masa operasional tidak terbatas;
• dengan jangka waktu penggunaan terbatas.

Jika semuanya jelas dengan tipe kedua, maka untuk tipe pertama disarankan berhenti pada 20 tahun. Penentuan umur operasional harus didasarkan pada analisis kemungkinan keuntungan, karena periode tersebut digunakan untuk menghitung penyusutan.

Akuntansi aset tidak berwujud

Untuk mengumpulkan dan mengelompokkan informasi tentang properti yang tidak berwujud, digunakan dua akun: 04 dan 05. Yang terakhir, seperti yang telah diketahui, dibuat untuk mengakumulasi biaya penyusutan. Akun 04 mengumpulkan semua data tentang jenis, biaya dan proses yang terjadi dengan aset tidak berwujud. Ini adalah akun persediaan aktif yang saldo debitnya tercermin dalam laporan keuangan. Selain itu, perusahaan menggunakan akun 19.2 dan 48 untuk mengkarakterisasi PPN dan penjualan aset tidak berwujud.

Prasyarat untuk mengatur akuntansi aset tidak berwujud adalah memelihara akun analitis untuk setiap kelompok atau unit properti individu. Sub-akun berikut dapat digunakan sebagai contoh:

• 04.1 "Kekayaan Intelektual".
• 04.2 “Hak untuk menggunakan sumber daya alam.”
• 04.3 “Biaya yang ditangguhkan”.
• 04.4 "Niat Baik".
• 04.5 "Sebutan komersial".
• 04.6 “Objek lain dari aset tidak berwujud.”

Data akuntansi analitik harus ditunjukkan dalam pelaporan tahunan (formulir No. 5) di bagian yang menjelaskan komposisi properti tidak berwujud.

Korespondensi dengan akun lain

Mengetahui apa itu aset tidak berwujud dan apa hubungannya, kita dapat mengasumsikan akun akuntansi mana yang akan berinteraksi dengan akun 04. Berdasarkan karakteristik akun aktif, transaksi debit mencirikan penerimaan aset tidak berwujud untuk akuntansi melalui pembelian, penerimaan, pertukaran. Rekening yang saling berhubungan menjadi 04 dan 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Penghapusan harta tak berwujud khususnya dalam hal penjualan, likuidasi, penukaran menyebabkan pencatatan di kredit akun 04. Dalam hal ini interaksi terjadi dengan pendebetan akun 06, 48, 58, 87.

Akuntansi penerimaan aset tidak berwujud

Tindakan penerimaan aset tidak berwujud adalah dokumen yang menjadi dasar pencatatan penerimaan properti. Urutan pencatatan aset tidak berwujud berbeda-beda bergantung pada metode penyusunannya:

1. Pembelian adalah perolehan suatu aset dengan imbalan yang disepakati antara penjual dan pembeli. Biaya-biaya yang harus dimasukkan dalam biaya awal ditagih ke pendebetan akun 08. Setelah aset tidak berwujud siap untuk dioperasikan, datanya dihapuskan ke akun 04 dengan posting Dt 04 Kt 08.
2. Barter adalah pertukaran yang saling menguntungkan dan setara antar subjek hubungan ekonomi. Akuntan mencatat penugasan akun Dt 08 Kt 60/76 yang mencirikan penerimaan aset tidak berwujud melalui pemenuhan kewajiban kepada pihak lain di bursa. Apabila prosesnya disertai dengan pembayaran tambahan atau biaya tambahan, maka dicerminkan pada debet rekening 08. Setelah dihitung dan mulai digunakan, postingannya mirip dengan poin pertama: Dt 04 Kt 08. Perpindahan harta tak berwujud dicatat di kredit akun persediaan atau persediaan dan di debit akun 46, 47 atau 48.
3. Dalam proses pengorganisasian suatu perusahaan, aset tidak berwujud dapat diterima dari para pendiri. Contoh desain wiring seperti ini: Dt 04 Kt 75.1.
4. Ketika aset tidak berwujud ditransfer ke kepemilikan perusahaan secara gratis, jumlah tersebut dikreditkan ke akun 87,3 sebesar nilai pasar saat ini dari objek tersebut. Rekening 04 didebet.
5. Prasyaratnya adalah alokasi PPN, yang terjadi pada akun 68 “PPN” dan 19.2. Proses perolehan harta tidak berwujud disertai dengan posting Dt 19.2 Kt 60/76 atau rekening giro lainnya. Setelah harta kekayaan diterima untuk akuntansi, jumlah PPN dihapuskan dalam bagian yang sama selama enam bulan: Dt 68 “PPN” Kt 19.2.
6. PPN atas aset tidak berwujud yang diperoleh untuk keperluan ekonomi dan kebutuhan lain di luar produksi diperhitungkan agak berbeda. Pajak ditanggung oleh sumber pembiayaan kami sendiri: Dt 29, 88, 96 Kt 19.2.
7. Harta tidak berwujud yang diperoleh untuk keperluan produksi, dibebaskan dari PPN, termasuk jumlah pajak dalam harga perolehannya.

Pelepasan aset tidak berwujud dalam akuntansi

Properti jenis ini dapat dihapuskan dari akun 04 dalam hal penjualan, pemindahtanganan secara cuma-cuma, likuidasi atau pengalihan ke modal perusahaan lain. Inilah alasan utama mengapa aset tidak berwujud dilepaskan. Terlepas dari metode penghapusannya, akun ke-48 dengan struktur aktif-pasif digunakan. Debit mencatat jumlah biaya awal aset tidak berwujud, jumlah PPN, serta biaya pelepasan. Pinjaman tersebut menunjukkan akumulasi penyusutan, serta jumlah pendapatan dari penjualan atau manfaat lainnya.

Perputaran pada akun 48 memungkinkan untuk mengisolasi hasil keuangan dari proses: pendapatan jika perputaran kredit melebihi perputaran debit dan sebaliknya. Data dihapuskan ke akun yang sesuai - 80, 84, 83, 98 (tergantung pada alasan aset tidak berwujud meninggalkan neraca).

Aset tidak berwujud tidak kalah pentingnya bagi keberhasilan operasi suatu perusahaan dibandingkan jenis aset tidak lancar lainnya. Jenis kepemilikan inilah yang menjadi keunggulan unik di pasar suatu perusahaan dibandingkan para pesaingnya.

Masalah penilaian objektif terhadap nilai aset perusahaan dalam situasi perekonomian saat ini menjadi semakin relevan, karena:

• nilai aset mewakili informasi awal untuk mengembangkan strategi dan taktik untuk melaksanakan kegiatan operasi perusahaan mana pun, serta pemantauan selanjutnya terhadap pelaksanaan tujuan dan sasaran yang ditetapkan, adaptasinya terhadap perubahan kondisi;
• nilai aset menjadi dasar untuk memperoleh informasi yang dapat dipercaya tentang posisi keuangan perusahaan dan hasil usahanya, serta analisisnya;
• data obyektif tentang aset perusahaan negara (dibagi berdasarkan industri) diperlukan bagi badan pemerintah ketika mengembangkan arah pembangunan ekonomi strategis yang seimbang dan memenuhi kebutuhan negara, menjamin keamanan nasional, serta ketika menerapkan kebijakan yang diadopsi. kebijakan ekonomi;
• nilai aset yang memadai menciptakan prasyarat untuk menjaga stabilitas sistem perbankan, karena aset seringkali menjadi jaminan ketika memperoleh pinjaman.

Dalam kondisi krisis dan periode pasca krisis, isu-isu yang dipertimbangkan menjadi sangat penting karena fakta bahwa:

• pertama, bagi sebagian besar perusahaan nasional, nilai aset mereka telah menurun tajam selama tahap proses krisis yang lalu;
• kedua, penurunan ini dalam banyak kasus tidak tercermin dalam laporan resmi mereka.

Pada saat yang sama, nilai aset bertindak sebagai indikator prospek pengembangan perusahaan pada periode pasca krisis. Jelas bahwa penilaian aset yang obyektif akan memungkinkan diambilnya langkah-langkah proaktif untuk meminimalkan konsekuensi negatif dari kemungkinan situasi krisis yang sedang berlangsung dan untuk memaksimalkan potensi manfaat di masa depan.

Dari semua aset, aset tak berwujud ternyata merupakan objek yang paling sulit dipelajari. Perlu dicatat bahwa tren global menunjukkan pengaruh aset tidak berwujud yang terus meningkat terhadap nilai perusahaan. Selama 20-30 tahun terakhir, aset tidak berwujud telah menjadi kelas aset utama perusahaan besar. Saat ini, nilai perusahaan tidak lagi dianggap sebagai sekumpulan aset berwujud - harga saham mencerminkan signifikansi dan nilai semua aset tidak berwujud, termasuk objek hak paten, merek dagang, hak cipta, dll.

Untuk dapat diakui sebagai suatu aset, suatu aset tidak berwujud harus mempunyai sejumlah karakteristik.

Kemungkinan identifikasi yang akurat dan adanya deskripsi yang spesifik dan dapat dikenali. Berbeda dengan real estat, misalnya, aset tidak berwujud tentu saja tidak selalu dapat digambarkan menggunakan batasan dan parameter yang sebenarnya. Namun pada saat yang sama, aset tidak berwujud harus memiliki definisi yang jelas dan cukup sederhana yang membedakannya sebagai objek unik.

Pengakuan hukum dan kemampuan memberikan perlindungan hukum. Dalam kebanyakan kasus, kemampuan untuk mengendalikan suatu aset mengandaikan adanya hak hukum untuk menggunakan aset tidak berwujud tersebut. Berdasarkan kriteria pengendalian, aset tidak berwujud dapat dibedakan dari sumber daya tidak berwujud. Yang terakhir ini mungkin mencakup kualifikasi personel, loyalitas pelanggan, pangsa pasar, dll., namun, sebagai suatu peraturan, perusahaan tidak dapat menunjukkan kemungkinan memperoleh manfaat ekonomi dari penggunaan sumber daya ini, karena kecil kemungkinannya untuk dapat mengendalikan dampaknya. faktor eksternal seperti perilaku personel, reaksi pesaing dan pembeli.

Tersedianya bukti material atau bukti keberadaannya(kontrak, daftar klien, sertifikat pendaftaran, dll.). Persyaratan ini tidak mempengaruhi nilai keekonomian aset tidak berwujud (misalnya, kurangnya dokumentasi formal atas pengetahuan tidak berarti bahwa pemiliknya tidak dapat menerima manfaat apa pun dari penggunaannya), namun merupakan prasyarat bagi keberadaannya sebagai aset tidak berwujud. objek yang dapat diidentifikasi.

Kemampuan untuk secara akurat menentukan tanggal asal usul atau pembuatannya. Meskipun aset tidak berwujud, seperti jenis aset lainnya, dapat dibuat atau dikembangkan dalam jangka waktu yang lama, setiap aset tersebut harus memiliki tanggal pembuatan yang sangat spesifik (misalnya, tanggal penandatanganan kontrak, penerbitan paten) .

Tidak ada lagi pada suatu titik waktu yang dapat diidentifikasi atau sebagai akibat dari peristiwa tertentu. Persyaratan untuk menentukan umur suatu aset tidak berwujud tidak berarti bahwa tanggal tertentu untuk berakhirnya keberadaannya harus ditetapkan, meskipun untuk banyak aset tidak berwujud hal ini dimungkinkan (misalnya, berakhirnya kontrak atau paten).

Saat menilai aset tidak berwujud, perlu diperhitungkan bahwa aset tersebut seringkali memiliki cakupan yang sangat sempit, dan ini secara signifikan membatasi kemampuannya untuk menghasilkan pendapatan, karena aset tidak berwujud sering kali dibuat oleh perusahaan itu sendiri, dan bukan dibeli di pasar. . Namun, bukan berarti hal-hal tersebut dapat diciptakan kembali dengan mudah. Keunikan setiap aset tidak berwujud dan kurangnya pasar aktif untuk aset tersebut membuat lebih sulit untuk memilih analognya, berbeda dengan aset berwujud.

Dengan mempertimbangkan praktik penilaian Rusia, aset tidak berwujud dapat diklasifikasikan ke dalam kategori utama berikut:

1. teknologi (penemuan, model utilitas, desain industri, rahasia produksi (know-how), topologi sirkuit terpadu, desain dan dokumentasi teknis, spesifikasi teknis, materi pendidikan);
2. pemasaran (merek dagang dan nama domain);
3. kontraktual (perjanjian lisensi, perjanjian waralaba);
4. Aset tidak berwujud yang berhubungan dengan pengolahan data (perangkat lunak database).

Masing-masing kategori aset tidak berwujud yang disajikan di atas dicirikan oleh serangkaian faktor yang mempengaruhi nilainya, khususnya: usia absolut/relatif, keserbagunaan, potensi ekspansi, biaya komersialisasi, cara komersialisasi, kekhususan (industri penerapan/penggunaan), geografi penggunaan, pangsa pasar, persaingan, perkiraan permintaan, asosiasi.

Tentu saja, tidak semua faktor di atas berlaku untuk setiap kategori aset tidak berwujud dan tidak semuanya mempunyai dampak yang sama terhadap nilai ekonominya. Selain itu, perlu dicatat bahwa untuk setiap faktor terdapat sejumlah besar (baik kuantitatif maupun kualitatif) kemungkinan dampak positif dan negatif terhadap nilai jenis aset tidak berwujud tertentu.

Pada saat yang sama, terdapat parameter umum untuk semua aset tidak berwujud yang memiliki dampak paling signifikan terhadap nilainya, yaitu: umur aset, kemampuan untuk mereproduksi/membuat ulang aset, batasan penggunaan dan tahap pengembangan/penggunaan. .

Berbicara tentang aset berwujud, dalam konteks krisis ekonomi, banyak pakar di pasar real estat komersial sampai pada kesimpulan bahwa tidak ada yang namanya “nilai pasar”.

Sesuai dengan FSO No. 2, nilai pasar suatu objek penilaian dipahami sebagai harga yang paling mungkin di mana objek penilaian tersebut dapat diasingkan di pasar terbuka dalam lingkungan persaingan, ketika para pihak yang bertransaksi bertindak wajar, memiliki semua informasi yang diperlukan, dan tidak tercermin dalam nilai harga transaksi dalam keadaan darurat apa pun. Namun, dalam kondisi krisis saat ini, sebagian besar transaksi harus dilakukan “tanpa disengaja”, ketika objek real estat dialihkan sebagai bagian dari restrukturisasi utang ke bank kreditur atau terpaksa dijual untuk mencari dana yang diperlukan dengan harga diskon yang signifikan.

Di antara faktor-faktor paling umum yang menjadi ciri pasar real estat komersial di “era krisis” adalah: penurunan permintaan sewa dan penjualan, penurunan harga penawaran dan tarif sewa yang signifikan, serta kebangkrutan banyak pengembang.

Biasanya, dalam situasi seperti ini, jumlah transaksinya minimal. Struktur permintaan utama terdiri dari properti perkantoran kelas atas (kelas “A” dan “B”), tempat tinggal kelas bisnis, serta proyek pengembangan yang ditawarkan dengan harga diskon besar; selain itu, banyak objek yang tidak dipamerkan di pasar. pasar terbuka.

Selama periode krisis, konsep yang relatif baru muncul di pasar real estat komersial - “aset tertekan”, yang cukup sering digunakan dalam kondisi krisis saat ini. Secara umum, aset-aset ini mencakup objek-objek yang dapat dibeli dengan biaya yang jauh lebih rendah atau dengan kewajiban hutang. Tanda-tanda utama dari aset-aset yang tertekan adalah: tingkat kekosongan yang tinggi, penurunan tarif sewa yang signifikan dibandingkan dengan harga pasar saat ini, pendapatan operasional yang rendah, dan adanya pinjaman yang signifikan dari penyewa utama. Penyebab utama munculnya aset bermasalah adalah kurangnya sumber daya pemilik/investor untuk menjaga properti tersebut dalam kondisi baik.

Untuk jangka waktu yang cukup lama di Rusia terjadi pertumbuhan nyata di pasar saham, disertai dengan peningkatan nilai aset berwujud dan tidak berwujud di neraca organisasi. Memburuknya situasi ekonomi di Rusia karena penurunan tajam harga sumber daya energi dunia, yang penjualannya merupakan bagian penting dari pendapatan anggaran Rusia, serta penerapan sanksi ekonomi terhadap Federasi Rusia, menyebabkan depresiasi yang signifikan. rubel terhadap mata uang asing, kenaikan inflasi, dan penurunan pendapatan riil penduduk serta memburuknya situasi secara signifikan di sejumlah sektor perekonomian Rusia.

Menurunnya daya beli masyarakat dan kurangnya dana di kalangan perusahaan, dinamika harga bahan baku yang tidak dapat diprediksi, memburuknya indikator makroekonomi dan sejumlah faktor lainnya mempertanyakan ukuran dan stabilitas arus kas masa depan. akibatnya perusahaan terpaksa menyesuaikan perkiraan perkembangannya.

Tren negatif dalam perkiraan pesimistis dapat diamati ketika menganalisis laporan keuangan perusahaan Rusia yang telah menerbitkan laporan sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) atau Ketentuan Akuntansi yang Diterima Secara Umum (GAAP) di AS. Dengan demikian, sebagian besar perusahaan mengakui penurunan nilai aset seperti aset tetap, goodwill, dan aset tidak berwujud lainnya dalam laporannya untuk tahun 2013 dan 2014.

Artikel ini membahas tentang penurunan nilai berbagai jenis aset perusahaan-perusahaan terbesar di sektor minyak dan gas, yang aset berwujudnya dalam struktur neraca menempati porsi yang signifikan, serta aset perusahaan-perusahaan di sektor keuangan. Kekhasan dari yang terakhir ini adalah bahwa aset utama perusahaan-perusahaan tersebut bukanlah aset tetap dan aset tidak berwujud, tetapi pinjaman yang diterbitkan, risiko penurunan nilai cukup tinggi, dan ukurannya dalam istilah moneter melebihi ukuran aset tetap perusahaan di sektor perekonomian lainnya.

Jika kita berbicara tentang jumlah perusahaan yang mengakui penurunan nilai aset dalam pelaporannya untuk tahun 2014, kita dapat mencatat hal-hal berikut:

• Dari 8 perusahaan publik yang diteliti pada perekonomian sektor migas dan keuangan, masing-masing 4 dan 7 perusahaan mengakui penurunan nilai aset pada tahun 2014, yaitu sekitar 50 dan 88% dari total sampel.
• Bagian terbesar dari penurunan nilai yang diakui oleh perusahaan-perusahaan di sektor minyak dan gas berkaitan dengan aset berwujud, khususnya aset tetap dan aset untuk dijual, yang disebabkan oleh perubahan negatif dalam situasi perekonomian dan penurunan tajam harga minyak.
• Bagi perusahaan di sektor keuangan, penurunan nilai aset tidak berwujud dalam bentuk goodwill/niat baik lebih sering terjadi, hal ini dijelaskan oleh dampak negatif situasi makroekonomi saat ini terhadap perkembangan bisnis.

Penting untuk dicatat bahwa, meskipun tingkat keterbukaan informasi meningkat, masih terdapat sejumlah kecil perusahaan (rata-rata 25% perusahaan dari sampel yang disajikan) yang tidak mengungkapkan informasi mengenai tingkat diskonto. Selain itu, banyak organisasi tidak memberikan perhatian yang signifikan terhadap informasi tersebut.

Ketika mengungkapkan informasi mengenai tingkat diskonto yang digunakan, sebagian besar perusahaan tidak menunjukkan jenis tingkat dan karakteristik arus kas: apakah tingkat diskonto digunakan untuk arus sebelum pajak atau setelah pajak, secara nominal atau riil, dalam mata uang apa arus kas yang diproyeksikan dinyatakan.

Ketika membandingkan tingkat diskonto yang digunakan untuk periode 2013 hingga 2014, asumsi berikut dibuat: pertama, jika laporan tersebut tidak memuat biaya modal rata-rata tertimbang untuk perusahaan secara keseluruhan, maka tarif yang ditentukan untuk divisi tertentu atau rata-rata tarif yang ditentukan; kedua, kecuali dinyatakan lain, kurs diasumsikan sebelum pajak, nominal dan dalam mata uang pelaporan.

Analisis mengenai pengungkapan tingkat diskonto menunjukkan bahwa nilai rata-rata tingkat diskonto yang diterapkan mengalami peningkatan. Rata-rata biaya modal pada tahun 2013 untuk perusahaan-perusahaan di sektor minyak dan gas serta keuangan masing-masing sebesar 8,19% dan 11,62%, pada tahun 2014 meningkat masing-masing menjadi 12% dan 16%. Di sektor migas, jumlah perusahaan yang menggunakan tingkat diskonto lebih dari 12% mengalami peningkatan yang signifikan. Peningkatan biaya modal disebabkan oleh memburuknya situasi makroekonomi – peningkatan risiko dan suku bunga pinjaman.

Krisis keuangan dan ekonomi saat ini telah menyebabkan depresiasi yang signifikan terhadap berbagai jenis aset: aset tetap, goodwill dan aset tidak berwujud lainnya, investasi/surat berharga, dan lain-lain.

Faktor-faktor yang mempengaruhi penurunan nilai aset sebagian besar berkaitan dengan faktor lingkungan yang tidak dikendalikan oleh perusahaan karena alasan obyektif, dalam hal ini untuk meningkatkan daya banding data pelaporan dari periode ke periode, meningkatkan transparansi dan membuat hak keputusan manajemen/investasi, Perusahaan perlu melakukan pengujian penurunan nilai aset secara berkala.

Prosedur untuk mencerminkan persediaan material saat ini ditentukan oleh IFRS-2 ​​​​“Persediaan”. Persediaan, menurut standar, mencakup aset dalam bentuk bahan mentah dan bahan untuk digunakan dalam produksi produk dan jasa atau dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha normal atau digunakan dalam proses produksi untuk penjualan tersebut. Karena itu, persediaan kerja- Ini adalah barang yang dibeli dan disimpan untuk dijual kembali dalam arti luas. Jika tanah, real estate, mesin dan peralatan dibeli untuk dijual kembali, maka tanah tersebut dimasukkan dalam persediaan kerja dan dicatat sebagai barang. Persediaan meliputi bahan mentah, barang jadi, dan barang dalam proses.

IFRS-2 ​​​​berlaku untuk persediaan yang memperhitungkan biaya historis. Persediaan yang tercakup dalam standar ini harus diukur berdasarkan biaya yang lebih rendah dan nilai realisasi bersih.

Kemungkinan harga jual bersih – perkiraan harga jual dalam kondisi pasar normal dikurangi biaya penyelesaian pekerjaan dan kemungkinan biaya penjualan yang terkait dengan penjualan.

Biaya persediaan termasuk biaya perolehan, pemrosesan, dan biaya lain yang terkait dengan pengiriman inventaris ke lokasinya saat ini dan membawanya ke kondisi seperti saat ini.

Biaya akuisisi(biaya transportasi dan pengadaan) termasuk harga pembelian, bea masuk dan pajak-pajak lain yang tidak dapat dikembalikan, biaya perantara dan konsultan, transportasi, penerusan, dan biaya-biaya lain yang secara langsung dapat diatribusikan pada pembelian barang, bahan dan jasa. Diskon dagang, tagihan balik, dan jumlah serupa lainnya dikurangkan dari biaya-biaya ini.

Biaya pemrosesan mencakup tenaga kerja langsung dan biaya langsung serupa lainnya, serta biaya overhead pabrik tetap dan variabel yang dialokasikan secara sistematis.

Biaya overhead pabrik tetap per unit output dialokasikan berdasarkan kapasitas produksi pabrik dalam kondisi operasi normal. Besarnya biaya-biaya tersebut, yang termasuk dalam harga pokok satu unit produksi, tetap tidak berubah ketika volume produksi menurun dan bahkan ketika berhenti. Namun biaya overhead variabel dialokasikan sepenuhnya ke produk manufaktur pada periode pelaporan tertentu.

Biaya-biaya lain termasuk dalam biaya perolehan aset lancar berwujud hanya jika biaya-biaya tersebut berkaitan langsung dengan pemrosesan aset tersebut.

Biaya persediaan tidak boleh mencakup:

• kelebihan kerugian bahan baku, tenaga kerja dan biaya produksi lainnya;
• biaya penyimpanan selain yang diperlukan dalam proses produksi;
• biaya administrasi yang tidak terkait dengan membawa persediaan ke lokasi dan kondisinya saat ini, serta biaya komersial (penjualan).

Semua biaya ini berkaitan dengan beban periode pelaporan ini.

Standar tersebut memungkinkan untuk kemudahan akuntansi untuk menggunakan metode standar dalam menentukan harga pokok persediaan dan metode harga eceran, jika ketika menggunakannya penyimpangan dari nilai biaya sebenarnya kecil dan dapat dikatakan bahwa nilai biaya adalah kira-kira benar. Biaya standar harus diperiksa secara berkala dan direvisi jika perlu.

Metode harga eceran digunakan dalam perdagangan eceran dengan menambahkan margin tertentu pada harga pembelian suatu barang, yang dalam kondisi Rusia disebut margin perdagangan.

Perhitungan biaya persediaan. IFRS 2 menyatakan bahwa biaya persediaan yang tidak dapat dianggap sepadan, serta barang dan jasa yang diproduksi untuk digunakan dalam proyek khusus, ditentukan secara individual untuk setiap persediaan tersebut.

Persediaan yang berbeda dengan definisi yang dibahas di atas dinilai berdasarkan biaya rata-rata tertimbang atau menggunakan rumus FIFO (masuk pertama, keluar pertama). Biaya rata-rata dihitung secara berkala atau setiap pengiriman berikutnya diterima. Sejak tahun 2005, penggunaan pendekatan alternatif dalam menentukan biaya dengan menggunakan rumus LIFO (penerimaan terakhir - pengeluaran pertama ke pengeluaran) tidak diperbolehkan. Setiap organisasi diharuskan menerapkan rumus biaya yang sama untuk semua persediaan yang mempunyai karakteristik penerapan yang sama. Untuk persediaan yang karakteristik dan kegunaannya berbeda, rumus biaya yang berbeda dapat digunakan.

Rata-rata biaya sebenarnya persediaan kerja yang masuk terdiri dari biaya faktur yang dibayarkan kepada pemasok pada saat pembelian, transportasi dan biaya pengadaan. Biaya transportasi dan pengadaan bervariasi tergantung pada ukuran kiriman, perubahan geografi pemasok, jenis transportasi yang digunakan, metode pemuatan dan faktor lainnya. Nilai sebenarnya dari aset material juga berubah. Oleh karena itu, dalam praktiknya, biaya pengadaan aktual ditentukan sebagai rata-rata tertimbang berdasarkan seluruh pengiriman yang masuk dan kondisi pasokan aktual pada periode pelaporan.

Penilaian aset material dengan harga beli. Definisi “harga pembelian” masih ambigu. Harga pembelian mencakup harga yang dinegosiasikan dengan diskon dan markup, dan apa yang disebut harga faktur, yaitu biaya aset material yang timbul dari faktur pemasok. Harga invoice ditentukan berdasarkan kesepakatan, termasuk biaya berbagai layanan tambahan dan biaya transportasi.

Penilaian menggunakan metode FIFO dan LIFO. FIFO adalah metode penilaian aset material pada biaya aslinya. Dengan metode ini, berlaku aturan: “batch pertama yang diterima adalah yang pertama dibelanjakan”, yaitu konsumsi suatu aset material dinilai sebesar biaya perolehannya dalam urutan tertentu: pertama, biaya perolehannya. bahan tersebut dihapuskan sebagai biaya sebesar harga pembelian batch pertama, kemudian pembelian kedua, ketiga, dan seterusnya sampai jumlah seluruh bahan habis. Prosedur evaluasi tidak bergantung pada urutan aktual konsumsi sejumlah bahan yang diterima.

Persediaan disajikan dalam neraca sebagai pos-pos terpisah sesuai dengan klasifikasinya berdasarkan metode penggunaan dalam produksi produk (pekerjaan, jasa) dan aktivitas lainnya.

Pada akhir tahun pelaporan, persediaan tercermin dalam neraca tergantung pada metode penilaian persediaan yang diterapkan pada saat pelepasan.

Ketentuan kebijakan akuntansi organisasi berikut ini harus diungkapkan dalam laporan keuangan:

• metode penilaian persediaan berdasarkan jenis;
• perubahan metode penilaian persediaan sebagai akibat dari perubahan tersebut;
• perbedaan antara biaya aktual dan biaya pada harga kemungkinan penjualan persediaan, yang dikaitkan dengan hasil keuangan organisasi, jika terjadi penurunan harga jual; kerusakan barang berharga; jika terdapat persediaan yang dinilai melebihi kemungkinan nilai jualnya pada akhir tahun.

Persediaan dalam undang-undang Rusia diatur oleh Peraturan Akuntansi “Akuntansi Persediaan Bahan dan Industri” (PBU 5/10), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09/06/01 No.

Aset diterima untuk tujuan akuntansi sebagai persediaan: aset yang digunakan sebagai bahan mentah, bahan, dll. dalam produksi produk yang dimaksudkan untuk dijual (melakukan pekerjaan, menyediakan jasa); digunakan untuk kebutuhan manajemen organisasi.

Menurut IFRS-2, pengukuran dan refleksi dalam akuntansi dan pelaporan nilai persediaan harus dilakukan pada dua perkiraan yang lebih rendah: pada biaya perolehan atau harga pasar. Dalam hal ini, biaya menjadi dasar awal utama penilaian persediaan. Ini harus mencakup harga pembelian barang, biaya pengiriman, penyimpanan dan pemrosesan. Dengan demikian, metodologi untuk menentukan biaya persediaan perusahaan Barat sesuai dengan metode untuk menentukan biaya aktual standar Rusia. Ciri khas PBU 5/01 adalah tidak dapat menggunakan harga pasar kecuali barang inventaris yang diterima secara cuma-cuma.

Dalam sistem akuntansi Soviet, semua biaya dimasukkan dalam perhitungan biaya penuh: baik produksi maupun ekonomi umum, dan sistem akuntansi Rusia yang baru mewarisi pendekatan yang sama.

Menurut praktik dunia, IFRS hanya memasukkan biaya produksi, baik langsung maupun tidak langsung, ke dalam harga pokok penjualan. Jumlahnya menunjukkan berapa biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk memproduksi produk. Biaya-biaya yang berkaitan dengan pengelolaan organisasi, penyusutan gedung manajemen, biaya pemeliharaan aparatur manajemen, jasa-jasa penunjang tidak berhubungan langsung dengan proses produksi, sehingga tercampur dengan biaya produksi (debit ke akun 20, kredit ke akun 26) tidak dapat diterima.

Aset tetap

Evaluasi objek yang dipertukarkan aktiva tetap dibuat sebesar nilai buku barang yang dialihkan ditambah atau dikurangi jumlah uang tunai yang dibayarkan atau diterima dalam transaksi ini. Baik keuntungan maupun kerugian tidak ditentukan dalam transaksi pertukaran tersebut.

Biaya aset tetap. Pengoperasian dan akuntansi aset tetap, terutama mesin dan peralatan, memerlukan biaya tambahan untuk memeliharanya dalam kondisi kerja yang dapat diterima. Biaya-biaya ini dalam akuntansi:

a) dikapitalisasi dan menambah harga perolehan awal aktiva tetap;
b) dihapuskan sebagai beban periode pelaporan;
c) mewakili biaya penggantian aset tetap tertentu.

Biaya perbaikan dan pengeluaran lainnya atas aset tetap yang beroperasi dapat dikapitalisasi dan ditambahkan ke nilai tercatat aset ketika pengeluaran tersebut meningkatkan estimasi produktivitas awal atau memperbaiki kondisi aset secara material.

Revaluasi aset tetap. Standar ini mengatur dua pendekatan untuk revaluasi aset tetap. Yang utama adalah bahwa aset tetap harus dicatat sebesar biaya aslinya dikurangi penyusutan yang masih harus dibayar. Revaluasi hanya dapat dilakukan jika jumlah terpulihkan suatu barang tertentu kemungkinan besar lebih kecil dari jumlah tercatatnya. Besarnya penurunan nilai diakui sebagai beban pada periode pelaporan ini.

Pendekatan alternatifnya adalah aset tetap harus direvaluasi secara sistematis ke nilai wajar (biasanya nilai pasar) pada tanggal revaluasi sehingga jumlah tercatatnya tidak berbeda secara material dari nilai wajarnya pada tanggal pelaporan. Pada tanggal revaluasi, jumlah akumulasi penyusutan juga disesuaikan. Kenaikan nilai buku suatu barang akibat revaluasi tercermin dalam akun modal, penurunannya dihapuskan sebagai beban dan mengurangi jumlah laba pelaporan.

Nilai buku setiap item aset tetap harus dikurangi jika ternyata lebih dari jumlah yang dapat diperoleh kembali, dan dihapuskan sebagai beban pada periode pelaporan berjalan, kecuali jika dapat dihapuskan berdasarkan hasil revaluasi modal yang telah dilakukan sebelumnya. akun.

Pelepasan dan penghapusan aset tetap dilakukan apabila diputuskan untuk tidak dipergunakan lagi dan tidak ada manfaat ekonomi yang dapat diharapkan dari pelepasannya, misalnya dijual, ditukar atau disewakan. Aset menganggur yang dimiliki untuk dilepaskan harus dicatat berdasarkan jumlah tercatatnya atau harga jual potensialnya, mana saja yang lebih rendah. Selisih antara jumlah hasil bersih dan nilai buku suatu aset, yaitu nilai sisa dikurangi akumulasi biaya penyusutan yang timbul pada saat pelepasan atau penjualan, dicatat sebagai laba atau rugi periode pelaporan. Dalam transaksi pertukaran suatu aktiva tetap dengan aktiva tetap lainnya tidak timbul keuntungan atau kerugian.

Prosedur penyusutan aset tetap ditentukan oleh IFRS-16 “Aset Tetap”. Prosedur ini sebagian besar bertepatan dengan aturan umum penyusutan yang ditetapkan oleh IFRS-4 “Akuntansi Penyusutan”, namun terdapat beberapa perbedaan. Pertama-tama, standar ini memperkenalkan konsep kategori properti sebagai sekumpulan aset yang memiliki sifat dan kegunaan yang serupa dalam operasi perusahaan.

Biaya perolehan diamortisasi aset tetap ditentukan sebesar nilai buku dikurangi nilai sisa (likuidasi). Nilai likuidasi suatu objek, jika signifikan, ditentukan pada tanggal perolehan dan mulai beroperasi dan selanjutnya tidak diperbarui ketika harga objek tersebut berubah. Tetapi jika suatu organisasi menggunakan metode alternatif dalam menilai aset tetap, di mana barang-barang tersebut dinilai kembali pada nilai wajar dikurangi akumulasi penyusutan, estimasi nilai likuidasi baru ditetapkan setelah setiap revaluasi barang tersebut.

Masa manfaat suatu benda dan, akibatnya, tingkat penyusutannya dapat direvisi di bawah pengaruh modernisasi benda tersebut; perubahan dalam kebijakan perbaikan dan ekonomi; kondisi pasar; perubahan teknis dan teknologi. Sehubungan dengan revisi masa manfaat dan karena sebab lain, metode penghitungan penyusutan itu sendiri dapat direvisi.

IFRS-4 “Akuntansi Penyusutan”, meskipun mengizinkan organisasi untuk memilih metode penyusutan, tidak menyarankan penggunaan metode tertentu. Sebaliknya, IFRS-16 menunjukkan metode penyusutan yang dapat digunakan. Ini termasuk metode akrual garis lurus, metode saldo menurun, dan metode jumlah item.

Pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan dilakukan berdasarkan jenis aset tetap. Standar tersebut mengatur bahwa, berdasarkan jenis dan cara penggunaan, aset tetap harus digabungkan ke dalam setidaknya kelompok berikut: bidang tanah, tanah dan bangunan, peralatan, kapal, pesawat terbang, kendaraan, perabot dan perlengkapan lainnya, perlengkapan tempat administrasi.

Metode estimasi nilai buku sebelum penyusutan diungkapkan.

Sesuai dengan pendekatan yang ditetapkan dalam IFRS-16, aset tetap yang dimaksudkan untuk penggunaan berkelanjutan suatu perusahaan digunakan dalam lebih dari satu siklus produksi.

Menurut Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset Tetap” (PBU 6/01), disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n, aset tetap sebagai sekumpulan aset berwujud yang digunakan sebagai sarana tenaga kerja dalam produksi produk, kinerja pekerjaan atau penyediaan jasa atau untuk pengelolaan suatu organisasi untuk jangka waktu lebih dari 12 bulan, termasuk bangunan, struktur, mesin dan peralatan kerja dan tenaga, teknologi komputer, kendaraan, alat produksi dan peralatan rumah tangga , aksesoris dan aset tetap lainnya. Pertimbangan aset tetap tergantung pada metode akuntansi yang digunakan (Lihat Tabel 2).

Meja 2. Metode penilaian aset tetap menurut IFRS dan RAP

IFRS 16 mengatur bahwa “masa manfaat aset tetap harus ditinjau secara berkala dan, jika asumsi berbeda secara material dari perkiraan sebelumnya, jumlah biaya penyusutan harus disesuaikan untuk periode saat ini dan masa depan.” Jadi, sehubungan dengan perubahan masa manfaat aset tetap, IFRS memberikan kebijakan akuntansi yang lebih fleksibel daripada undang-undang Rusia.

Aset tidak berwujud

Suatu bentuk sewa pembiayaan timbul jika hubungan sewa memenuhi salah satu persyaratan berikut:

• masa sewa bertepatan dengan atau sangat dekat dengan masa manfaat barang yang disewakan;
• jumlah sewa untuk seluruh masa sewa melebihi atau mendekati nilai barang yang disewakan;
• kepemilikan beralih ke penyewa pada akhir masa sewa;
• perjanjian sewa memberikan hak penyewa untuk membeli properti sewaan dengan harga yang jauh lebih rendah dari harga wajar pada akhir masa sewa atau pada saat lain selama masa sewa;
• properti yang disewakan sangat spesifik sehingga hanya dapat digunakan oleh penyewa.

Penurunan nilai aset

Pada bulan April 1998, IASB mengadopsi IAS 36 Penurunan Nilai Aset, yang mengatur akuntansi dan pengungkapan kerugian (penurunan) nilai aset tertentu karena perubahan nilai wajar aktualnya (jumlah yang dapat dipulihkan). Persyaratan untuk menilai pemulihan aset dan mengakui kerugian penurunan nilai diatur dalam IFRS-6 “Aset Tetap”, IFRS-22 “Kombinasi Bisnis”, IFRS-28 “Akuntansi Investasi pada Perusahaan Asosiasi”, IFRS-31 “Pelaporan Keuangan Partisipasi dalam kegiatan Joint Venture, dengan diterbitkannya IFRS-36 tidak berlaku lagi. Standar ini menggantikan persyaratan akuntansi dan pengungkapan penurunan nilai pada seluruh standar sebelumnya dan berlaku pada prosedur penurunan nilai untuk seluruh aset.

IFRS 36 tidak mengatur penurunan nilai persediaan, aset pajak tangguhan, aset yang timbul dari kontrak, dan aset yang timbul dari sebagian besar aset keuangan dan pengaturan imbalan kerja.

Akuntansi penurunan nilai aset meningkatkan kebenaran dan objektivitas informasi pelaporan, memungkinkan pengguna memperoleh data nyata untuk menilai posisi keuangan perusahaan dan hasil keuangan dari aktivitasnya

Penurunan nilai suatu aset Sebaliknya, penyusutan, yang membagi biaya suatu aset sepanjang umurnya, adalah proses penurunan nilai aset individual sehingga dicatat di neraca dengan jumlah yang tidak melebihi jumlah sebenarnya yang dapat diperoleh kembali.

Kerugian penurunan nilai diakui pada periode pelaporan ketika kelebihan jumlah tercatat aset dibandingkan jumlah terpulihkannya terungkap dan tercermin dalam laporan laba rugi. Mereka mengurangi pendapatan perusahaan dan berdampak negatif terhadap hasil keuangan.

Jumlah yang dapat diperoleh kembali diukur dengan menghitung harga jual bersih dan nilai pakai aset. Jumlah terpulihkan diakui sama dengan nilai yang lebih besar dari salah satu dari dua indikator yang disebutkan. Penting untuk memperkirakan jumlah terpulihkan untuk masing-masing aset (kelompok aset) jika dapat diasumsikan secara masuk akal bahwa nilai tercatat telah mengalami penurunan nilai sebagian dan nilai aset tersebut sudah berkurang; Jumlah terpulihkan aset tidak berwujud dan goodwill dengan umur amortisasi melebihi 20 tahun harus dinilai setiap tahun pada akhir periode pelaporan.

Identifikasi aset yang nilainya menurun, harus dilakukan pada setiap tanggal pelaporan untuk mengidentifikasi indikator bahwa nilai aset mungkin mengalami penurunan nilai. Jika indikasi tersebut tidak ada, pembuat laporan tidak diharuskan membuat estimasi formal mengenai jumlah terpulihkan.

IFRS-36 menyarankan untuk mempertimbangkan sejumlah indikator yang menunjukkan kemungkinan penurunan nilai suatu aset dari sumber informasi eksternal dan internal.

Tabel 3. Tanda-tanda penurunan nilai aset

Karakteristik yang tercantum tidak mencakup semua opsi yang mungkin muncul dalam aktivitas aktual organisasi komersial. Penyusun laporan keuangan harus mempertimbangkan secara komprehensif sensitivitas aset terhadap berbagai faktor yang menentukan kemungkinan penurunan nilainya. Jika perhitungan sebelumnya menunjukkan bahwa jumlah terpulihkan suatu aset jauh lebih besar daripada jumlah tercatatnya, dan tidak terjadi apa pun pada periode berjalan yang dapat mempengaruhi perbedaan ini, kami dapat dengan yakin mengatakan bahwa tidak ada alasan untuk kemungkinan penurunan nilai aset tersebut.

Indikasi menunjukkan kemungkinan penurunan nilai aset, yang, terlepas dari pengakuan kerugian penurunan nilai, harus memerlukan peninjauan dan penyesuaian sisa umur manfaat, nilai sisa, dan mungkin metode penyusutan.

Jika perkiraan jumlah terpulihkan adalah lebih besar antara harga jual bersih aset yang dihitung dan nilai aset, berarti aset tersebut tidak mengalami penurunan nilai dan jumlah kedua tersebut tidak perlu dihitung. Ketika suatu aset dimiliki untuk dijual dan arus kas masa depan diharapkan dari transaksi tersebut, harga jual bersih dapat dan harus digunakan untuk menentukan jumlah terpulihkan aset tersebut.

Harga jual bersih paling baik ditentukan oleh kontrak penjualan antara pihak independen dan berpengetahuan atau berdasarkan harga saat ini di pasar aktif. Dengan tidak adanya informasi mengenai harga saat ini, Anda dapat menggunakan harga transaksi terakhir, jika setelah selesainya tidak ada perubahan signifikan dalam situasi ekonomi. Harga jual bersih ditentukan dengan menyesuaikan pasar atau harga wajar lainnya dari aset tersebut dengan jumlah biaya tambahan yang berhubungan langsung dengan pelepasan aset tersebut. Mereka dikurangkan saat menghitung harga jual bersih.

Nilai pakai aset ditentukan berdasarkan penilaian penerimaan (arus masuk) atau arus keluar dana di masa depan dari penggunaan berkelanjutan aset dalam kegiatan usaha dan dari likuidasi akhirnya.

Ada yang disebut kewajiban yang masih harus dibayar, yang besarnya tidak diketahui sebelumnya, misalnya bunga pinjaman, yang syarat pembayarannya dapat berubah karena pengaruh berbagai keadaan.

IFRS 37 mendefinisikannya sebagai berikut: “Liabilitas adalah kewajiban kini suatu entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu, yang penyelesaiannya diharapkan diakibatkan oleh arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi dari entitas tersebut.”

Cadangan mewakili kewajiban dengan waktu dan jumlah kompensasi yang tidak pasti. Dalam pemahaman ini, cadangan tampaknya merupakan nilai bersyarat karena terdapat ketidakpastian mengenai tanggal jatuh tempo kewajiban yang dicadangkan. Provisi adalah liabilitas yang dapat diukur dengan jelas dan harus dipisahkan secara jelas dari utang usaha dan liabilitas lain yang tepat.

Kondisi untuk menghitung cadangan sebagai kewajiban yang dinilai dikurangi menjadi tiga:

• adanya kewajiban kini yang timbul akibat peristiwa masa lalu;
• kemungkinan penggunaan sumber daya yang layak secara ekonomi untuk melunasinya;
• estimasi yang cukup andal mengenai jumlah liabilitas.

Estimasi liabilitas yang andal merupakan prasyarat untuk memperoleh provisi. Pengertian cadangan menyatakan bahwa cadangan dibuat dengan jumlah yang tidak dapat ditentukan. Namun tanpa penilaian, mustahil untuk mengenali pos apa pun dalam neraca yang dilaporkan. Suatu provisi tidak dapat diukur secara akurat, sehingga IAS 37 menyatakan bahwa jumlah yang diakui sebagai provisi harus mewakili estimasi terbaik biaya yang diperlukan untuk menyelesaikan liabilitas jangka pendek pada tanggal pelaporan. Estimasi terbaik adalah jumlah yang harus dibayar perusahaan untuk melunasi liabilitasnya pada tanggal pelaporan. Penilaian yang lebih akurat terhadap masing-masing kewajiban dapat dilakukan. Lainnya dinilai berdasarkan metode statistik, "nilai yang diharapkan", yang dijelaskan dalam standar.

Standar ini menetapkan bahwa hanya biaya-biaya yang menyebabkannya yang ditutup di rekening cadangan. Penggunaan cadangan yang masih harus dibayar untuk tujuan lain tidak diperbolehkan.

Aset dan liabilitas kontinjensi (IFRS-37)

Aset kontinjensi merupakan akibat peristiwa masa lalu, namun aset tersebut memenuhi syarat untuk diakui hanya jika peristiwa tertentu terjadi atau tidak terjadi di masa depan. Apalagi kejadian-kejadian tersebut di masa yang akan datang tidak jelas terjadinya: bisa saja terjadi atau tidak, misalnya gugatan suatu perusahaan yang kemungkinan menangnya dinilai oleh para ahli tidak pasti. Aset kontinjensi tidak diakui dalam neraca sampai terdapat bukti yang jelas bahwa aset tersebut memenuhi persyaratan pengakuan aset. Namun dalam kasus ini, aset tersebut tidak lagi menjadi aset kontinjensi.

Aset kontinjensi tidak diakui dalam laporan keuangan sesuai dengan prinsip kehati-hatian, karena pengakuannya memerlukan pengakuan pendapatan terkait yang mungkin tidak akan pernah diterima oleh perusahaan.

Tanggung jawab kontinjensi timbul dari peristiwa-peristiwa masa lalu, namun realitas keberadaannya akan dibuktikan dengan ada atau tidaknya peristiwa-peristiwa tertentu di masa yang akan datang, yang kemampuan pengaruhnya sangat terbatas atau tidak ada sama sekali.

Perusahaan tidak mengakui liabilitas kontinjensi dalam laporan keuangannya, namun diwajibkan untuk mengungkapkan liabilitas kontinjensi dalam catatan jika prospek penyelesaiannya tidak terlalu jauh.

Aset berwujud mempunyai perwujudan yang nyata, digunakan dalam kegiatan utama perusahaan selama lebih dari satu tahun, dan tidak dapat dijual (dijual).

Dari sudut pandang akuntansi, aset berwujud dibagi menjadi aset lancar (digunakan dalam satu siklus produksi) dan tidak lancar (digunakan dalam beberapa siklus produksi). Akuntansi aset material yang andal dimungkinkan dengan standar konsumsi yang ditetapkan (bahan, komponen, bahan mentah), peralatan pengukuran berkualitas tinggi, dan sistem pasokan yang efektif.

Jenis aset berwujud suatu perusahaan

Penyediaan aset material memungkinkan perusahaan memproduksi produk secara efisien dan berkelanjutan, menyediakan kondisi kerja yang nyaman bagi personel, dan menghasilkan keuntungan secara konsisten.

• Aset tetap - bangunan, struktur utilitas, gedung perkantoran, fasilitas produksi (mesin, oven, konveyor), peralatan. Aset tersebut digunakan lebih dari satu siklus produksi, harus direvaluasi secara berkala, dan nilainya secara bertahap ditransfer ke produk jadi dengan menggunakan biaya penyusutan.
• Investasi modal yang belum selesai - investasi dalam pekerjaan konstruksi, penyelesaian dan instalasi, perolehan peralatan dan fasilitas produksi yang tidak didukung oleh dokumen. Aset tersebut mendatangkan keuntungan bagi perusahaan di masa depan, tetapi memerlukan investasi yang konstan untuk periode pelaporan saat ini.
• Peralatan manufaktur menunggu pemasangan. Seperangkat komponen, struktur, struktur dan mekanisme yang memerlukan perakitan dan commissioning. Tergantung pada spesifikasi produksi, aset tersebut dapat diperhitungkan pada bulan atau tahun keuangan berikutnya. Misalnya pemasangan peralatan baru di toko roti memakan waktu beberapa hari, pengiriman komponen mesin memakan waktu hingga beberapa bulan.
• Stok bahan, bahan mentah, barang bernilai rendah. Kumpulan bahan mentah yang diperlukan untuk pembuatan produk. Tergantung pada produksinya, perusahaan dapat menyimpan bahan mentah dalam jumlah minimum (misalnya, saat menjual produk yang mudah rusak) atau menggunakan seluruh area gudang.
• Persediaan produk yang belum jadi, barang yang dimaksudkan untuk pengiriman (penjualan).

Total volume aset berwujud suatu perusahaan bergantung pada perputaran perdagangan, fitur produk, waktu pengiriman, dan efisiensi bisnis secara keseluruhan. Penilaian penyediaan suatu perusahaan dengan aset material dilakukan dengan menggunakan koefisien materialisasi.

Indikator tersebut mencerminkan rasio aset berwujud dan nilai total aset perusahaan, dihitung dalam istilah keuangan. Misalnya, perusahaan kecil beroperasi di tempat yang disewa dan memproduksi barang menggunakan metode “Just in time”, dengan memesan bahan mentah dalam jumlah minimum.

Refleksi aset berwujud menurut standar akuntansi

Metodologi akuntansi aset-aset tersebut dalam rekening perusahaan, serta rincian penghitungan penyusutan, ditetapkan sesuai dengan PBU (peraturan akuntansi) yang dikeluarkan oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia. Perusahaan internasional menerapkan IFRS (Standar Pelaporan Keuangan Internasional), yang ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan non-pemerintah.

Penilaian dan akuntansi aset tergantung pada sumber penerimaannya.

• Akuntansi untuk objek yang diterima di neraca dengan biaya. Totalitas aset berwujud yang diterima berdasarkan faktur, perjanjian jual beli. Neraca mencerminkan jumlah seluruh biaya yang dikeluarkan.
• Akuntansi atas benda-benda yang diterima perusahaan secara cuma-cuma. Seperangkat aset material yang diterima sebagai hadiah atau diterima sebagai hadiah (misalnya, untuk partisipasi dalam pameran industri). Properti tersebut tercermin dalam neraca dengan mempertimbangkan harga pasar.
• Akuntansi untuk produk yang diproduksi di perusahaan. Neraca mencerminkan total biaya produksi setiap unit (atau batch) barang.

Komponen dasar manajemen pengetahuan

Proses manajemen pengetahuan harus mengikuti tiga arah utama: manusia, proses dan teknologi (Gambar 2.1).

Rakyat- menjalin kontak dan interaksi antara orang-orang yang berpengetahuan;

proses- pengembangan prosedur pertukaran pengetahuan, mekanisme untuk memotivasi dan menarik masyarakat untuk berpartisipasi dalam pertukaran pengetahuan;

teknologi- pengembangan infrastruktur teknologi untuk melestarikan pengalaman dan komunikasi.

Beras. 2.1. Elemen Manajemen Pengetahuan

Sejarah perkembangan manajemen pengetahuan telah menunjukkan apa yang terjadi jika kita ambil secara terpisah orang Dan teknologi: tidak ada proses yang menghubungkannya dan informasinya tetap tidak berguna (yang masih sering terjadi di perusahaan-perusahaan Rusia). Jika Anda mengarahkan upaya Anda ke teknologi Dan proses, maka tidak akan ada kontak antar manusia dan mereka akan mulai menolak perubahan. Jika sebelumnya ada contoh proses manajemen pengetahuan yang sukses tanpa pemanfaatan teknologi informasi, kini tidak mungkin dilakukan tanpa solusi TI. Tanpa pemanfaatannya, tidak mungkin lagi menciptakan kondisi untuk pelestarian dan penyebaran pengetahuan eksplisit, serta transfer pengetahuan tersembunyi.

Mari kita pertimbangkan skema umum aset organisasi mana pun (Gbr. 2.2).

Beras. 2.2. Diagram aset organisasi

Perbedaan utama antara aset tidak berwujud dan aset berwujud disajikan pada Tabel 2.2.

Tabel 2.2

Perbedaan utama antara aset tidak berwujud dan berwujud

Aset tidak berwujud organisasi meliputi:

· modal manusia- totalitas pengetahuan, pengalaman, keterampilan dan kemampuan individu karyawan organisasi dan kemampuan mereka untuk memahami perubahan;

· modal organisasi- struktur internal perusahaan, yang terdiri dari proses, strategi, konsep, paten, metodologi, database, rahasia dagang, merek, dll. Ini mencakup kekayaan intelektual organisasi (paten, merek dagang, hak cipta, merek layanan, dll.) dan infrastrukturnya. Modal organisasi suatu perusahaan tidak berubah ketika karyawannya keluar. Dalam beberapa sumber, modal sosial tidak dianggap terpisah, tetapi esensinya dikaitkan dengan modal organisasi;

· modal hubungan atau modal klien– termasuk loyalitas pelanggan, keteguhan mereka, cara mempromosikan produk kepada pelanggan tertentu, dll.

Ada juga konsepnya modal intelektual organisasi, yang mana termasuk:

Sumber daya manusia;

Modal organisasi;

Modal hubungan.

Berdasarkan interaksi ketiga komponen utama modal intelektual ini, tujuh strategi utama manajemen pengetahuan diidentifikasi.