Pisahkan akuntansi PPN dengan adanya transaksi. Pisahkan akuntansi dan pembagian PPN pada saat mengekspor barang

PPN, seperti pajak lainnya, memiliki banyak perbedaan. dilakukan dengan adanya transaksi tidak kena pajak dan kena pajak dalam kegiatan tersebut.

Terdapat organisasi yang melakukan kegiatan baik yang dikenakan PPN maupun tidak kena pajak. Dalam hal ini diperlukan pembukuan tersendiri. Pembayar pajak menyelenggarakan akuntansi tersendiri dalam hal-hal sebagai berikut:

• Jika barang dijual dengan tarif pajak yang berbeda.
• Apabila dilakukan transaksi penjualan barang dengan tarif pajak 0%.
• Apabila produk yang dijual dikenakan atau dibebaskan PPN.

Namun, undang-undang tersebut tidak memberikan rekomendasi yang tepat untuk memelihara catatan tersebut. Jika persyaratan pelaksanaannya diabaikan, hal ini dapat mengakibatkan jumlah PPN masukan tidak hanya tidak dapat diterima untuk dikurangkan, tetapi juga tidak diperhitungkan dalam pengeluaran.

Tonton video mendetail tentang akuntansi terpisah dari GlavBukh:

Apa prinsip akuntansi terpisah untuk PPN?

Ada beberapa prinsip untuk memelihara akuntansi terpisah:

• Untuk satu jenis kegiatan. Ketika produk atau layanan yang dibeli hanya digunakan dengan cara yang dikenakan pajak. Dalam hal ini, wajib pajak tidak akan mengalami kesulitan.
• Untuk organisasi yang melakukan beberapa jenis kegiatan berbeda. Dalam hal ini jasa dan barang akan dibagi menjadi beberapa jenis barang yang dikenakan PPN dan tidak dikenakan PPN.

Dalam hal ini sebagian digunakan sebagai pengurang, dan sebagian lagi ditujukan untuk menaikkan harga pokok barang atau jasa.

Seluk-beluk saat menghitung bagian akuntansi terpisah

Rasionya sendiri terdiri dari data masa pajak. Jangka waktu penyampaian SPT dan pembayarannya adalah tiga bulan. Pengecualian adalah transaksi yang dilakukan pada awal kuartal.

Dengan demikian, PPN dapat dibagikan berdasarkan hasil bulan yang ditampilkan oleh pemasok.

Saat mendistribusikan akuntansi, Anda harus menggunakan rumus:

• PPN Masukan – Pengurangan PPN = PPN sudah termasuk dalam biaya.

Inti dari akuntansi terpisah dari pajak pertambahan nilai adalah mengekstraksi secara tepat apa yang berkaitan dengan transaksi kena pajak. Dan jumlah ini dikurangkan. Pada saat yang sama, sub-akun yang berbeda dibuka ke akun utama.

Mari kita lihat contoh bagaimana akuntansi dibagi dalam suatu organisasi. Perusahaan Romashka menjual produk makanan secara grosir dan eceran. Grosir memiliki sistem perpajakan reguler dengan alokasi PPN, sedangkan ritel menggunakan EVND. Dalam sistem grosir biasanya pajak dibayar dengan alokasi PPN, sedangkan dalam sistem eceran digunakan pajak tunggal.

Ada baiknya jika jelas untuk organisasi mana produk tersebut dibeli. Maka jelaslah bahwa pengurangan dapat segera dilakukan untuk organisasi grosir. Dan untuk ritel, pertimbangkan pengurangan ini dan tambahkan ke harga.

Transaksi apa saja yang tidak dikenakan pajak PPN?

Segala kegiatan perusahaan atau pengusaha perorangan yang bertujuan memperoleh keuntungan melalui pihak ketiga tidak dikecualikan dari pengurangan pajak.

Menurut undang-undang Rusia, sejumlah transaksi dibebaskan dari pajak. Ini termasuk penerapan jenis layanan seperti:

• Produk kesehatan, dalam dan luar negeri, sesuai dengan “daftar” yang disetujui pemerintah.
• Pelayanan medis. Ini juga termasuk layanan medis yang diberikan oleh dokter di klinik swasta.
• Pelayanan perawatan anak sakit, penyandang cacat, lanjut usia.
• Layanan tunjangan anak. Ini bisa berupa taman kanak-kanak dan sekolah swasta.
• Pelayanan angkutan penumpang.
• Layanan pemakaman.

Daftar layanan disetujui oleh pemerintah Federasi Rusia. Daftarnya sangat panjang, Anda bisa membiasakan diri dengan semua jenis layanan di Otoritas Pajak. Pengurangan diberikan jika orang yang melakukan jenis kegiatan tertentu memiliki izin.

Banyak pengusaha perorangan membayar pajak tunggal, yang dibagi setiap triwulan untuk mereka. Namun Kode Pajak dengan jelas menyatakan bahwa organisasi yang melakukan transaksi atau melakukan penjualan berdasarkan dua jenis PPN dan EVND wajib melakukan akuntansi ganda.

Jasa tidak dikenakan pembayaran PPN

Ada juga daftar layanan tidak dikenakan PPN:

• Penjualan barang keagamaan.
• Operasi yang dilakukan oleh pegawai bank.
• Pelayanan dana pensiun non-negara.
• Operasi pinjaman.
• Operasi dengan logam mulia.
• Penelitian berhasil.
• Transaksi pengalihan hak kreditur.

Penghindar PPN tidak menerbitkan faktur. Dan dokumen pembayaran tidak memperhitungkan jumlah PPN dan tidak menyampaikan pengembalian pajak berdasarkan pasal ini.

Bagaimanapun, wajib pajak yang bertindak sebagai pengusaha perorangan atau organisasi wajib menyampaikan SPT kepada instansi terkait untuk lebih menghindari timbulnya denda dan bunga.

Mengapa perlu dilakukan pembagian PPN Masukan?

Segala transaksi usaha yang dilakukan oleh suatu badan usaha dapat dibedakan menjadi PPN kena pajak dan tidak kena pajak.

Untuk transaksi yang termasuk dalam dasar pengenaan pajak, PPN Masukan dapat diterima untuk penggantian. Untuk kontrak yang tidak dikenakan PPN, pajak masukan ditambahkan pada biaya perusahaan atau harga pokok produk, pekerjaan dan jasa. Prosedur ini diabadikan dalam paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kondisi ini menentukan perlunya wajib akuntansi PPN terpisah. Jika suatu organisasi tidak mau memisahkan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak ke dalam kelompok terpisah, maka organisasi tersebut tidak akan dapat mengeluarkan pengurangan atau memperhitungkan pajak sebagai biaya tambahan. Kesimpulan ini mengikuti surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 11 November 2009 No. 03-07-11/296, dan juga ditegaskan oleh keputusan pengadilan yang ada. Secara khusus, penolakan untuk menerima pajak sebagai pengurang jika rezim tidak dipatuhi akuntansi PPN terpisah diterima oleh perusahaan dalam resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 21 April 2009 No. F04-2146/2009.

Sebaliknya, apabila seluruh barang dan hasil yang dibeli dikonsumsi dalam kegiatan yang dikenakan PPN, maka pajak yang termasuk dalam harganya dapat dipotong. Hal ini dapat dipahami dengan jelas dari surat Layanan Pajak Federal tertanggal 02.02.2007 No. ШТ-6-03/68@.

Kapan tepatnya PPN dapat dipotong? PPN atas faktur atas barang apa pun yang dibeli untuk digunakan dalam aktivitas kena pajak dapat dikembalikan. Ini termasuk: barang; bekerja; jasa; aset tidak berwujud; aset tetap.

Kapan Anda dapat dengan jelas meningkatkan biaya sebesar jumlah pajak yang dibayarkan kepada pemasok? PPN atas aset yang dikonsumsi dalam proses melakukan segala jenis kegiatan yang ditentukan dalam Art. 149 Kode Pajak Federasi Rusia, dapat diklasifikasikan sebagai pengeluaran dan mengurangi jumlah pajak penghasilan. Aturan ini mengikuti paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, ini berlaku untuk barang yang dijual di luar negeri, di luar perbatasan Federasi Rusia.

Aturan akuntansi PPN terpisah

Persyaratan akuntansi terpisah untuk PPN masukan akan berbeda-beda tergantung pada jumlah bidang usaha yang dipilih perusahaan dan klasifikasinya untuk keperluan perpajakan:

1. Jika wajib pajak pada awalnya berencana untuk menggunakan sepenuhnya barang yang dibeli dalam produksi produk, pekerjaan, jasa, yang penjualannya dikenakan PPN, maka PPN masukan atas perolehan tersebut dapat dikurangkan. Apabila barang dan bahan serta jasa yang dibeli seluruhnya digunakan untuk kegiatan yang tidak dikenakan PPN, maka dalam hal ini PPN masukan akan dimasukkan dalam harga pokok produksi.
2. Namun demikian, terdapat situasi dimana produk yang dibeli sebagian digunakan untuk kegiatan yang dikenakan PPN, dan sebagian lagi untuk kegiatan yang tidak dikenakan pajak. Untuk transaksi reguler, PPN harus diterima untuk penggantian, untuk transaksi preferensial harus diperhitungkan sebagai bagian dari biaya. Secara teknis, hal ini dicapai dengan menurunkan bobot spesifik setiap bagian pajak berdasarkan ayat 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, beberapa kesulitan muncul dalam penyusunan buku pembelian, karena buku tersebut hanya berisi entri pada faktur mengenai jumlah PPN yang diterima untuk dipotong. Instruksi serupa terdapat dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 28 Juni 2010 No. 03-07-11/274 dan Layanan Pajak Federal Moskow tertanggal 6 Desember 2007 No.

Metodologi penghitungan bagian transaksi tidak kena pajak

Proses penghitungan perbandingan bagian PPN yang dapat dikembalikan dan yang menambah biaya terdiri dari beberapa unsur:

1. Menentukan periode dimana perhitungan akan dilakukan. Menurut surat Kementerian Keuangan tanggal 12 November 2008 No. 03-07-07/121 dan Layanan Pajak Federal tanggal 27 Mei 2009 No. 3-1-11/373@, ini harusnya seperempat. PPN yang diterima perlu dimasukkan dalam perhitungan pada saat barang, jasa atau pekerjaan dikapitalisasi menurut dokumen akuntansi, secara ketat sesuai dengan surat Menteri Keuangan tanggal 18 Oktober 2007 Nomor 03-07- 15/159. Terdapat perbedaan tertentu dalam prosedur akuntansi jumlah aset tidak lancar dan aset tidak berwujud yang diterima pada awal periode akuntansi. Bagi mereka, jangka waktu penggunaan dalam menghitung proporsi akan sama dengan bulan diterimanya ke dalam neraca.

Ada aturan akuntansi khusus untuk jenis aset berikut:

• transaksi forward di pasar keuangan;
• berbagai operasi penyelesaian;
• mengeluarkan pinjaman dengan menggunakan surat berharga dan uang tunai, menjual saham, obligasi, transaksi repo.

1. Penerapan rumus. Yang paling penting bagi organisasi akuntansi PPN terpisah Akan ada algoritma perhitungan berikut:

UDNDSv = PPN/KEP,

UDNDSv - bagian PPN masuk yang akan dipotong;

PPN - omzet atas barang yang dikirimkan sebagai akibat transaksi kena pajak:

UDNDSr = NDStn / TO,

UDNDSr - bagian PPN yang masuk untuk dimasukkan dalam biaya;

NDSTn - omzet barang yang dikirimkan sebagai hasil transaksi tidak kena pajak;

TO adalah total omset untuk periode tersebut.

Rumusan tersebut diperoleh sebagai hasil analisis terhadap norma-norma yang terkandung dalam pasal 4.1 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Perlu diingat bahwa beberapa jumlah tidak diakui sebagai hasil penjualan dan tidak termasuk dalam perhitungan, seperti:

• pendapatan bunga deposito;
• denda berdasarkan ketentuan perjanjian pinjaman;
• pendapatan yang ditargetkan untuk memastikan kegiatan saat ini dari kepala divisi perusahaan;
• operasi pergerakan tanda terima penyimpanan di wilayah Rusia.

Total omset perdagangan harus mencakup transaksi di wilayah Federasi Rusia dan operasi luar negeri.

Penggunaan algoritma lain, termasuk penggunaan area real estate yang digunakan untuk transaksi kena pajak dan bebas pajak, dilarang. Hal ini dinyatakan dalam resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur tanggal 20 Maret 2009 No. A33-7683/08-F02-959/09, dan hal ini harus diingat ketika menyusun proporsinya.

1. Harga pokok produk yang dikirim harus dicantumkan dalam rumus tanpa PPN. Inilah syarat utama pemerataan pajak yang benar. Posisi ini dianut pejabat dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 18 Agustus 2009 No. 03-07-11/208. Praktik peradilan (misalnya, Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 18 November 2008 No. 7185/08) juga menegaskan kesimpulan ini. Pendekatan ini, menurut pendapat semua pihak yang berkepentingan, mendukung keseragaman metodologi penghitungan proporsi dan kesepadanan hasil yang diperoleh. Para pemodal negara dan Mahkamah Agung telah berulang kali menunjukkan hal ini.

Pada saat yang sama, ada beberapa keputusan pengadilan swasta yang tidak mendukung posisi ini dan memihak perusahaan yang tidak menyetujuinya. Salah satu fakta tersebut adalah resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 4 Maret 2008 No. F04-1298/2008, namun perlu diingat bahwa ini adalah keputusan pengadilan pribadi.

Teknologi akuntansi PPN terpisah

Uraian yang jelas mengenai cara dan teknik pembagian pajak masukan menjadi beberapa bagian tidak diberikan dalam peraturan perundang-undangan apapun. Dalam praktik bisnis, perusahaan paling sering mengembangkan pedoman, peraturan, atau ketentuannya sendiri untuk tujuan tersebut, yang menjadi bagian integral dari kebijakan akuntansinya. Pandangan serupa dalam memecahkan masalah akuntansi PPN terpisah dipatuhi oleh otoritas kehakiman dan pajak dalam dokumen-dokumen berikut: resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Volga tanggal 19 April 2011 No. A55-19268/2010 dan surat Layanan Pajak Federal Moskow tanggal 11 Maret 2010 No .16-15/25433.

Pada saat yang sama, bahkan tidak adanya kebijakan resmi di bidang akuntansi pajak tersendiri tidak menjadi dasar penolakan untuk menggantinya. Ada praktik peradilan yang cukup luas mengenai fakta ini, sebagian besar berpihak pada wajib pajak. Hal utama dalam hal ini adalah keberadaan sebenarnya dari akuntansi yang diperlukan, sebagai pembenaran kita dapat mengutip resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 17 Agustus 2011 No.

Pada saat yang sama, dengan tidak adanya argumen kuat yang menyatakan keberadaannya akuntansi PPN terpisah, pemotongan dapat ditolak, termasuk oleh pengadilan (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh tanggal 20 Juli 2011 No. F03-2961/2011). Oleh karena itu, sebaiknya metodologi yang diterapkan dikonsolidasikan dalam kebijakan akuntansi dan disetujui oleh direktur.

Akun mana yang harus digunakan untuk akuntansi?

Langkah pertama untuk implementasi akuntansi PPN terpisah harus ada pembuatan sub-akun orde kedua ke akun 19. Contoh daftar di sebuah perusahaan mungkin terlihat seperti ini:

• 1 - pajak atas aset yang diterapkan untuk kedua jenis transaksi;
• 2 - pajak atas barang-barang perolehan yang digunakan secara eksklusif dalam kegiatan yang dikenakan PPN;
• 3 - pajak yang di masa depan akan meningkatkan harga produk jadi, pekerjaan atau jasa.

Untuk memahami prosedur pencatatan jumlah dalam akun, kami akan memberikan contoh entri dalam kasus perolehan aset tidak lancar.

Contoh 1

April

Dt 08 Kt 60 (bagian baru dari jalur produksi dibeli) - RUB 250.000.

Dt 19.1 Kt 60 (PPN tercermin pada pembelian) - 45.000 rubel.

Dt 60 Kt 51 (pembayaran ke pemasok) - RUB 295.000.

Dt 01 Kt 08 (peralatan diseimbangkan) - 250.000 rubel.

Dt 20 Kt 02 (metode penyusutan linier digunakan, masa manfaat ditetapkan menjadi 5 tahun) - 4.170 rubel.

Juni

Dt 19.2 Kt 19.1 (PPN sesuai proporsi, dikirim untuk penggantian) -31.500 gosok.

Dt 19.3 Kt 19.1 (PPN meningkatkan nilai aset tetap) -13.500 gosok.

Dt 68 Kt 19.2 (penerapan pengurangan PPN) -31.500 gosok.

Dt 01 Kt 19.3 (peningkatan nilai buku peralatan) -13.500 gosok.

Dt 20 Kt 02 (penyusutan tambahan untuk Mei) - 225 rubel.

Dt 20 Kt 02 (penyusutan untuk bulan Juni) - 4.390 rubel.

Kemungkinan menolak akuntansi PPN terpisah

Selain pendekatan yang biasa dilakukan terhadap kebutuhan untuk mendistribusikan PPN masukan, terdapat situasi ketika, jika terdapat kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak, suatu perusahaan tidak diharuskan untuk menyelenggarakan akuntansi tersendiri. Daftar kemungkinan penerapan kebijakan ini kecil, namun memerlukan pertimbangan yang lebih rinci:

1. Bagian pengeluaran untuk usaha yang tidak dikenakan PPN tidak melebihi 5% dari total biaya penyelenggaraan usaha. Dasar pengecualiannya adalah ketentuan paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, sedangkan seluruh pajak masukan dapat diterima untuk penggantian dalam masa pajak ketika kondisi yang ditentukan berlaku.

Dalam hal ini justru biaya-biaya yang timbul atas transaksi-transaksi yang tidak dikenakan PPN dibandingkan dengan jumlah seluruh biaya-biaya tersebut. Besaran omset untuk penggunaan manfaat ini tidak menjadi masalah, hal ini dinyatakan dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 8 September 2011 No. 03-07-11/241. Anda perlu memperhitungkan pengeluaran untuk semua jenis kegiatan, dan bukan untuk satu bidang tertentu (surat Layanan Pajak Federal tertanggal 03.08.2012 No. ED-4-3/12919@).

Untuk melakukan perhitungan guna memeriksa kemungkinan penerapan manfaat, Anda harus memperoleh informasi berikut:

• jumlah total biaya pembelian, pembuatan, pembangunan suatu aset dan (atau) penjualannya, tidak dikenakan PPN;
• jumlah seluruh biaya yang dikeluarkan untuk pembelian, pembuatan, pembangunan, pemasangan suatu aset dan/atau penjualannya, tanpa memperhatikan pencantumannya dalam dasar pengenaan pajak.

Rnoa / Ra × 100% ≤ 5%,

Rnoa - biaya untuk menerima aset tidak kena pajak, serta untuk melakukan penjualan dengan manfaat serupa;

Ra adalah biaya seluruh aset yang diterima dan seluruh aktivitas inti.

Klarifikasi Kementerian Keuangan Federasi Rusia menunjukkan bahwa data akuntansi harus digunakan untuk tujuan di atas. Berdasarkan surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Mei 2014 No. 03-07-11/25771, informasi berikut harus disajikan secara terpisah: harga pokok transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, biaya lain-lain untuk kena pajak dan transaksi tidak kena pajak, serta biaya non operasional lainnya. Untuk membagi pengeluaran bisnis umum, suatu proporsi dihitung. Hal ini ditentukan baik sebagai bagian dari pendapatan tidak kena pajak dalam total volume penjualan, atau sebagai bagian dari biaya langsung tidak kena pajak dalam jumlah total biaya produksi langsung.

Perlu juga diperjelas bahwa rasio yang ditentukan sebesar 5% harus dipatuhi sepanjang seluruh masa pajak, dan bukan untuk satu bulan pun. Ketika menggabungkan rezim perpajakan umum dan UTII, aturan 5% tidak dapat diterapkan (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 25 Desember 2015 No. 03-07-11/76106, Layanan Pajak Federal tertanggal 16 Mei 2011 Nomor AS-4-3/7801@).

1. Kasus-kasus yang diakui oleh pengadilan sebagai pengecualian dari kewajiban melakukan akuntansi tersendiri:
   • aset tersebut pada awalnya diperoleh untuk jenis transaksi tertentu (kena pajak atau tidak kena pajak), tetapi seiring berjalannya waktu, tujuan perolehan dan penggunaan lebih lanjutnya disesuaikan (penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 Juni 2008 No. 8277/08);
   • perolehan wesel dari pihak ketiga sekaligus menjalankan kegiatan utama yang berkaitan dengan kewajiban pembayaran PPN. Ada keputusan yang mendukung wajib pajak FAS Distrik Moskow. Sebagai argumen utamanya, kesimpulannya adalah bahwa tidak ada satu pun jenis pengeluaran perusahaan yang ada hubungannya dengan fakta membeli lebih banyak kesenangan. Berdasarkan hal ini, perusahaan tidak diharuskan untuk menyimpan catatan terpisah. Selain itu, Kode Pajak, atau lebih tepatnya, Art. 170 tidak memuat informasi atau instruksi apa pun mengenai transaksi dengan sekuritas, tetapi hanya berkaitan dengan transaksi bursa komoditas (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 23 September 2009 No. KA-A40/9481-09). Dalam hubungan ini, posisi seperti itu dapat dianggap lebih dari sekedar dibenarkan.

Hasil

Kewajiban menerapkan akuntansi tersendiri atas transaksi kena pajak dan tidak kena pajak diberikan bagi Wajib Pajak yang melakukan kedua jenis kegiatan tersebut secara bersamaan. Mekanisme dan fitur akuntansi PPN terpisah diberikan dalam Art. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk rincian PPN yang benar atas aset yang masuk dan selanjutnya diganti atau dimasukkan dalam harga pokok produksi, perlu ditentukan proporsi untuk setiap lini kegiatan. Setelah semua prosedur akuntansi yang diperlukan telah dilaksanakan, pajak atas bagian yang disebabkan oleh transaksi kena pajak diterima untuk penggantian, dan sisanya dimasukkan dalam nilai kekayaan perseroan.

Sangat sulit untuk membuat catatan terpisah. Bagaimanapun, ia memiliki manfaat, pengecualian, dan pengecualian perpajakan atas transaksi, dan menimbulkan banyak pertanyaan di kalangan akuntan.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut membahas tentang cara-cara umum untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Bagaimana cara menghadapi semua ini? Bagaimana cara mengatur kebijakan perpajakan perusahaan agar pekerjaan menjadi lebih mudah?

Apa yang perlu Anda ketahui?

Sebelum memahami semua fiturnya, Anda harus terlebih dahulu memahami apa itu akuntansi terpisah dan bagaimana prosedur pemeliharaannya. Tindakan legislatif apa yang harus dirujuk ketika melakukan kegiatan tersebut?

Definisi

Dalam hal kegiatan suatu perusahaan ditujukan untuk menjual produk baik di Rusia maupun mengekspornya ke luar negeri, tidak mungkin dilakukan tanpa akuntansi PPN terpisah atas biaya-biaya yang dimiliki bisnis tersebut.

Jumlah pajak dapat dikurangi jika pembayar menggunakan hak pengurangan pajak pada saat membeli atau mengimpor produk. Namun aturan yang dijelaskan dalam dan harus dipatuhi.

Semua perusahaan memiliki prinsip yang sama:

• pembukuan rangkap;
• penilaian, dll.

Namun ada perbedaan - ia memiliki kerangka peraturannya sendiri. Orientasi pelaporan tersebut didasarkan pada kontrol atas kerja organisasi oleh instansi pemerintah.

Lembaga anggaran diharuskan membuat catatan terpisah untuk berbagai sumber dana.

Sesuai dengan Instruksi No. 107, pembukuan dana masuk dan pengeluaran yang diterima dari sumber non-anggaran harus disimpan secara terpisah dan membentuk satu neraca.

Hal ini logis jika organisasi dibiayai hanya dari satu sumber di sektor publik dan memiliki pendapatan tambahan.

Misalnya, panti asuhan menerima bantuan amal selain dana pemerintah. Artinya, jenis perhitungan ini adalah yang paling dapat diterima.

Tugas utama perusahaan tersebut adalah memisahkan saldo anggaran dari saldo non-anggaran. Untuk tujuan ini, perintah peringatan dibentuk untuk setiap operasi dengan dana tertentu.

Buku yang harus menyimpan akuntansi tersebut adalah “Jurnal Utama”, formulir 308. Untuk mempermudah proses ini, setiap sub-akun memiliki nomornya sendiri:

PPN atas pembangunan modal

Aturan berikut, atau lebih tepatnya saran, berlaku untuk pengembang. Akuntan harus menahan jumlah pajak di rekening 19 sampai pekerjaan konstruksi selesai.

Pembukuan PPN tersendiri dilakukan apabila Wajib Pajak secara bersamaan melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Selain itu, akuntansi PPN terpisah juga diperlukan dalam kasus di mana sebagian dari transaksi yang dilakukan dikenakan pajak dengan tarif 0% atau perusahaan menjual sebagian barang di luar Federasi Rusia. Wajib Pajak harus menyelenggarakan pembukuan tersendiri secara mandiri. Kami akan melihat cara melakukannya dengan benar di artikel ini.

Jumlah pajak pertambahan nilai yang disajikan oleh pemasok barang, pekerjaan, dan jasa harus dikurangkan (dalam transaksi kena pajak) atau dimasukkan dalam harga pokok barang dan jasa untuk menghitung pajak penghasilan (dalam transaksi bebas pajak). Hal ini ditunjukkan dalam paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Selain itu, jika suatu perusahaan tidak menyelenggarakan pembukuan tersendiri untuk PPN, tetapi melakukan kegiatan kena pajak dan bebas pajak, maka perusahaan tersebut tidak dapat menerapkan hak untuk memotong PPN masukan, atau menaikkan harga pokok produk sebesar jumlah pajak (paragraf 6, paragraf 4 , pasal 170 Kode Pajak RF). Hal serupa juga tertuang dalam surat Kementerian Keuangan tertanggal 11 November 2009 Nomor 03-07-11/296. Pengadilan juga menyetujui hal ini, sebagaimana dibuktikan dengan praktik peradilan yang sudah ada yang menolak tuntutan wajib pajak jika mereka tidak menyimpan catatan PPN secara terpisah (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 21 April 2009 No. F04-2146 /2009(4710-A27-19) , F04-2146/2009 (4321-A27-19) dalam kasus No. A27-10576/2008).

Namun, jika barang, pekerjaan, jasa hanya digunakan sehubungan dengan transaksi kena pajak, maka meskipun tidak ada akuntansi PPN terpisah, wajib pajak berhak menggunakan hak pemotongannya (surat dari Layanan Pajak Federal tertanggal 02.02. 2007 Nomor ШТ-6-03/68@).

Pengurangan PPN

Apabila membeli suatu barang (jasa, pekerjaan) yang hanya akan dipergunakan untuk kegiatan kena pajak, Wajib Pajak berhak mendapat potongan penuh sesuai dengan tagihan pemasok. Aturan yang sama berlaku untuk perolehan aset tidak berwujud, hak milik, dan aset tetap (paragraf 3, paragraf 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kenaikan biaya sebesar PPN

Jika barang yang dibeli (pekerjaan, aset tetap, jasa, aset tidak berwujud atau hak milik) hanya akan digunakan dalam kegiatan bebas pajak (daftar operasi tersebut ditentukan dalam paragraf 1-3 Pasal 149 Kode Pajak Rusia Federasi), maka Wajib Pajak berhak menambah nilainya sebesar PPN untuk penghitungan pajak penghasilan selanjutnya. Hal ini ditunjukkan dalam paragraf. 2 ayat 4 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Hal yang sama berlaku untuk barang yang dijual di tempat yang tidak diakui sebagai wilayah Federasi Rusia.

Prinsip-prinsip akuntansi PPN terpisah

1. Dalam satu jenis kegiatan.

Dalam pembelian barang dan jasa yang seluruhnya digunakan untuk kegiatan kena pajak, Wajib Pajak tidak mengalami kesulitan dalam menampilkannya dalam akuntansi perpajakan. Dengan demikian, pembeli akan dapat sepenuhnya menerima PPN yang disajikan oleh pemasok untuk dipotong berdasarkan ayat 1 Seni. 172 dan paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Apabila barang yang dibeli seluruhnya digunakan untuk kegiatan bebas pajak, maka seluruh jumlah PPN akan diatribusikan pada kenaikan nilainya.

2. Dalam beberapa jenis kegiatan.

Dalam hal barang yang dibeli, aktiva tetap (FPE), jasa, aktiva tidak berwujud (ITA), pekerjaan atau hak milik akan digunakan baik dalam kegiatan kena pajak maupun bebas PPN, maka pembagian PPN untuk akuntansi tersendiri akan bersifat khusus. Kemudian sebagian pajak yang disumbangkan oleh pemasok dapat digunakan sebagai pengurang, dan sebagian lainnya dapat digunakan untuk menambah biaya pembelian.

Untuk menentukan jumlah pajak mana yang akan digunakan sebagai pengurang dan mana yang akan digunakan untuk menambah biaya, perlu dihitung proporsinya (paragraf 4, ayat 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Wajib Pajak harus membuat entri tentang tagihan yang diterima dalam buku pembelian hanya pada bagian yang akan dipotong (klausul 2, sub-paragraf “y”, klausul 6, klausul 23(2) Aturan pemeliharaan buku pembelian, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137).

1. Masa pajak.

Proporsinya ditentukan berdasarkan data masa pajak yaitu seperempat (surat Kementerian Keuangan tanggal 12 November 2008 No. 03-07-07/121 dan Federal Tax Service tanggal 27 Mei 2009 No. 3 -1-11/373@). PPN yang diterima dari pemasok harus disalurkan pada masa pajak pada saat barang diterima untuk didaftarkan (surat Menteri Keuangan tanggal 18 Oktober 2007 No. 03-07-15/159).

Pengecualian adalah aset tetap dan aset tidak berwujud yang didaftarkan pada bulan pertama atau kedua triwulan. Wajib Pajak mempunyai hak untuk membagi PPN sesuai dengan proporsi harta-harta tersebut berdasarkan hasil bulan pencatatannya dalam akuntansi sehubungan dengan penerimaannya (ayat 1, ayat 4.1, pasal 170 Kode Pajak Rusia Federasi).

Selain itu, aturan khusus saat menghitung proporsi berlaku untuk:

• operasi dengan instrumen keuangan transaksi berjangka (ayat 2, klausul 4.1, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia);
• operasi kliring (ayat 3, ayat 4.1, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia);
• operasi untuk memberikan pinjaman dalam bentuk surat berharga atau uang, operasi REPO (ayat 4, ayat 4.1, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia) atau penjualan surat berharga (ayat 5, ayat 4.1, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia) Federasi Rusia).

2. Rumus.

Untuk memahami bagaimana akuntansi PPN terpisah dilakukan, Anda harus membiasakan diri dengan rumus berikut:

PNDS = SNDS / Kommun.

dimana PVAT adalah proporsional PPN yang harus dipotong;

SNDS - total nilai pendapatan barang yang dikirimkan sebagai bagian dari transaksi kena pajak;

PPN = Sneobl / Kommun.

PPN - jumlah PPN yang dialokasikan untuk menaikkan harga pokok barang;

Sneobl - harga pokok barang yang dikirim sebagai bagian dari transaksi bebas pajak;

Total - jumlah total barang yang dikirim selama periode pelaporan.

Rumusan di atas diturunkan berdasarkan norma-norma yang terkandung dalam pasal 4.1 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, dalam menghitung proporsinya, tidak boleh memperhitungkan penerimaan-penerimaan yang tidak dapat diakui sebagai pendapatan dari penjualan barang. Ini:

• bunga deposito (surat Kementerian Keuangan tanggal 17 Maret 2010 Nomor 03-07-11/64);
• dividen atas saham (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Maret 2010 No. 03-07-11/64, tanggal 11 November 2009 No. 03-07-11/295);
• diskon tagihan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Maret 2010 No. 03-07-11/64);
• jumlah yang diterima berupa denda sehubungan dengan perubahan jangka waktu pinjaman (surat Kementerian Keuangan tanggal 19 Juli 2012 No. 03-07-08/188);
• pembiayaan yang diterima divisi dari perusahaan induk (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Juli 2012 No. 2037/12);
• transaksi penerbit kuitansi penyimpanan Rusia untuk penempatan kuitansi ini, serta untuk pembelian dan penjualan sekuritas yang terkait dengan kuitansi (paragraf 8, klausa 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Saat menghitung jumlah total barang yang dikirim untuk periode pelaporan, penjualan harus diperhitungkan baik di Rusia maupun di luar negeri (penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Juni 2008 No. 6529/08).

Tidak mungkin menggunakan rumus lain untuk menghitung proporsi - misalnya, berdasarkan luas bangunan yang digunakan untuk kegiatan kena pajak dan bebas pajak (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur tanggal 20 Maret 2009 No. A33 -7683/08-F02-959/09) .

3. Jumlah belum termasuk PPN.

Untuk menghitung proporsinya, perlu mengambil harga pokok barang yang dikirim tidak termasuk PPN (surat Kementerian Keuangan tanggal 18 Agustus 2009 No. 03-07-11/208, Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 21 Maret 2011 No. .KE-4-3/4414). Harus diingat bahwa praktik peradilan yang ada sepenuhnya mendukung kesimpulan departemen keuangan dan pengawas (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 18 November 2008 No. 7185/08).

Pejabat, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dan pengadilan arbitrase yang lebih rendah membenarkan keputusan mereka dengan fakta bahwa penghitungan PPN secara terpisah harus dalam nilai yang sebanding. Apalagi saat menghitung transaksi kena pajak dan tidak kena pajak.

Pada saat yang sama, beberapa hakim tidak melihat dalam Art. 170 Kode Pajak secara langsung menunjukkan bahwa ketika menghitung proporsi, jumlah PPN harus dikecualikan, dan keputusan dibuat untuk kepentingan pembayar pajak yang tidak setuju dengan posisi yang disebutkan di atas (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 7 Mei 2007 No. F04-2637/2007(33744 -A45-42) dalam kasus No. A45-6961/2006-46/292, FAS Distrik Moskow tanggal 28/06/2007, 29/06/2007 No. KA-A40/5984-07 dalam perkara No. A40-73242/06-129-462) .

Metodologi akuntansi PPN terpisah

Dalam bab. 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur metodologi akuntansi PPN terpisah, sehingga wajib pajak menentukannya secara mandiri. Dalam praktiknya, perusahaan mengkonsolidasikan rekomendasi metodologis untuk akuntansi PPN terpisah dalam kebijakan akuntansi mereka (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Volga tertanggal 19 April 2011 No. A55-19268/2010 dan surat dari Layanan Pajak Federal Moskow tertanggal Maret 11 Tahun 2010 Nomor 16-15/25433).

Jika suatu perusahaan benar-benar menggunakan akuntansi terpisah untuk PPN, tetapi hal ini tidak tercermin dalam aturan pemeliharaannya dalam kebijakan akuntansi, maka kemungkinan penolakan hak otoritas pajak untuk melakukan pemotongan dapat ditentang di pengadilan. Dalam hal ini, hanya perlu memberikan bukti bahwa pembagian tersebut dilakukan ketika menghitung PPN (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 17 Agustus 2011 No. A53-19990/2010).

Namun, terdapat juga praktik peradilan negatif bagi wajib pajak yang tidak dapat membuktikan bahwa akuntansi terpisah diselenggarakan (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh tanggal 20 Juli 2011 No. F03-2961/2011). Oleh karena itu, refleksi aturan akuntansi tersendiri dalam kebijakan akuntansi tidak boleh diabaikan.

Untuk informasi apa yang harus dilakukan jika tidak ada pengiriman dalam jangka waktu tertentu, lihat materinya “Pembukuan PPN secara terpisah pada masa bukan penghasilan dilaksanakan menurut peraturan Wajib Pajak” .

Cara memelihara akuntansi PPN terpisah: postingan

Sub-akun orde kedua perlu dibuka untuk memperhitungkan PPN yang diterima dari pemasok. Dengan demikian, subakun 19-1 akan memungut PPN atas barang (jasa, aset tetap, aset tidak berwujud) yang digunakan dalam kedua jenis aktivitas tersebut. 19-2 mengusulkan untuk memungut PPN atas barang-barang yang akan digunakan dalam kegiatan kena pajak. Subakun 19-3 akan memperhitungkan PPN, yang selanjutnya akan meningkatkan harga pokok barang yang digunakan dalam kegiatan bebas pajak.

Contoh postingan pada saat mengkapitalisasi suatu aktiva tetap:

Dt 08 Kt 60 (peralatan diterima dari pemasok) - 60.000 rubel.

Dt 19-1 Kt 60 (termasuk PPN masukan) - 10.800 rubel.

Dt 60 Kt 51 (uang ditransfer ke pemasok) - 70.800 rubel.

Dt 01 Kt 08 (peralatan diterima untuk pendaftaran) - 60.000 rubel.

Juni

Dt 44 Kt 02 (penyusutan dihitung menggunakan metode garis lurus, masa manfaat peralatan adalah 4 tahun) - 1.250 rubel.

Berbaris

Dt 19-2 Kt 19-1 (PPN, yang akan digunakan sebagai pengurang) - 7.000 rubel.

Dt 19-3 Kt 19-1 (jumlah PPN yang akan digunakan untuk meningkatkan biaya peralatan) - 3.000 rubel.

Dt 68 Kt 19-2 (PPN diterima untuk dipotong) - 7.000 rubel.

Dt 01 Kt 19-3 (peningkatan nilai buku peralatan) - 3.000 rubel.

Dt 44 Kt 02 (penyusutan tambahan untuk bulan Juni) - 62,5 rubel.

Dt 44 Kt 02 (penyusutan untuk Juli) - 1.131,25 rubel.

Kapan mungkin untuk tidak menyelenggarakan pembukuan PPN secara terpisah?

Kadang-kadang mungkin timbul situasi ketika seorang wajib pajak melakukan transaksi kena pajak dan bebas pajak, tetapi ia tidak mempunyai kewajiban untuk membuat catatan PPN tersendiri.

1. Aturan 5%.

Sebelum tahun 2018, Wajib Pajak tidak dapat melakukan pencatatan pajak secara tersendiri pada masa-masa pajak yang total biaya operasional yang dibebaskan dari PPN (tidak dikenakan PPN) kurang dari atau sama dengan 5% dari total nilai seluruh biaya proses produksi. Selama periode ini, seluruh jumlah PPN yang diklaim oleh pemasok akan dipotong secara penuh. Sejak tahun 2018, pemeliharaan catatan terpisah telah menjadi kewajiban pada periode tersebut. Pada saat yang sama, peluang untuk memotong seluruh pajak tetap ada.

Perlu diingat bahwa dalam menghitung indikator, yang digunakan adalah biaya pelaksanaan transaksi tidak kena pajak, dan bukan pendapatan dari kegiatan tersebut (surat Kementerian Keuangan tanggal 8 September 2011 No. 03-07-11 /241). Pada saat yang sama, ketika menghitung penghalang 5%, biaya untuk semua transaksi bebas PPN diperhitungkan, dan bukan hanya satu transaksi (surat dari Layanan Pajak Federal tertanggal 3 Agustus 2012 No. ED-4-3/12919 @).

2. Kasus lainnya.

Pengadilan juga mengakui hak wajib pajak untuk tidak menyimpan catatan terpisah:

• jika barang tersebut segera dibeli untuk tujuan yang tidak dikenakan PPN, tetapi kemudian tujuannya diubah (penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 Juni 2008 No. 8277/08);
• apabila surat promes pihak ketiga diserahkan untuk ditebus, dengan memperhatikan bahwa kegiatan utama yang dikenakan PPN juga dilakukan.

Dalam hal ini, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow memihak wajib pajak, menunjukkan bahwa ia tidak boleh menyimpan catatan terpisah, karena baik biaya administrasi umum maupun produksi tidak dapat dimasukkan dalam biaya pembelian wesel. Selain itu, dalam paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menyebutkan transaksi yang berkaitan dengan peredaran sekuritas - hanya transaksi komoditas (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 23 September 2009 No. KA-A40/9481-09).

Hasil

Kewajiban untuk mengadakan persyaratan akuntansi tersendiri bagi pemasok PPN timbul apabila wajib pajak melakukan kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak. Kondisi dan prinsip pemeliharaan catatan tersebut ditentukan dalam paragraf. 4 dan 4.1 seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, namun wajib pajak menentukan metodologinya secara independen.

Jika suatu perusahaan membeli bahan, barang atau jasa yang selanjutnya akan digunakan untuk kedua kegiatan tersebut, maka harus dihitung proporsi pembagian PPN masukan. Dalam hal ini sebagian pajak akan digunakan sebagai pengurang dalam pembukuan transaksi-transaksi yang dikenakan PPN, dan sebagian lagi akan digunakan untuk menambah nilai harta yang digunakan dalam transaksi-transaksi yang tidak dikenakan PPN.

Dengan pendekatan ini, jika suatu organisasi, bersama dengan kegiatan yang dikenakan PPN, melakukan operasi yang tidak diakui sebagai objek perpajakan (misalnya, merenovasi real estat yang berlokasi di luar negeri atau menjual sebidang tanah di Rusia), maka wajib untuk mengatur akuntansi terpisah.

Jika suatu organisasi memperoleh, memproduksi dan (atau) menjual barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang tidak dikenakan pajak, organisasi tersebut tidak boleh menyimpan catatan terpisah tentang PPN “masukan” hanya dalam dua kasus:

• jika selama masa pajak organisasi hanya melakukan operasi ini;

• jika bagian dari total biaya untuk transaksi yang tidak dikenakan pajak tidak melebihi 5 persen dari total biaya untuk perolehan, produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa), hak milik.

Kesimpulan ini mengikuti paragraf 7 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal serupa juga tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Juni 2014 No. 03-07-RZ/28714 dan Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Februari 2010 No. 117. Legalitas pendekatan ini ditegaskan dalam Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 5 Juli 2011 No.

Prosedur untuk memelihara akuntansi terpisah

Tidak ada metodologi khusus untuk memelihara akuntansi terpisah atas transaksi yang dikenakan PPN dan dibebaskan dari pajak dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, suatu organisasi dapat memelihara akuntansi terpisah dalam urutan apa pun yang memungkinkannya membedakan antara transaksi kena pajak dan transaksi bebas PPN.

Misalnya, akuntansi untuk transaksi kena pajak dan bebas pajak dapat disimpan dalam sub-rekening yang khusus dibuka untuk rekening penjualan. Anda juga dapat menggunakan data akuntansi analitik (pernyataan khusus, tabel, sertifikat, dll.) atau informasi dari jurnal faktur yang diterbitkan dan buku penjualan.

Prosedur yang dipilih untuk memelihara akuntansi terpisah atas transaksi kena pajak dan transaksi bebas pajak ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Perlunya dilakukan pembukuan terpisah untuk PPN “masukan” karena pajak harus diperhitungkan secara berbeda untuk transaksi kena pajak dan transaksi bebas pajak. PPN “Masukan” atas barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang digunakan untuk melakukan transaksi kena pajak diterima untuk pengurangan (klausul 2 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan untuk transaksi yang dibebaskan dari perpajakan, PPN “masukan” harus dimasukkan dalam harga pokok barang yang dibeli (pekerjaan, jasa, hak milik) (ayat 1, ayat 2, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ketika Anda tidak dapat menyimpan catatan terpisah

Dimungkinkan untuk tidak menyimpan catatan terpisah tentang PPN “masukan” hanya dalam satu kasus: jika untuk kuartal tersebut bagian biaya perolehan, produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dibebaskan dari PPN tidak tidak melebihi 5 persen dari total biaya perolehan, produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa), hak milik. Kemudian PPN “masukan” yang disumbangkan pemasok pada kuartal ini dapat dikurangkan. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 7 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk informasi lebih lanjut tentang prosedur pemeliharaan akuntansi terpisah untuk PPN “masukan”, lihat Cara pemotongan PPN masukan pada saat akuntansi terpisah antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak .

Sebaliknya, bila bagian biaya perolehan, produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dikenakan PPN tidak melebihi 5 persen dari jumlah seluruh biaya perolehan, produksi dan (atau ) penjualan barang (pekerjaan, jasa), hak milik, organisasi wajib menyimpan catatan terpisah tentang PPN “masukan”, karena Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat pengecualian apa pun untuk kasus seperti itu.

Situasi: apakah perlu menyimpan catatan PPN terpisah untuk organisasi yang menggabungkan sistem perpajakan umum dan UTII? Bagian biaya transaksi yang tunduk pada UTII tidak melebihi 5 persen

Jawab: ya, itu perlu.

Organisasi yang menggabungkan sistem perpajakan umum dan UTII harus memastikan akuntansi PPN masukan dua tahap yang terpisah.

Pertama, perlu dipisahkan jumlah pajak yang berkaitan dengan kegiatan pada sistem perpajakan umum dari jumlah pajak yang berkaitan dengan kegiatan di UTII. Faktanya adalah bahwa sehubungan dengan kegiatan yang ditransfer ke UTII, organisasi tidak diakui sebagai pembayar PPN (klausul 4 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, dalam rangka kegiatan tersebut mereka tidak berhak atas pengurangan pajak. Bagian dari PPN masukan atas sumber daya yang diperoleh untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) sebagai bagian dari kegiatan UTII harus dimasukkan dalam biaya sumber daya ini (ayat 3, ayat 2, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia ). Pada tahap pertama akuntansi terpisah, akuntan menentukan nilai ini dan mengecualikannya dari jumlah PPN yang dapat dikurangkan sebagai bagian dari kegiatan berdasarkan sistem perpajakan umum.

Selanjutnya perlu dilakukan pemisahan antara jumlah pajak yang berkaitan dengan transaksi yang dikenakan PPN dengan jumlah pajak yang berkaitan dengan transaksi yang dibebaskan dari pengenaan pajak. Dalam hal ini, kita hanya berbicara tentang operasi dalam rangka kegiatan sistem perpajakan umum. Bagian dari pajak masukan atas sumber daya yang dibeli untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang dikenakan PPN dapat dikurangkan. Bagian dari pajak atas sumber daya yang dibeli untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang dibebaskan dari pajak termasuk dalam biaya sumber daya ini. Pembagian pajak masukan antara dua jenis transaksi terjadi pada tahap kedua akuntansi tersendiri. Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 4, 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sebagai bagian dari kegiatannya pada sistem perpajakan umum, suatu organisasi dapat dikecualikan dari akuntansi terpisah. Untuk melakukan hal ini, selama kuartal pelaporan, pengeluaran untuk operasi yang tidak dikenakan PPN tidak melebihi 5 persen dari total pengeluaran organisasi. Jika rasio ini dipertahankan, maka seluruh jumlah PPN yang disajikan kepada organisasi pada kuartal pelaporan dapat dikurangkan. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 7 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Norma hukum ini tidak berlaku untuk bagian PPN masukan yang berkaitan dengan kegiatan yang dikenakan UTII.

Penjelasan serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 8 Juli 2005 No. 03-04-11/143 dan Federal Tax Service of Russia tertanggal 16 Mei 2011 No. AS-4-3/7801 tertanggal 31 Mei 2005 Nomor 03-1- 03/897/8.

Situasi: dalam menentukan bagian biaya 5 persen untuk transaksi tidak dikenakan PPN, apakah perlu memperhitungkan biaya-biaya yang terkait dengan kegiatan di UTII? Organisasi ini menggabungkan sistem perpajakan umum dan UTII

Jawab: ya, itu perlu.

Sebagai bagian dari kegiatannya pada sistem perpajakan umum, suatu organisasi dapat dibebaskan dari akuntansi PPN terpisah. Untuk melakukan hal ini, selama kuartal pelaporan, pengeluaran untuk operasi yang tidak dikenakan PPN tidak melebihi 5 persen dari total pengeluaran organisasi. Jika rasio ini dipertahankan, maka seluruh jumlah PPN yang disajikan kepada organisasi pada kuartal pelaporan dapat dikurangkan. Pengecualiannya adalah jumlah PPN atas sumber daya yang diperoleh untuk digunakan dalam kegiatan di UTII. Jumlah ini tidak dapat dikurangkan dalam keadaan apapun.

Adapun biaya-biaya yang berkaitan dengan kegiatan-kegiatan pada UTII, dalam menentukan bagian biaya-biaya untuk usaha-usaha yang tidak dikenakan PPN, harus dimasukkan dalam perhitungan proporsinya (baik pembilang maupun penyebutnya) beserta biaya-biaya yang berkaitan dengan kegiatan tersebut. pada sistem perpajakan umum. Hal ini mengikuti ketentuan ayat 7 ayat 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya rasio 5 persen ditentukan berdasarkan jumlah total biaya perolehan, produksi dan penjualan barang ( pekerjaan, jasa), hak milik.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, bagian pengeluaran harus dihitung dengan menggunakan rumus:

Legalitas pendekatan ini ditegaskan oleh surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Februari 2010 No. 3-1-11/117 dan praktik arbitrase (lihat, misalnya, penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Rusia Federasi tanggal 30 Oktober 2013 No. VAS-14566/13, tanggal 15 Agustus 2008 No. 10210/08, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 9 September 2013 No. A63-12167/2012, tanggal F08-2250/2008, Distrik Barat Laut tanggal 7 Desember 2007 No. A05-5928/2007, Distrik Siberia Barat tanggal 3 Mei 2007 No. F04-2625/2007(33758-A27-29), tanggal 29 November 2006 No. F04-7155/2006(27733-A75-41), Distrik Volga-Vyatka tanggal 23 Agustus 2007 No. A82-6804/2005-99).

Situasi: apakah perlu untuk memelihara akuntansi PPN yang terpisah jika suatu organisasi mentransfer weselnya sendiri kepada pemasok sebagai pembayaran atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa)?

Jawab: tidak, tidak perlu.

Setiap surat wesel diakui sebagai surat berharga (Pasal 143 KUH Perdata Federasi Rusia). Akan tetapi, bagi pembeli yang membayar dengan weselnya sendiri atas barang-barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), penggunaan wesel tersebut bukanlah penjualan suatu jaminan. Dengan menerbitkan wesel, pembeli menegaskan kewajibannya untuk membayar produk yang diserahkan. Kewajiban ini tercermin dalam hutang usaha dan selanjutnya harus dilunasi. Pada gilirannya, penjual yang telah setuju untuk menerima wesel milik pembeli, sebenarnya hanya memberinya penangguhan pembayaran barang (pekerjaan, jasa). Ini mengikuti Pasal 815 dan 823 KUH Perdata Federasi Rusia.

Oleh karena itu, penggunaan wesel sendiri tidak dapat digolongkan sebagai penjualan suatu surat berharga. Bentuk pembayaran ini tidak diakui sebagai operasi yang dibebaskan dari PPN (ayat 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, tidak perlu membuat catatan terpisah. Departemen keuangan setuju dengan pendekatan ini (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 4 Maret 2004 No. 04-03-11/30).

Situasi: apakah perlu untuk memelihara akuntansi PPN secara terpisah jika suatu organisasi membayar dengan pemasok menggunakan wesel dari pihak ketiga untuk barang yang dibeli (pekerjaan, jasa)?

Jawab: ya, itu perlu.

Menurut badan pengatur, ketika menerbitkan wesel dari pihak ketiga sebagai pembayaran barang (pekerjaan, jasa), organisasi berkewajiban untuk menyimpan catatan terpisah tentang transaksi kena pajak dan bebas PPN (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03-04-11/126, Kementerian Pajak Rusia tanggal 15 Juni 2004 No. 03-2-06/1/1372/22).

Pandangan ini didasarkan pada kenyataan bahwa ketika membayar suatu barang (pekerjaan, jasa), kepemilikan wesel dialihkan, yaitu pelaksanaannya. Dan operasi penjualan sekuritas dibebaskan dari pajak (ayat 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, organisasi harus menyimpan catatan terpisah atas transaksi kena pajak dan transaksi bebas pajak (klausul 4 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Nasihat: ada argumen yang memungkinkan organisasi untuk tidak melakukan akuntansi terpisah untuk PPN ketika menerbitkan wesel kepada pihak ketiga sebagai pembayaran barang (pekerjaan, jasa). Mereka adalah sebagai berikut.

Tergantung pada tujuan transfernya, wesel dapat digunakan sebagai:

• cara pembuatan perjanjian pinjaman;
• surat berharga sebagai cara untuk menghasilkan pendapatan tambahan;
• sarana penyelesaian dengan pihak lawan.

Ini mengikuti Pasal 5, 143, 815, paragraf 1 Pasal 408, Pasal 862 KUH Perdata Federasi Rusia, Peraturan yang disetujui oleh resolusi Komite Eksekutif Pusat Uni Soviet dan Dewan Komisaris Rakyat Uni Soviet tanggal 7 Agustus 1937 No. 104/1341, dan keputusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 4 April 2006 kota No.

Sebagai aturan, ketika mentransfer wesel untuk pembayaran barang (pekerjaan, jasa), itu bukan objek transaksi, tetapi alat penyelesaian dengan pihak lawan (alat pembayaran). Pemindahan wesel sebagai pembayaran sama dengan pemindahan dana. Artinya, uang kertas dalam hal ini bukan barang dagangan sebagaimana dimaksud dalam ayat 3 Pasal 38 dan ayat 1 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika suatu wesel digunakan semata-mata sebagai alat pembayaran, maka pengalihannya sebagai pembayaran atas barang-barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) tidak diakui sebagai penjualan suatu surat berharga. Objek perpajakan PPN dalam hal ini tidak timbul (ayat 1 ayat 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, tidak mungkin untuk menganggap transaksi seperti itu dikecualikan dari perpajakan sesuai dengan sub-paragraf 12 paragraf 2 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Keabsahan kesimpulan ini ditegaskan oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, putusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 11 Agustus 2009 No. VAS-10058/09, tanggal 8 Februari 2008 No. 910/08 , tanggal 4 Februari 2008 No. 403/08, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 11 Maret 2009 No. KA-A40/1255-09, tanggal 7 Mei 2008 No. KA-A40/3538- 08 tanggal 14 Februari 2008 No. KA-A40/539-08, tanggal 29 Oktober 2007 No. KA-A40/11054-07, tanggal 1 November 2005 No. KA-A40/10849-05, Distrik Volga, tanggal 19 April 2011 No. A65-14950/2010, tanggal 23 Oktober 2007 No. A57-13898/2006, Distrik Ural tanggal 1 Oktober 2007 No. F09-7982/07-S3, tanggal 6 Oktober 2005 No. F09-3927/05-S2, Distrik Volga-Vyatka tanggal 22 Juni 2006 No. A31-2731/2005-13, tanggal 22 Desember 2005 No. A43-10282/2005-32-373, Distrik Siberia Barat tanggal 22 Juni , 2005 Nomor F04-3835/2005(12285-A45-25), Distrik Barat Laut tanggal 17 Oktober 2007 Nomor A13-11640/2006, tanggal 10 Juni 2005 Nomor A66-7746/2004).

Dengan menggunakan bahan-bahan ini sebagai argumen, suatu organisasi dapat membenarkan haknya untuk tidak menyimpan catatan terpisah.

Pada saat yang sama, jika suatu organisasi menerima pendapatan dari transfer wesel sebagai pembayaran atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), maka transfer tersebut dapat diakui sebagai penjualan sekuritas. Misalnya, suatu organisasi dapat menerima pendapatan ketika mentransfer wesel dengan harga yang melebihi biaya perolehan wesel tersebut. Dalam hal ini, operasi pemindahan wesel akan dianggap bebas PPN (ayat 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).