Главная » Маникюр » Методологические основы учета процесса заготовления. Учет в процессе заготовления

Методологические основы учета процесса заготовления. Учет в процессе заготовления

Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для производства продукции. Он начинает первую стадию кругооборота средств, которая начинается с денежной формы. На этой стадии хозяйственной деятельности деньги превращаются в средства производства. Основная задача учета процесса заготовления и приобретения заключается в определении фактического объема заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретенных средств производства.

В бухгалтерском учете этот процесс отражается двойственно:

Дт Денежные средства Кт Дт Средства производства Кт

Процесс снабжения (заготовления) включает в себя факты хозяйственной жизни (операции):

1) Расчеты с поставщиками

2) Операции по доставке продукции поставщикам

3) Поступление сырья и материалов со склада

4) Расходы по хранению материальных ресурсов

Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материалов. При этом возможны три варианта учета материальных ценностей:

1.по фактической себестоимости

2.по учетным ценам

3.по плановой себестоимости

Себестоимость приобретенных предметов включает в себя:

Покупную стоимость (фактурную стоимость)

Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР)

ТЗР – это расходы по оплате доставки, сама доставка, погрузочно – разгрузочные работы, хранение.

В зависимости от способа оценки материалов в момент списания их на затраты производства используют различные системы взаимодействий счетов бухгалтерского учета.

1 Вариант.

На счете «материалы» учитывают покупную стоимость материалов и ТЗР. При покупке материалов предприятие – покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет ТЗР. Фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и ТЗР.

Пример:

1. Поступили материалы от поставщиков 100 шт. на сумму 200 у. е.

2. наценка на материалы составила 21 у. е.

3. начислена заработная плата работникам по доставке материалов 10 у. е.

4. начислено транспортной организации по доставке материалов 14 у. е.

5. списаны на производство материалы 50 шт. по фактической с/с.

Покажем это на бухгалтерских счетах:

Дт Расч. с поставщ. Кт Дт Материалы Кт Дт Основное произв. Кт.

Поступили матер от поставщиков

200 200 Списаны материалы в производство

Наценка 122,5 122,5

Дт Расч. с персон. Кт

Начислена оплата труда

Дт. Вспомогат. произв. Кт.

Стоимость услуг по перевозке

Фактическая с/с =245 у.е. /100 = 2,45 у.е.

2. Вариант

При этом варианте сырье и материалы списывают на затраты производства по ценам поставщика. ТЗР учитывают на отдельном счете. На счет «материалы» приходятся материалы по ценам поставщика (или по покупной стоимости) и по ним же списываются на затраты производства.

ТЗР списываются на затраты производства пропорционально стоимости материалов по ценам поставщика либо раз в месяц, либо раз в квартал. Для этих целей определяется % ТЗР к стоимости материалов. Он определяется по формуле:

% ТЗР = (Сумм. остат. на нач мес. ТЗР + ТЗР по поступ. мат.)

/(Сумм. остат. мат. на нач. мес.+ Сумм. стоим. поступ. мат. за мес.)

Отразим это на счетах:

Дт. Расчеты с поставщ. Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное произв Кт.

Поступление материалов Списаны на производство мат. (50 ед)

По ценам поставщика (оптовым) 100 50*2 = 100 100

Дт. ТЗР Кт.

Дт. Расч. с перс. по опл. труда Кт.

Начисление з/пл. 22,5 у. е.

Дт. Вспомогат. Произв. Кт.

Стоимость услуг по перевозке

Счет ТЗР может иметь значение аналитического счета к счету «Материалы». В плане счетов БУ предусмотрен счет «ЗИП», который обычно используют предприятия, осуществляющие заготовку сырья и материалов для переработки. Счет ведут для учета расходов по заготовке на каждый вид заготавливаемого сырья и материалов.

3. Вариант.

При этом варианте сырье и материалы учитывают на счете «Материалы» по плановой с/с, которая складывается из оптовых цен поставщика и планируемых расходов по заготовке.

В данном случае открывается счет «ЗИП» на который относят все расходы по доставке и стоимость материалов по ценам поставщика.

Расч. с поставщиками З и П Материалы Основное произв.

Пост. Материалов Оприходование материалов Списаны в производство

200 200 240 100ед*2,54 240 240 240

Расчеты с персоналом Разница в стоимости материалов

10 10 Перарасх. средств

Вспомогат. произв.

245 – факт. Ср.

Дт. «З и П» - фактическая с/с

Кт. «З и П» - плановая с/с

Данный метод оценки применяется предприятиями, которые ежедневно потребляют материалы на производство. На счете «Приобретение и заготовление» образуется разница:

Если сумма по ДТ. (фактическая сумма затрат на приобретение) превышает сумму по КТ. (плановая оценка материалов), то разница покажет перерасход средств – Дт. «Основное производство» Кт. «Материалы».

Если наоборот – то экономия, которая списывается методом «красное сторно».

Дт. З и П Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное производство Кт.

250 250 250 250

Процесс снабжения или заготовления – это совокупность операций по обеспечению предприятия средствами и предметами труда, необходимыми для осуществления процесса производства. Как правило, закупаются товары, произведенные другими предприятиями, но в процесс производства могут направляться сырьё и материалы собственного производства. В учет процесса снабжения включается только закупленные ценности.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемых материалов складывается из 2 величин:

Ø покупная стоимость материально-производственных запасов (МПЗ);

Ø транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения учетной цены от фактической себестоимости

ТЗР – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, н-р, расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

Расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

Плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;

Расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

Другие расходы.

Формирование фактической себестоимости материалов осуществляется в зависимости от способа учета ТЗР (отклонений).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрены следующие варианты учета ТЗР:

1) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

1. Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Данный вариант предполагает присоединение ТЗР к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 и отражаются в учете следующими записями:

№		Первичный документ	Дебет	Кредит
		Приходный ордер, товарная накладная
	Отражена сумма НДС	Счет-фактура
		Акт выполненных работ

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

Небольшая номенклатура используемых материалов;

Небольшое количество поставок материалов за период;

Все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

2. Учет ТЗР на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» . При данном способе учета, материалы в аналитическом учете учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам ,а возникающие транспортно-заготовительные расходы отражаются, обособлено на субсчете 10 «ТЗР». Таким образом, на счете 10 «Материалы» материалы в синтетическом учете учитываются по фактической себестоимости приобретения.

В качестве учетных цен на материалы могут быть:

1) договорные цены

2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода

3) планово-расчетные цены

4) среднюю цену группы

В конце отчетного месяца для списания ТЗР определяется процент списания, сумма списания ТЗР.

Корреспонденция счетов:

№	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
	Акцептован счет поставщика, оприходованы материальные ценности по покупной цене	Приходный ордер, товарная накладная
	Отражена сумма НДС	Счет-фактура
	Отражены расходы по доставке материальных ценностей на склад	Акт выполненных работ	10/ТЗР
	Отражена сумма вознаграждения, уплачиваемая посреднической организации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	10/ТЗР
	Расходы по разгрузке материалов собственными силами: а) заработная плата грузчиков б) страховые взносы во внебюджетные фонды	Наряд на сдельную работу, ведомость начисления взносов	10/ТЗР 10/ТЗР
	Списана стоимость израсходованных материалов в основном производстве по учетным ценам	Требование-накладная
	Списана сумма ТЗР по материалам, отпущенным в основное производство	Бухгалтерская справка		10/ТЗР

3. Учет ТЗР на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» . На счете 15 собирается информация обо всех затратах по приобретению материалов. При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам , а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов . Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» используется в качестве вспомогательного (промежуточного) счета.

Информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету (кредиту) счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В конце отчетного месяца для списания суммы отклонений по счету 16 определяется процент списания, и сумма списания отклонений.

Корреспонденция счетов.

Для организации успешной и непрерывной работы необходимо иметь производственные запасы, которыми обеспечивается организация в процессе заготовления. Процесс заготовления - это совокупность хозяйственных операций по обеспечению предметами труда, необходимыми для производства продукции. Материальные ценности приобретаются у поставщика в соответствии с заключёнными договорами. Информация о приобретении материальных ресурсов формируется на основании внешних первичных документов поставщиков и транспортных организаций. К таким документам относят счет, счет-фактуру, платежное поручение, товарно-транспортные накладные. При поступлении счета от поставщика покупатель его акцептует (т.е. дает согласие не оплату).

Покупателем оплачивается стоимость материалов по установленным ценам, эту стоимость называют покупной. Кроме того, при заготовлении материалов организация-покупатель несёт все ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) т.е. расходы по отгрузке, погрузке, транспортировке, а также командировочные расходы агентов снабжения при закупке материальных ценностей. Сумма ТЗР не бывает постоянной, т.к. она складывается из многих видов затрат. Доля ТЗР в общей стоимости приобретенных ресурсов зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифа и др. Фактическая себестоимость заготовленных материальных ценностей определяется по следующей формуле:

Фактическая себестоимость = покупная стоимость + ТЗР (приобретённых материальных ценностей)

Основные задачи учета процесса заготовления:

¾ учет наличия и поступления МЦ

¾ исчисление фактической себестоимости приобретенных МЦ

¾ учет и контроль задолженности перед поставщиками

Для решения данных задач в системе учета используют 3 группы бухгалтерских счетов:

¾ счета по учету МЦ: 10, 19, в некоторых организациях (за искл. с\х) используют сч.15, 16

¾ счета по учету расчетов 60, 76, 71

¾ счета по учету денежных средств 50, 51, 52, 55

При отражении в учете процесса заготовления между указанными счетами наблюдается определенная взаимосвязь. Общий объем заготовленных МЦ фиксируется по Д-ту сч. 10 «Материалы» либо по фактической себестоимости, либо по принятым в организации твердым учетным ценам. Выбранный вариант организация закрепляет в приказе об учетной политике.

При 1-м варианте: текущий учет поступления материалов ведется на аналитических счетах, открытых к синтетическому счету 10 Материалы по ценам приобретения с обособленным учетом расходов по их перевозки, доставки, разгрузки и т. д. (для учета этих расходов открывают отдельный аналитический счет ТЗР). При определении фактической себестоимости каждого вида материалов выявляют долю ТЗР, которая отдельно приходится на каждый вид материала. Для этого рассчитывают % ТЗР по формуле:

% ТЗР= (сумма ТЗР: стоимость приобретенных материалов)*100

Суммы берутся с учетом остатков на начало отчетного периода. ТЗР распределяют пропорционально покупной стоимости материалов.

Процесс заготовления – один из основных процессов кругооборота хозяйственных средств. В данном процессе между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должен быть составлен договор, т.е. взаимоотношения между ними признаются действительными при правильном оформлении договора. В договоре указывается договорная цена на поставку материалов, сырья, на выполнение работ и оказание услуг. В бухгалтерском учете эта договорная стоимость считается фактической себестоимостью заготовленных материалов. Таким образом, при 1-м способе учета процесса заготовления схема учета следующая:

1) в Д-те синтетического счета 10 Материалы отражается стоимость материалов по ценам приобретения (Д-т 10 К-т 60). К синтетическому счету 10 открываются аналитические счета, причем на каждый вид приобретенных материалов открывается свой аналитический счет. Учет на них ведется в количественно-суммовом выражении. Кроме того, открывается аналитический счет ТЗР. На нем учет ведется только в суммовом выражении.

2) Транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы отражаются проводками: Д-т сч.10 аналитич. сч. ТЗР К-т сч. 60,70,76 и др.

3) Таким образом, на сч. 10 Материалы собирается фактическая себестоимость приобретенных материалов.

4) При отпуске (расходе) материалов на производство и прочие нужды составляется бух. проводка: Д-т сч.20,23 и др К-т сч.10 Материалы, а конкретно каждый вид, т.е аналитический счет. Кроме того будет списана на затраты и соответствующая доля ТЗР.

5) В целом со счета 10 Материалы будет списана фактическая себестоимость заготовленных материалов. На конец отчетного периода остаток материалов на складе будет учитываться по фактической себестоимости.

В сельскохозяйственных организациях используется в основном 1-й способ учета процесса заготовления, но промышленные организации применяют в основном 2-й способ учета операций в процессе заготовления.

При 2-м варианте (по учетным ценам) организация в свой рабочий план счетов включает счета 15 и 16. Данный метод используется в организациях, у которых количество операций по обороту материалов является значительным. По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов по поступившим расчетным документам, по кредиту в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» – стоимость в твердых учетных ценах фактически поступивших и оприходованных материалов. Образовавшаяся разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой списывается на счет 16. Остаток на конец месяца по счету 15 показывает наличие материалов в пути.

Отпуск материалов в производство и на прочие нужды осуществляется по твердым учетным ценам, а в конце месяца рассчитываются и списываются отклонения со счета 16 по следующей формуле:

% списания отклонений = (сумма отклонений (СН сч.16 + ОД сч.16) : (СН сч.10+ОД сч. 10)стоимость материалов по учетным ценам)*100

В бухгалтерском балансе материалы будут отражены по фактической себестоимости, которая определяется как сумма СК по сч.10 и сч. 16.

При учете поступления материалов следует помнить, что НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19 «НДС по поступившим ценностям». При условии принятия материалов к учету, наличия счета-фактуры с выделенной суммой НДС данные суммы налога подлежат возмещению (вычету): Д-т сч.68 К-т сч.19

Учет процесса снабжения (заготовления)

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. В процессе снабжения на предприятие поступают основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, оплачиваются счета поставщиков, кроме того, оплате подлежат расходы, связанные с приобретением имущества.

К основным задачам учета процесса снабжения (заготовления) относятся:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
2) определение их фактической себестоимости;
3) выявление результатов снабженческой деятельности.

Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузо-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы - ТЗР).

Оптовая цена на товароматериальные ценности плюс ТЗР составляют фактическую себестоимость заготовленных материалов.

В бухгалтерском учете для учета процесса заготовления используют синтетический счет 10 «Материалы». План счетов бухгалтерского учета рекомендует к счету 10 «Материалы» открыть следующие субсчета:

10/1 «Сырье и материалы»;
10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
10/3 «Топливо»;
10/4 «Тара и тарные материалы»;
10/5 «Запасные части» и т.д.

Как правило, текущий учет материалов ведут по учетным ценам, в качестве которых могут выступать:

- покупная цена;
- плановая себестоимость.

Обособленно в учете отражаются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения в стоимости материалов (О), в зависимости от выбранного варианта учетной цены.

При этом фактическая себестоимость заготовленного сырья определяется следующим образом:

Фс= У + О,

где Фс - фактическая себестоимость материальных ценностей;

У - стоимость по учетным ценам;

О - отклонения фактической себестоимости от учетных цен.

По окончании месяца производится специальный расчет и определяется сумма отклонений, подлежащая списанию на издержки производства. Определяется средний процент отклонений:

СР% = (СНо + По) / (СНм + Пм) х 100,

где СР% - средний процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учтенным ценам;

СНо - остаток отклонений на начало месяца;

По - отклонения за текущий месяц;

СНм - остаток материалов по учетным ценам;

Пм - поступление материалов по учетным ценам.

Рассчитывают сумму отклонений пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам:

О - Рм х СР% /100,

где О - сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы; Рм - расход материалов по учетным ценам.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р - О н + П - Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления материалов может осуществляться следующим способом: к счету 10 «Материалы» открывают два субсчета:

10-1 «Материалы по учетным ценам,
10-9 «Отклонения в стоимости материалов».

По дебету счета 10-1 «Материалы»отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам (Дт 10-1 Кт 60).

На субсчете 10-9 собираются транспортно-заготовительные расходы: железнодорожный тариф (Дт 10-9 Кт 60); погрузо-разгрузочные работы (Дт 10-9 Кт 71) и т.д.

Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товароматериальных ценностей будет равна Дт оборот счета 10-1 + Дт оборот счета 10-9.

Фактическая себестоимость всех товароматериальных ценностей, находящихся на складе, в конце отчетного периода равна Сальдо конечное счета 10-1 + Сальдо конечное счета 10-9.

Учет процесса заготовления

Дт 60 Кт Дт 10-1 Кт

Дт 71 Юг Дг 10-9 Юг

Пример: на 01.04.20_г. предприятие имело остатки по следующим

	Наименование
	«Сырье и материалы»
	«Сырье и материалы», в т.ч.:


	«Запасные части»
	Транспортно-заготовительные расходы всего,
	в том числе:


	Прочие материалы
	«Основное производство» всего, в том числе:
	не завершенная производством продукция А;
	не завершенная производством продукция Б
	«Готовая продукция» по фактической себе-
	стоимости всего, в том числе:
	Продукция А
	Продукция Б
	«Расходы на продажу»
	«Расчетный счет»
	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	«Расчеты с подотчетными лицами»

Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Операция 1. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за поступившее от него сырье:

1. Сырье А 8333 кг по 6 руб. за кг.........на сумму 50 000 руб.
2. Сырье Б 6857 кг по 7 руб. за кг.........на сумму 48 000 руб.

Итого 98 000 руб.

Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя........................................ 2000 руб.

Всего 100 000 руб.

Акцепт стоимости сырья на сумму 98 000 руб. следует отразить по Дт сч. 10/1 «Сырье и материалы по учетным ценам», а фактическую сумму ТЗР в размере 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 10/9 «Отклонения в стоимости материалов». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.

Запись первой операции в учете отразится следующим образом:

Дт 10/1 «Сырье и материалы по учетным ценам»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 98 000 Дт 10/9 «Отклонения в стоимости материалов»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000

Дт Кт

Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад и оплачены за счет подотчетных сумм. Расходы по доставке составили 1200 руб. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 10/9, одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать сумму, оплаченную подотчетными лицом за оказанные услуги.

Запись второй операции:

Дт 10/9«Отклонение в стоимости материалов»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1200 руб.

Операция 3. Поступили на склад от поставщика запасные части на сумму 23 000 руб. Оплата услуг ЭНЬ составила 2450 руб. Итого к оплате сумма 25 450 руб.

Стоимость запасных частей необходимо отразить по Дт субсчета 10/5 «Запасные части», открытому в бухгалтерском учете организации для отражения стоимости поступивших запасных частей. Стоимость доставки «быстрой» почтой ОНЬ относится к транспортно-заготовительным расходам, и сумму 2450 руб. необходимо отнести в дебет счета 10/9 «Транспортно-заготовительные расходы», открытый в бухгалтерском учете организации с целью обобщения данного вида расходов.

Запись третьей операции:

Дт 10/5 «Запасные части»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23 000 Дт 10/9 «Отклонения в стоимости материалов»

Кт 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») 2450

Операция 4. Перечислена с расчетного счета сумма 100 000 руб. на погашение кредиторской задолженности поставщику Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Запись четвертой операции:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб.

С целью определения фактической себестоимости каждого вида заготовленного сырья необходимо произвести расчет. Алгоритм расчета следующий.

Первый этап: определяем процент отклонений, приходящийся на 1 рубль заготовленной партии сырья. Для этого составляем пропорцию:

Об. Дт счета 10/1 - 100%

Об. Дт счета 10/9 - х%

ОбЛтХШ

ов.дпоп

Второй этап: рассчитываем сумму отклонений, приходящуюся на каждый вид заготовленной партии сырья.

Сумма отклонений = Стоимость заготовленного сырья х% отклонений

В нашем примере фактическая себестоимость каждого наименования сырья исчисляется следующим образом:

Твердая учетная (оптовая) цена сырья 98 000 руб.

ТЗР - 2000 (ж/д тариф) + 1200 (доставка до склада) = 3200 руб.

Отсюда удельный вес отклонений в объеме заготовленного сырья составит, в %:

98 000 - 100% х = 3200x100 =
98 000
3200 -х%

В абсолютной сумме отклонения от фактической себестоимости между отдельными наименованиями сырья будут распределены следующим образом:

На сырье А: 50 000 х 3,265%= 1633 руб.

На сырье Б: 48 000 х 3,265%= 1567 руб.

Таким образом, получена калькуляция себестоимости заготовленного сырья (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Калькуляция себестоимости заготовленного сырья, руб.

10 «Материалы»

фактическая себесто поступивших на скш периоде

	101200 -имость ТМЦ, щ в отчетном

фактическая себестоимость материальных ценностей, находящихся на складе

Расчет себестоимости каждого вида заготовленного сырья представлен в табл. 5.2.

Контрольные задания

Задание 1.

Отразить на счетах бухучета процесс заготовления материалов на хлебокомбинате. Исчислить фактическую себестоимость заготовленной партии материалов.

1. Остатки по счетам на начало месяца

№ счета	Наименование
	Материалы по твердым учетным ценам, в т.ч.:
	Мука 120 кг по 10 руб. за 1 кг
	Сахар 60 кг по 15 руб. за 1 кг
	Дрожжи 50 кг по 6 руб. за 1 кг

	Транспортно-заготовительные расходы, в т.ч.
	приходящиеся на:




	Основное производство в т.ч.:
	булка «Сдобная»
	булка «Сладкая»
	Готовая продукция в т.ч.:
	булка «Сдобная»
	булка «Сладкая»
	«Расчетный счет»

2. Хозяйственные операции за отчетный период


	Акцептован счет-фактура поставщика за сырье по
	оптовой цене:
	Мука 300 кг
	Сахар 50 кг
	Дрожжи 10 кг
	Транспортные расходы, оплаченные поставщиком
	Оплачены за наличный расчет разгрузочные рабо-

	Отражены в учете ТЗР, приходящиеся на посту-
	пившее сырье, в т.ч.:



	Определить фактическую себестоимость заготов-
	ленной партии материалов, в т.ч.:

Ответ. Процент ТЗР, приходящийся на один рубль заготовленного сырья, составляет - 11,4%.

На ООО "Хлеб", как и на других предприятиях, совершается кругооборот активов, который включает три стадии: процесс заготовления, процесс производства и процесс продаж.

Часть полученных денежных средств от продажи продукции идет на приобретение материально-производственных запасов. Именно с приобретения запасов и начинается оборот активов.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы", с обособленным учете на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" сумм транспортно-заготовительных расходов.

Данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. Все затраты, связанные с их приобретением отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы".

К таким затратам относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
- транспортно-заготовительные расходы;

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

- расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;
- расходы на хранение материалов;
- расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;
- расходы по таре;
- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).

Этот показатель определяется по формуле:

Средняя себестоимость = (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде) / (Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде ).

И списывается на счет 20 "Основное производство":

Д-т 20 К-т 10

Списание со счета 16 в Д-т 20 рассчитывается следующим образом:

(Ост. по сч. 16 на нач. отч. мес. + обороты по Д-ту 16 сч. /Ост. сырья на нач. мес. + приход сырья за мес) * на списание сырья в тек. мес.

Отклонение в стоимости материалов отпущенных в производство списывается на счета учета затрат:

Д-т 20 (23, 25, 26, 44) К-т 16

А отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91/2 "Прочие расходы":

Д-т 91/2 К-т 16.

Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов (т.е. учитываются эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы) и списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство:

Д-т 10 К-т 60 - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке. Запись Д 10 К 60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика. Списание материалов, фактически поступивших на производство, отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 10. При отпуске в производство и при ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости. Остаток по счету 10 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей на складе.

При поступлении материалов бухгалтерами составляются следующие проводки:

1) приобретение материалов:

Д 10/1 К 60 - получены материалы