Şirketin maddi ve maddi olmayan varlıkları. Maddi ve maddi olmayan duran varlıklar

Maddi olmayan duran varlıklar, fiziksel bir şekle sahip olmayan, ancak işletmeyi temsil eden, ayrıca sabit varlıklar gibi, finansal faaliyetler sırasında kar elde etmeyi amaçlayan mülklerdir. Bu fon grubunun muhasebeleştirilmesi, mülkün geri kalanı hakkında bilgi toplamaktan biraz farklıdır. Bu makalede organizasyonunun özellikleri ve varlıkların yapısı hakkında bilgi sahibi olacağız.

Özel işaretler

Maddi olmayan duran varlıklar nelerdir? Bu ne anlama gelir? Acemi bir muhasebeci muhtemelen bu tür sorulardan dolayı işkence görmektedir. Maddi mülkiyet imajı hemen ortaya çıkıyorsa, başka bir şey nasıl hayal edilebilir?

Fonları maddi olmayan duran varlıklar grubuna sınıflandırmanın ana koşullarını analiz edelim. Dolayısıyla, bu kategorinin temsilcilerinin aşağıdaki kriterleri karşılaması gerekir:

• fiziksel uygunluk eksikliği;
• işletmenin üretim ve satış süreçlerinde veya yönetim ihtiyaçları için kullanılan;
• 12 ay veya daha uzun süre dolaşımda olması;
• şimdiki veya tahmin edilen zamanda kar getirmek;
• yasal dokümantasyon gerekliliklerine uymak;
• mülkiyeti başka bir kişiye veya tüzel kişiye devretme fırsatına sahip olun.

Maddi olmayan varlıkları faaliyetlerinde kullanabilmek için işletmenin kendisinin mülkiyet haklarına sahip olması gerekir.

Maddi olmayan duran varlıkların türüne göre sınıflandırılması

Bilimsel teknolojilerin gelişmesiyle birlikte, maddi olmayan mülkiyet türlerinin sayısı da artmaktadır. Bir düzine yıl önce burada yalnızca özel telif hakları yer alıyordu, ancak şimdi grubun yaklaşık 7 kategorisi var:

1. Doğal kaynakları kullanma hakkı.
2. Mülkiyet hakları.
3. Ticari tanımlamalar (marka, isim kullanımı).
4. Sanayi sektöründeki mülkiyet nesneleri.
5. Telif hakkı.
6. İyi niyet.
7. Diğer maddi olmayan varlıklar (özellikle bazı maliyetler).

Maddi olmayan materyal olarak kabul edilen şeyin araştırma ve entelektüel çalışmanın sonucu olmadığı, onu ticari amaçlarla kullanma hakkının münhasır olduğu dikkate alınmalıdır.

Fikri mülkiyet

Entelektüel faaliyetin sonuçları da maddi olmayan varlıklardır. Bu ne anlama gelir? Esas olarak patent veya telif hakkı varlıkları. İlk kategori bilim ve tasarım alanında doğan hakları içermektedir. Bu:

• yeni buluşlar;
• endüstriyel tasarımlar;
• teknik modeller;
• isimler ve ticari markalar.

İkinci kategori, belirli bir yazarın nesnel görüşlerine dayanarak oluşturulan mülkleri içerir. Bunlara sanat eserleri, yazılım, veritabanları, entegre devre düzenleri ve diğer varlıklar dahildir.

Telif hakkı ve patent hukuku arasındaki temel fark, bu durumda bir parçanın bütünle olan ilişkisine benzeyen tanınma yöntemidir. Herhangi bir buluş için bir patent verilmişse ve eserin kendisi korunuyorsa, telif hakkı yalnızca farklı sahiplerin aynı fikir hakkındaki öznel görüşlerini ifade etme biçimine tahsis edilir.

Tüzel kişiliği organize etmenin maliyetleri

Görünüşe göre bir işletmenin maliyetleri ve varlıkları arasında ortak olan nedir? Bazı durumlarda maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak yansıtılabilirler. Bunu yapmak için birkaç koşulu karşılamak yeterlidir:

• bir işletme oluştururken düzenleyici makamlara tesciline kadar belgelerin hazırlanması sırasında harcama yapılması gerekir;
• bir tüzel kişiliğin yasal olarak açılması için hukuk danışmanlarına ödeme yapmayı, kayıt ücretlerini ve diğer masrafları ödemeyi amaçlamaktadır;
• giderlerin tutarı kuruluşun kayıtlı sermayesine dahil edilmelidir.

Bu kriterleri karşılayan fonlar güvenle maddi olmayan duran varlıklara dahil edilebilir. Muhasebe politikalarının, damgaların, mühürlerin ve diğer belgelerin değiştirilmesine ilişkin diğer tüm masraflar genel işletme giderleri olarak sınıflandırılır.

İyi niyet

Maddi olmayan duran varlıkların sınıflandırılması, ticari itibar gibi mülklerin oluşumunu sağlar. Yalnızca şirketin satılması durumunda dikkate alınır. Şerefiye, birikmiş itibar (olumlu veya olumsuz) dikkate alınarak piyasa ile şirket arasındaki fark olarak anlaşılmaktadır. Şerefiyenin kendi fiyatı olduğu ortaya çıktı, bu da diğer mülklerle aynı şekilde alınıp satıldığı anlamına geliyor.

Olumlu bir ticari itibarın oluşması durumunda, gelecekte şerefiyenin varlığı yeni sahibine ekonomik faydalar getireceğinden, satıcıya ödenmesi gereken ek bir prim miktarından söz ederler. Bir şirketin pazardaki olumsuz özellikleri, faaliyeti ve karı engelleyen sorun ve zorluklara yol açabilir. Bunun nedeni kötü yönetim, yerleşik bir satış sisteminin olmaması, pazarlama planı, düzenli müşteriler ve bağlantılar ve diğer nedenlerden kaynaklanmaktadır. Bu durum işletmenin değerini düşürür ve satıcıdan indirim yapılmasını gerektirir.

Amortisman hesaplama kuralları

Maddi olmayan varlıkların ne olduğu, bunlarla ilgili olanların ve spesifik özelliklerinin neler olduğu zaten açıklığa kavuşturuldu. Bu mülkün sabit kıymetlere eşdeğer olduğunu anladıktan sonra şu soruyu sormak gerekir: amortismana tabi midir? Maddi olmayan varlıkların fiziksel bir formu olmadığı için nasıl yıpranacaklar? Temel olarak amortisman eskime şeklini alır. Kesinti miktarını belirlerken aşağıdaki kurallara güvenmelisiniz:

1. Maddi olmayan varlıkların maliyetini ve faydalı ömrünü değerlendirin.
2. Özel duruma ve muhasebe politikasının hükümlerine bağlı olarak tutarı üç yöntemden birini kullanarak hesaplayın: doğrusal, azalan bakiyeler, üretim.
3. Kesintiler, varlığın tescile kabulünü takip eden ayın 1'inci gününden itibaren yapılır.
4. Kâr amacı gütmeyen kuruluşların maddi olmayan duran varlıklarından amortisman ayrılmaz.

Birikmiş amortisman tutarlarını toplamak için hesap 05 kullanılır Bu pasif bir muhasebe hesabıdır: kredi tahakkuk ettirilir ve borç silinir. Bilanço hazırlanırken, maddi olmayan duran varlık göstergesini hesaplamak için kredi bakiyesi kullanılır.

Amortisman yöntemlerinin özellikleri

Farklı maddi olmayan varlık türleri, bunların değerlendirilmesi ve amortismanına bireysel bir yaklaşım gerektirir. Doğrusal yöntem, faydalı ömrüne, elde edilen kar miktarına ve diğer göstergelere bakılmaksızın her mülk için evrenseldir. Yöntem genellikle kesin işletme periyodunun belirlenmesinin mümkün olmadığı ve gelecekte olası ekonomik faydaların tahmin edilmesinin zor olduğu durumlarda kullanılır. Yöntem, toplam amortisman tutarının aylara eşit olarak dağıtıldığını varsayar.

İşletmenin ilk yıllarında kârı en yüksek olacak maddi olmayan varlıklar için kullanılır. Tutarlar eşit olmayan şekilde dağıtılır ancak bir dönem boyunca sabit kalır. Hesaplama için muhasebe politikaları tarafından düzenlenen bir ivme faktörü kullanılır. Artık veya piyasa değeri göstergesi bir kesirle çarpılır: pay katsayıdır, payda ise ay olarak belirlenen kalan hizmet ömrüdür.

Üretim yöntemi, elde edilen finansal sonuca bağlı olarak en esnek yaklaşımdır. Tutarlar, maddi olmayan varlıkların katılımıyla üretilen/satılan ürünlerin hacmiyle doğru orantılı olarak hesaplanır.

Maddi olmayan varlıkların tarihi maliyeti

Mülkü tescil ettirmek için değerini tam olarak bilmeniz gerekir. Diğer duran varlıklar gibi maddi olmayan duran varlıklar da belirli bir tarih itibarıyla belirlenen orijinal maliyet bedeli üzerinden muhasebeye yansıtılmaktadır. Maddi olmayan duran varlıkların üretimi veya edinimi için harcanması gereken gerçek tutar şunları içerir:

• mülkün yaratılması/satın alınmasıyla doğrudan ilgili ödenecek hesaplar;
• varlığın kendisinin net değeri.

Bağımsız olarak üretilen maddi olmayan varlıkların değerlendirilmesi zor ise piyasadaki benzer ürünlerle karşılaştırmalı bir analiz yapılmalıdır.

Gelecekte işletme, muhasebe politikalarının talimatlarına uygun olarak mülkü yeniden değerleme hakkına sahiptir. Maddi olmayan bir varlığın fiyatı düşerse orijinal maliyet değişir. Piyasa ve fiili maliyetler arasındaki fark, işletmenin finansal sonuçlarına yansıtılır.

Maddi olmayan ekipmanın hizmet ömrü

Başlangıç ​​maliyetini belirledikten sonra maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrünü belirlemek gerekir. Maddi olmayan varlıklara ilişkin mülkiyet haklarının süresi esas alınır. Diğer durumlarda ise olası kâr süresine güvenirler. Temel maddi olmayan varlıklar iki kategoriye ayrılır:

• belirsiz bir çalışma ömrüne sahip;
• sınırlı bir kullanım süresi ile.

İkinci tipte her şey açıksa, ilki için 20 yılda durmanız önerilir. Amortismanın hesaplanmasında dönem kullanıldığından, işletme ömrünün belirlenmesi mutlaka olası kâr analizine dayanmalıdır.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi

Maddi bir formu olmayan mülkle ilgili bilgileri toplamak ve gruplamak için iki hesap kullanılır: 04 ve 05. İkincisi, zaten bilindiği gibi, amortisman giderlerini biriktirmek için oluşturulmuştur. Hesap 04, maddi olmayan varlıklarla ilgili türler, maliyetler ve süreçlerle ilgili tüm verileri toplar. Bu, borç bakiyesi mali tablolara yansıtılan aktif bir stok hesabıdır. Ayrıca işletme, KDV'yi ve maddi olmayan duran varlıkların satışını karakterize etmek için 19.2 ve 48 numaralı hesapları kullanır.

Maddi olmayan varlıkların muhasebesini düzenlemenin ön koşulu, her grup veya bireysel mülk birimi için analitik hesapların tutulmasıdır. Aşağıdaki alt hesaplar örnek olarak kullanılabilir:

• 04.1 "Fikri Mülkiyet".
• 04.2 “Doğal kaynakları kullanma hakkı.”
• 04.3 “Ertelenmiş maliyetler”.
• 04.4 "İyi Niyet".
• 04.5 "Ticari tanımlamalar".
• 04.6 “Maddi olmayan varlıkların diğer nesneleri.”

Analitik muhasebe verileri, yıllık raporlamada (form No. 5) maddi olmayan duran varlıkların kompozisyonunu karakterize eden bölümde belirtilmelidir.

Diğer hesaplarla yazışmalar

Maddi olmayan varlıkların ne olduğunu ve bunlarla ilgili olanı bilerek, hangi muhasebe hesapları hesabı 04 ile etkileşime gireceğini varsayabiliriz.Aktif hesabın özelliklerine bağlı olarak borç işlemleri, maddi olmayan varlıkların satın alma, makbuz, takas yoluyla muhasebe için kabulünü karakterize eder. Birbirine bağlı hesaplar 04 ve 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88 olur. Maddi olmayan varlıkların, özellikle satış, tasfiye, takas durumlarında silinmesi, 04 hesabının alacak kaydına yol açar. Bu durumda, 06, 48, 58, 87 hesaplarının borçlandırılmasıyla etkileşim meydana gelir.

Maddi olmayan duran varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi

Maddi olmayan duran varlıkların kabulü, mülkün alındığının kaydedildiği bir belgedir. Maddi olmayan varlıkların yansıma sırası, hazırlanma yöntemine bağlı olarak farklılık gösterir:

1. Satın alma, varlıkların satıcı ile alıcı arasında kararlaştırılan bir ücret karşılığında edinilmesidir. Başlangıç ​​maliyetine dahil edilmesi gereken giderler 08 no'lu hesabın borcunda toplanır. Maddi olmayan duran varlıklar işletmeye alınmaya hazır hale getirildikten sonra veriler Dt 04 Kt 08 kaydedilerek 04 hesabına yazılır.
2. Takas, ekonomik ilişkilerin konuları arasında karşılıklı yarar sağlayan ve eşdeğer bir alışveriştir. Muhasebeci, borsanın diğer tarafına karşı yükümlülüklerin yerine getirilmesi yoluyla maddi olmayan varlıkların alınmasını karakterize eden Dt 08 Kt 60/76 hesap tahsisini kaydeder. Sürece ek bir ödeme veya ek masraflar eşlik ediyorsa bunlar 08 hesabının borcuna yansıtılır. Hesaplama ve kullanıma başladıktan sonra, kayıt ilk noktaya benzer: Dt 04 Kt 08. Maddi olmayan duran varlıkların devri, stok veya stok hesaplarının alacak hesabına ve 46, 47 veya 48 hesap borcuna kaydedilir.
3. Bir işletmenin örgütlenmesi sürecinde kuruculardan maddi olmayan varlıklar alınabilir. Kablolama tasarımının bir örneği şuna benzer: Dt 04 Kt 75.1.
4. Maddi olmayan varlıkların bir şirketin mülkiyetine ücretsiz olarak devredilmesi durumunda, tutarlar nesnenin mevcut piyasa değeri üzerinden 87.3 hesabına yatırılır. Hesap 04 borçlandırıldı.
5. Bir ön koşul, 68 “KDV” ve 19.2 hesaplarında oluşan KDV'nin tahsis edilmesidir. Maddi olmayan varlıkların edinilmesi sürecine Dt 19.2 Kt 60/76 veya diğer cari hesapların kaydedilmesi eşlik eder. Varlıkların muhasebeye kabul edilmesinden sonra KDV tutarı altı ay boyunca eşit paylar halinde silinir: Dt 68 “KDV” Kt 19.2.
6. Üretim dışındaki ekonomik ve diğer ihtiyaçlar için edinilen maddi olmayan varlıklara ilişkin KDV biraz farklı şekilde dikkate alınmaktadır. Vergi kendi finansman kaynaklarımızdan karşılanmaktadır: Dt 29, 88, 96 Kt 19.2.
7. Üretim ihtiyaçları için edinilen, KDV'den muaf maddi olmayan varlıklar, vergi tutarını başlangıç ​​maliyetine dahil eder.

Muhasebede maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılması

Bu tür mülk, satış, karşılıksız transfer, tasfiye veya başka işletmelerin sermayesine yeniden yönlendirme durumlarında 04 hesabından düşülebilir. Maddi olmayan varlıkların elden çıkarılmasının ana nedenleri bunlardır. Silinme yöntemi ne olursa olsun aktif-pasif yapıya sahip 48. hesap kullanılmaktadır. Borç, maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyetinin tutarını, üzerlerindeki KDV tutarını ve elden çıkarma maliyetlerini kaydeder. Kredi, birikmiş amortismanın yanı sıra satıştan veya diğer faydalardan elde edilen gelir miktarını da gösterir.

Hesap 48'deki cirolar, finansal sonucun süreçten izole edilmesini mümkün kılar: kredi cirolarının borç cirolarını aşması durumunda gelir veya bunun tersi. Veriler uygun hesaba - 80, 84, 83, 98 (maddi olmayan duran varlığın bilançodan çıkma nedenine bağlı olarak) yazılır.

Maddi olmayan duran varlıklar: standart elden çıkarma işlemlerinin hazırlanması örneği

		Bir ticari işlemin özellikleri
		Maddi olmayan duran varlıkların satışından elde edilen gelir, kayıtlı sermayedeki artışa bağlanmaktadır.
		Mülkiyet haklarının satışından kaynaklanan zarar, başlangıç ​​sermayesindeki azalmaya bağlanmaktadır.
		Maddi olmayan duran varlıkların karşılıksız olarak alınmasından elde edilen gelirler dahildir.
		Ortaya çıkan zararı karşılamak için üretim amaçlı bir patent ücretsiz olarak devredildi.
		Üçüncü bir şirketin sermayesine katkı olarak transfere konu olan maddi olmayan varlıkların sözleşme değeri ile defter değeri arasında pozitif bir fark yansıtılmaktadır.
		Maddi olmayan duran varlıkların başka bir kuruluşa yatırılmasından elde edilen gelir, kayıtlı sermayeye eşit paylarla yazılır.

Maddi olmayan varlıklar, bir işletmenin başarılı çalışması için diğer duran varlık türlerinden daha az önemli değildir. Bir şirket için pazarda rakiplerine karşı benzersiz bir avantaj haline gelen bu tür bir sahipliktir.

Mevcut ekonomik durumda şirket varlıklarının değerinin objektif olarak değerlendirilmesi sorunu giderek daha önemli hale geliyor, çünkü:

• varlıkların değeri, herhangi bir işletmenin işletme faaliyetlerini yürütmek için bir strateji ve taktik geliştirmeye yönelik ilk bilgileri ve ayrıca belirlenen amaç ve hedeflerin uygulanmasının ve bunların değişen koşullara uyarlanmasının daha sonra izlenmesini temsil eder;
• varlıkların değeri, şirketin mali durumu ve faaliyetlerinin sonuçları ile bunların analizi hakkında güvenilir bilgi elde etmek için temel oluşturur;
• Ekonominin dengeli stratejik gelişimi için talimatlar geliştirirken ve ülkenin ihtiyaçlarını karşılarken, ulusal güvenliğini garanti ederken ve aynı zamanda kabul edilen kuralları uygularken, ülke işletmelerinin (sanayiye göre ayrılmış) varlıklarına ilişkin nesnel veriler hükümet organları için gereklidir. ekonomik politika;
• Varlıkların yeterli değeri, bankacılık sisteminin istikrarını korumak için ön koşulları oluşturur, çünkü varlıklar genellikle kredi alırken teminat görevi görür.

Kriz zamanlarında ve kriz sonrası dönemde, ele alınan konular şu nedenlerden dolayı özel bir önem kazanmaktadır:

• birincisi, kriz süreçlerinin son aşamasında ulusal işletmelerin çoğunluğunun varlıklarının değeri keskin bir şekilde düştü;
• ikincisi, bu düşüş çoğu durumda resmi raporlarına yansımadı.

Aynı zamanda varlıkların değeri, kriz sonrası dönemde işletmenin gelişme beklentilerinin bir göstergesi olarak hareket etmektedir. Varlıkların objektif bir şekilde değerlenmesinin, devam eden krizin olası durumlarının olumsuz sonuçlarını en aza indirecek ve gelecekteki potansiyel faydaları en üst düzeye çıkaracak proaktif önlemlerin alınmasına olanak sağlayacağı açıktır.

Tüm varlıklar arasında maddi olmayan varlıkların incelenmesi en zor nesneler olduğu ortaya çıktı. Küresel eğilimlerin, maddi olmayan varlıkların şirketlerin değeri üzerindeki giderek artan etkisine işaret ettiği unutulmamalıdır. Son 20-30 yılda maddi olmayan varlıklar büyük şirketlerin ana varlık sınıfı haline geldi. Şu anda, şirketlerin değeri artık bir dizi maddi varlık olarak görülmüyor - hisse fiyatı, patent hakları, ticari markalar, telif hakları vb. dahil olmak üzere tüm maddi olmayan varlıkların önemini ve değerini yansıtıyor.

Bir maddi olmayan duran varlığın varlık olarak kabul edilebilmesi için bir takım özelliklere sahip olması gerekir.

Doğru tanımlama imkanı ve spesifik ve tanınabilir bir açıklamanın varlığı.Örneğin gayrimenkulün aksine, maddi olmayan varlıklar elbette her zaman gerçek sınırlar ve parametreler kullanılarak tanımlanamaz. Ancak aynı zamanda maddi olmayan varlıkların, onu benzersiz bir nesne olarak ayıran açık ve oldukça basit bir tanıma sahip olması gerekir.

Yasal tanınma ve yasal koruma sağlama yeteneği.Çoğu durumda, bir varlığın kontrol edilebilmesi, maddi olmayan varlıkların kullanımına ilişkin yasal hakların varlığını gerektirir. Maddi olmayan varlıkların maddi olmayan kaynaklardan ayırt edilebilmesi kontrol kriterine göre yapılır. İkincisi personel niteliklerini, müşteri sadakatini, pazar payını vb. içerebilir, ancak kural olarak şirket bu kaynakların kullanımından ekonomik fayda elde etme olasılığını gösteremez çünkü etkiyi kontrol etme olasılığı düşüktür. personelin davranışı, rakiplerin ve alıcıların tepkisi gibi dış faktörlerden etkilenir.

Maddi kanıtların veya varlığının kanıtlarının mevcudiyeti(sözleşme, müşteri listesi, tescil belgesi vb.). Bu gereklilik, maddi olmayan varlıkların ekonomik değerini etkilemez (örneğin, teknik bilginin resmi olarak belgelendirilmemesi, sahibinin bu kullanımından herhangi bir fayda elde edemeyeceği anlamına gelmez), ancak bir varlık olarak varlığının ön koşuludur. tanımlanabilir nesne

Kökeni veya yaratılış tarihini doğru bir şekilde belirleme yeteneği. Diğer varlık türleri gibi maddi olmayan varlıkların da uzun bir süre boyunca oluşturulabilmesi veya geliştirilebilmesine rağmen, bu tür varlıkların her birinin çok özel bir yaratılma tarihi olmalıdır (örneğin, bir sözleşmenin imzalanma tarihi, patent verilmesi tarihi). .

Belirli bir zamanda veya belirli bir olayın sonucu olarak varlığının sona ermesi. Bir maddi olmayan duran varlığın ömrünün belirlenmesi gerekliliği, onun varlığının sona ermesi için belirli bir tarihin belirlenmesi gerektiği anlamına gelmez; ancak birçok maddi olmayan duran varlık için bu mümkündür (örneğin bir sözleşmenin veya patentin sona ermesi).

Maddi olmayan varlıkları değerlendirirken, genellikle çok dar bir uygulama kapsamına sahip olduklarını dikkate almak gerekir ve bu, maddi olmayan varlıkların piyasadan satın alınmak yerine genellikle şirketin kendisi tarafından yaratılması nedeniyle gelir elde etme yeteneklerini önemli ölçüde sınırlandırır. . Ancak bu, kolaylıkla yeniden yaratılabilecekleri anlamına gelmez. Her maddi olmayan varlığın benzersizliği ve bu tür varlıklar için aktif bir pazarın bulunmaması, maddi varlıkların aksine, bunlar için analogların seçilmesini çok daha zorlaştırmaktadır.

Rusya'daki değerleme uygulamaları dikkate alındığında, maddi olmayan duran varlıklar aşağıdaki ana kategorilere ayrılabilir:

1. teknolojik (buluşlar, faydalı modeller, endüstriyel tasarımlar, üretim sırları (know-how), entegre devre topolojileri, tasarım ve teknik dokümantasyon, teknik özellikler, eğitim materyalleri);
2. pazarlama (ticari markalar ve alan adları);
3. sözleşmeye dayalı (lisans anlaşmaları, franchising anlaşmaları);
4. Veri işlemeyle ilgili maddi olmayan varlıklar (veritabanı yazılımı).

Yukarıda sunulan maddi olmayan duran varlık kategorilerinin her biri, değerlerini etkileyen kendi faktörleriyle karakterize edilir; özellikle: mutlak/göreceli yaş, çok yönlülük, genişleme potansiyeli, ticarileştirme maliyetleri, ticarileştirme araçları, özgüllük (uygulama/kullanım endüstrisi), kullanım coğrafyası, pazar payı, rekabet, öngörülen talep, ilişkiler.

Elbette yukarıdaki faktörlerin tümü her maddi olmayan varlık kategorisi için geçerli değildir ve bunların tümü ekonomik değerleri üzerinde aynı etkiye sahip değildir. Ayrıca, her bir faktör için, belirli bir maddi olmayan varlık türünün değeri üzerinde geniş bir yelpazede (hem niceliksel hem de niteliksel) olası olumlu ve olumsuz etkilerin mevcut olduğu dikkate alınmalıdır.

Aynı zamanda, tüm maddi olmayan varlıkların değerleri üzerinde en önemli etkiye sahip olan ortak parametreler vardır: varlığın ömrü, varlığı yeniden üretme/yeniden yaratma yeteneği, kullanım kısıtlamaları ve geliştirme/kullanım aşaması. .

Maddi varlıklardan bahsetmişken, ekonomik kriz bağlamında ticari gayrimenkul piyasasındaki pek çok uzman, "piyasa değeri" diye bir şeyin olmadığı sonucuna varıyor.

FSO No. 2'ye göre, değerleme nesnesinin piyasa değeri, işleme taraf olanların tüm gereklilikleri dikkate alarak makul bir şekilde hareket etmeleri durumunda, bu değerleme nesnesinin rekabetçi bir ortamda açık piyasada elden çıkarılabileceği en olası fiyat olarak anlaşılmaktadır. gerekli bilgiler ve acil durumlarda işlem fiyatına yansıtılmaz. Ancak mevcut kriz koşullarında, gayrimenkul nesnelerinin borcun yeniden yapılandırılması kapsamında alacaklı bankalara devredilmesi veya gerekli fonun aranması amacıyla önemli bir indirimle satılmaya zorlanması nedeniyle çoğu işlemin "istemeden" yapılması gerekiyor.

"Kriz çağında" ticari emlak piyasasını karakterize eden en yaygın faktörler arasında şunlar yer almaktadır: kiralama ve satış talebindeki düşüş, teklif fiyatlarında ve kira oranlarında önemli bir düşüş ve birçok geliştiricinin iflası.

Kural olarak böyle bir durumda işlem sayısı minimumdur. Talebin ana yapısı, yüksek sınıf ofis mülklerinden (“A” ve “B” sınıfı), iş sınıfı konut binalarından ve büyük bir indirimle sunulan geliştirme projelerinden oluşmaktadır; buna ek olarak, pek çok nesne sergilenmemektedir. Açık market.

Kriz döneminde ticari emlak piyasasında nispeten yeni bir kavram ortaya çıktı: mevcut kriz koşullarında oldukça sık kullanılan “tehlikeli varlıklar”. Genel olarak bu varlıklar, önemli ölçüde azaltılmış maliyetle veya borç yükümlülükleriyle satın alınabilecek nesneleri içerir. Sıkıntılı varlıkların ana işaretleri şunlardır: yüksek düzeyde boşluk, mevcut piyasa oranlarına göre önemli ölçüde düşük kira oranları, düşük işletme geliri ve ana kiracılardan önemli miktarda kredinin varlığı. Sorunlu varlıkların ortaya çıkmasının ana nedeni, mülk sahipleri/yatırımcılar arasında mülkü iyi durumda tutacak kaynakların bulunmamasıdır.

Rusya'da oldukça uzun bir süre, kuruluşların bilançosundaki maddi ve maddi olmayan varlıkların değerindeki artışla birlikte borsada gözle görülür bir büyüme yaşandı. Satışı Rusya bütçe gelirlerinin önemli bir bölümünü oluşturan enerji kaynaklarının dünya fiyatlarındaki keskin düşüş ve Rusya Federasyonu'na yönelik ekonomik yaptırımların uygulanması nedeniyle Rusya'da ekonomik durumun kötüleşmesi, önemli bir değer kaybına neden oldu. Rublenin yabancı para birimleri karşısında değer kaybetmesi, enflasyonun artması, nüfusun gerçek gelirinde azalma ve Rus ekonomisinin bazı sektörlerinde durumun önemli ölçüde bozulması.

Nüfusun satın alma gücündeki düşüş ve işletmeler arasında fon eksikliği, hammadde fiyatlarının öngörülemeyen dinamikleri, makroekonomik göstergelerin bozulması ve bir dizi diğer faktör, gelecekteki nakit akışlarının büyüklüğü ve istikrarının sorgulanmasına yol açtı. Bunun sonucunda şirketler gelişim tahminlerini ayarlamak zorunda kalıyor.

Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına (IFRS) veya ABD Genel Kabul Görmüş Muhasebe Hükümlerine (GAAP) uygun olarak rapor yayınlayan Rus işletmelerinin mali tabloları incelendiğinde, kötümser tahminlerdeki olumsuz eğilimler gözlemlenebiliyor. Bu nedenle şirketlerin önemli bir kısmı 2013 ve 2014 yıllarına ait raporlarında sabit kıymet, şerefiye ve diğer maddi olmayan duran varlıklar gibi varlıklarındaki değer düşüklüğünü dikkate almıştır.

Bu makale, petrol ve gaz sektöründeki en büyük şirketlerin çeşitli varlık türlerinin, bilanço yapısında önemli bir paya sahip olan maddi varlıkların ve finans sektöründeki işletmelerin varlıklarının değer düşüklüğünü incelemektedir. İkincisinin özelliği, bu tür şirketlerin ana varlığının sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar değil, değer düşüklüğü riski oldukça yüksek olan verilen krediler olması ve parasal büyüklüğün, şirketlerin sabit varlıklarının büyüklüğünü aşmasıdır. ekonominin diğer sektörleri.

2014 yılı raporlamalarında varlıklarında değer düşüklüğü tespit eden şirketlerin sayısından bahsedecek olursak şunları söyleyebiliriz:

• Ekonominin petrol, gaz ve finans sektörlerinde incelenen 8 halka açık şirketten sırasıyla 4 ve 7 şirket, 2014 yılı için varlık değer düşüklüğü tespit etmiştir; bu da toplam örneklemin yaklaşık %50 ve %88'ini oluşturmaktadır.
• Petrol ve gaz sektöründeki şirketler tarafından tanınan değer düşüklüğünün en büyük payı, ekonomik durumdaki olumsuz değişiklikler ve petrol fiyatlarındaki keskin düşüşle açıklanan, özellikle sabit varlıklar ve satılık varlıklar olmak üzere maddi varlıklarla ilgilidir.
• Finans sektöründeki şirketler için, şerefiye/şerefiye biçimindeki maddi olmayan varlıkların değer düşüklüğü daha yaygındır; bu, mevcut makroekonomik durumun geliştirme işi üzerindeki olumsuz etkisi ile açıklanmaktadır.

Bilgi açıklama düzeyindeki artışa rağmen, indirim oranlarına ilişkin bilgileri açıklamayan az sayıda şirketin (sunulan örnekteki şirketlerin ortalama %25'i) hala mevcut olduğunu belirtmek önemlidir. Ayrıca birçok kuruluş bu tür bilgilere çok fazla önem vermiyor.

Kullanılan iskonto oranıyla ilgili bilgileri açıklarken, çoğu şirket nakit akışının oranının türünü ve özelliklerini belirtmez: iskonto oranının vergi öncesi veya vergi sonrası akışlar için kullanılıp kullanılmadığı, nominal veya reel olarak, hangi para biriminde kullanıldığı öngörülen nakit akışları ifade edilir.

2013-2014 dönemi için kullanılan iskonto oranları karşılaştırıldığında şu varsayımlar yapılmıştır: İlk olarak, eğer tablolar bir bütün olarak şirketin ağırlıklı ortalama sermaye maliyetini içermiyorsa, o zaman belirli bir bölüm için belirlenen oran veya belirtilen oranların ortalaması; İkincisi, aksi belirtilmedikçe, oranın vergi öncesi, nominal ve raporlama para birimi cinsinden olduğu varsayılır.

İskonto oranlarının açıklanmasına ilişkin analiz, uygulanan iskonto oranlarının ortalama değerinin arttığını göstermektedir. Ekonominin petrol ve gaz ve finans sektörlerindeki işletmeler için ortalama sermaye maliyeti 2013 yılında sırasıyla %8,19 ve %11,62 iken, 2014 yılında sırasıyla %12 ve %16'ya yükseldi. Petrol ve gaz sektöründe yüzde 12'nin üzerinde iskonto oranı kullanan şirketlerin sayısında ciddi artış yaşandı. Sermaye maliyetindeki artış, makroekonomik durumun bozulmasından, yani risklerdeki ve borçlanma faizlerindeki artıştan kaynaklanmaktadır.

Mevcut mali ve ekonomik kriz, çeşitli varlık türlerinde önemli bir değer kaybına yol açmıştır: sabit varlıklar, şerefiye ve diğer maddi olmayan varlıklar, yatırım/menkul kıymetler, vb.

Varlıklarda değer düşüklüğüne neden olan faktörlerin önemli bir kısmı, şirketler tarafından objektif nedenlerle kontrol edilmeyen çevresel faktörlerle ilgilidir, bu bağlamda raporlama verilerinin dönemler arası karşılaştırılabilirliğini geliştirmek, şeffaflığını artırmak ve doğru raporlamayı sağlamak amacıyla yönetim/yatırım kararları, Şirketlerin varlık değer düşüklüğünü düzenli olarak test etmesi gerekir.

Maddi cari stokların yansıtılmasına ilişkin prosedür UFRS-2 ​​“Envanterler” tarafından belirlenir. Standarda göre stoklar, ürün ve hizmetlerin üretiminde kullanılmak üzere veya işin normal akışında satılmak üzere elde tutulan veya bu satış amacıyla üretim sürecinde kullanılan hammadde ve malzeme şeklindeki varlıkları içerir. Buradan, çalışma envanterleri- Bunlar, kelimenin en geniş anlamıyla yeniden satılmak üzere satın alınan ve saklanan mallardır. Arsa, gayrimenkul, makine ve teçhizatın yeniden satılmak üzere satın alınması durumunda, bunlar çalışır durumdaki stoklara dahil edilir ve mal olarak muhasebeleştirilir. Envanterler hammaddeleri, bitmiş ürünleri ve devam eden işleri içerir.

UFRS-2 ​​tarihi maliyete tabi stoklar için geçerlidir. Bu standart kapsamındaki stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerden düşük olanı ile ölçülmelidir.

Olası net satış fiyatı – normal piyasa koşullarındaki tahmini satış fiyatından işin tamamlanma maliyetleri ve satışla ilgili olası satış masraflarının çıkarılmasıyla elde edilen tutar.

Envanter maliyeti envanterin mevcut konumuna teslim edilmesi ve mevcut durumuna getirilmesi ile ilgili satın alma, işleme ve diğer maliyetleri içerir.

Edinme maliyetleri(nakliye ve satın alma maliyetleri) satın alma fiyatını, ithalat vergilerini ve diğer iade edilmeyen vergileri, aracıların ve danışmanların maliyetlerini, nakliye, nakliye ve malların, malzemelerin ve hizmetlerin satın alınmasıyla doğrudan ilişkilendirilebilen diğer maliyetleri içerir. Ticari iskontolar, ters ibrazlar ve benzeri tutarlar bu maliyetlerden düşülür.

İşleme maliyetleri Doğrudan işçilik ve diğer benzer doğrudan maliyetlerin yanı sıra sistematik olarak tahsis edilen sabit ve değişken genel üretim maliyetlerini içerir.

Üretim birimi başına sabit genel üretim maliyetleri, tesisin normal çalışma koşulları altındaki üretim kapasitesine göre dağıtılır. Bir birim üretimin maliyetine dahil edilen bu maliyetlerin miktarı, üretim hacmi azaldığında ve hatta durduğunda bile değişmez. Ancak değişken genel gider maliyetleri, belirli bir raporlama döneminde tamamen üretilen ürünlere dağıtılır.

Diğer maliyetler, yalnızca bu varlığın işlenmesiyle doğrudan ilgili olması durumunda, maddi duran varlıkların maliyetine dahil edilir.

Stokların maliyeti aşağıdakileri içermemelidir:

• hammadde, işçilik ve diğer üretim maliyetlerinde aşırı kayıplar;
• üretim sürecinde gerekli olanlar dışındaki depolama maliyetleri;
• Stokların mevcut konumuna ve durumuna getirilmesiyle ilgili olmayan idari giderler ve ticari (satış) giderler.

Tüm bu maliyetler bu raporlama döneminin giderleriyle ilgilidir.

Standart, stokların maliyetini belirlemek için standart yöntemi ve perakende satış fiyatları yöntemini kullanmak için muhasebe kolaylığı sağlar, eğer bunları kullanırken gerçek maliyet değerlerinden sapmalar küçükse ve maliyet değerinin söylenebileceği söylenebilirse yaklaşık olarak doğrudur. Standart maliyetler düzenli olarak kontrol edilmeli ve gerekiyorsa revize edilmelidir.

Perakende fiyat yöntemi, perakende ticarette malların satın alma fiyatına Rusya koşullarında ticaret marjı adı verilen belirli bir marjın eklenmesiyle kullanılmaktadır.

Stok maliyeti hesaplamaları. UFRS 2, takas edilebilir sayılmayacak stoklar ile özel projelerde kullanılmak üzere üretilen mal ve hizmetlerin maliyetinin bu stokların her biri için ayrı ayrı belirlendiğini belirtmektedir.

Yukarıda tartışılan tanımdan farklı olan stoklar, ağırlıklı ortalama maliyet üzerinden veya FIFO (ilk giren ilk çıkar) formülü kullanılarak değerlenir. Ortalama maliyet periyodik olarak veya her bir sonraki teslimat alındığında hesaplanır. 2005 yılından bu yana, LIFO formülünü (son giriş - gidere ilk çıkış) kullanarak maliyetin belirlenmesinde alternatif bir yaklaşımın kullanılmasına izin verilmemektedir. Her kuruluşun, aynı uygulama özelliğine sahip tüm stokları için aynı maliyet formülünü uygulaması gerekmektedir. Özellikleri ve kullanımları farklı olan stoklar için farklı maliyet formülleri kullanılabilir.

Ortalama gerçek maliyet gelen çalışma stoku, satın alma sırasında tedarikçiye ödenen fatura bedeli, nakliye ve satın alma maliyetlerinden oluşmaktadır. Nakliye ve satın alma maliyetleri, gönderinin büyüklüğüne, tedarikçilerin coğrafyasındaki değişikliklere, kullanılan taşıma türüne, yükleme yöntemlerine ve diğer faktörlere bağlı olarak değişiklik gösterir. Maddi varlıkların gerçek maliyeti de değişir. Bu nedenle uygulamada fiili satın alma maliyeti, raporlama dönemi için gelen tüm sevkiyatlar ve fiili tedarik koşulları esas alınarak ağırlıklı ortalama olarak belirlenmektedir.

Maddi varlıkların satın alma fiyatları üzerinden değerlemesi.“Satın alma fiyatları”nın tanımı belirsizdir. Satın alma fiyatları, indirim ve fiyat artışlarıyla birlikte müzakere edilen fiyatları ve fatura fiyatları olarak adlandırılan, yani tedarikçinin faturasından kaynaklanan maddi varlıkların maliyetini içerir. Fatura fiyatları, çeşitli ek hizmetlerin maliyeti ve nakliye masrafları da dahil olmak üzere anlaşma ile belirlenir.

FIFO ve LIFO yöntemlerini kullanarak değerleme. FIFO, maddi varlıkların orijinal maliyetleriyle değerlenmesine yönelik bir yöntemdir. Bu yöntemle şu kural uygulanır: "Alınan ilk parti, ilk harcanan partidir", yani maddi varlıkların tüketimi, belirli bir sırayla elde edilme maliyetleri üzerinden değerlendirilir: ilk olarak, maliyeti malzeme, satın alınan ilk partinin fiyatı üzerinden gider olarak yazılır, ardından toplam malzeme miktarı tükenene kadar ikinci, üçüncü vb. Değerlendirme prosedürü, alınan malzeme partilerinin fiili tüketim sırasına bağlı değildir.

Stoklar, ürünlerin üretiminde (işler, hizmetler) ve diğer faaliyetlerde kullanılma yöntemine göre sınıflandırmalarına göre bilançoda ayrı kalemler altında gösterilmektedir.

Raporlama yılı sonunda stoklar, elden çıkarılma durumunda stokların değerlemesinde benimsenen yönteme bağlı olarak bilançoya yansıtılır.

Kuruluşun muhasebe politikalarının aşağıdaki hükümleri finansal tablolarda açıklanmaya tabidir:

• envanterlerin türe göre değerlendirilmesi için yöntemler;
• bu değişikliklerin bir sonucu olarak stok değerleme yöntemlerinde meydana gelen değişiklikler;
• satış fiyatlarında bir düşüş olması durumunda, kuruluşun mali sonuçlarına atfedilen olası stok satış fiyatlarındaki fiili maliyet ile maliyet arasındaki fark; değerli eşyalara zarar; Yıl sonunda olası satış değerini aşan değerlenen stokların bulunması.

Rusya mevzuatındaki envanter, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06/09/01 No. 66n tarihli Emri ile onaylanan “Malzeme ve Endüstriyel Envanterlerin Muhasebesi” (PBU 5/10) Muhasebe Yönetmeliği ile düzenlenmektedir.

Varlıklar muhasebe amacıyla stok olarak kabul edilir: satışa yönelik ürünlerin üretiminde (iş yapma, hizmet sunma) hammadde, malzeme vb. olarak kullanılanlar; Organizasyonun yönetim ihtiyaçları için kullanılır.

UFRS-2'ye göre stok değerinin ölçümü ve muhasebe ve raporlamaya yansıtılması iki tahminden düşük olanı ile yapılmalıdır: maliyet bedeli veya piyasa fiyatı üzerinden. Bu durumda maliyet, stokların değerlemesinde esas başlangıç ​​esasını oluşturur. Malların satın alma fiyatını, teslimatı, depolama ve işleme maliyetlerini içermelidir. Bu nedenle, Batılı şirketlerin stok maliyetlerini belirleme yöntemi, Rus standardının gerçek maliyetini belirleme yöntemine tekabül etmektedir. PBU 5/01'in ayırt edici bir özelliği, ücretsiz olarak alınan stok kalemleri haricinde piyasa fiyatlarının kullanılamamasıdır.

Sovyet muhasebe sisteminde, tüm maliyetler tam maliyetin hesaplanmasına dahil edildi: hem üretim hem de genel ekonomik ve yeni Rus muhasebe sistemi aynı yaklaşımı miras aldı.

Dünya pratiğine göre UFRS, satılan malların maliyetine yalnızca doğrudan ve dolaylı üretim maliyetlerini içerir. Toplamları, şirketin ürün üretmesinin ne kadara mal olduğunu gösterir. Kuruluşun yönetimine ilişkin giderler, yönetim binalarının amortismanları, yönetim aparatlarının bakım maliyetleri, destek hizmetleri doğrudan üretim süreciyle ilgili değildir ve bu nedenle üretim maliyetlerine karışmaları (hesaba borç 20, hesaba alacak 26) kabul edilemez.

Sabit varlıklar

Değiştirilen nesnelerin değerlendirilmesi sabit kıymetler, devredilen kalemin defter değeri artı veya eksi bu işlemde ödenen veya alınan nakit tutarı kadar yapılır. Bu tür bir takas işleminde kar veya zarar belirlenmemektedir.

Sabit varlıkların maliyetleri. Sabit varlıkların, özellikle de makine ve ekipmanın işletmeye alınması ve muhasebeleştirilmesi, bunların kabul edilebilir bir çalışma koşulunda muhafaza edilmesi için ek maliyetler gerektirir. Muhasebedeki bu maliyetler:

a) aktifleştirilir ve sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyeti artar;
b) raporlama döneminin giderleri olarak yazılır;
c) belirli sabit varlıkların değiştirilmesinin maliyetlerini temsil eder.

Onarım maliyetleri ve mülk, tesis ve ekipmanın işletilmesine ilişkin diğer harcamalar, başlangıçta tahmin edilen üretkenliği artırdıklarında veya kalemin durumunu önemli ölçüde iyileştirdiklerinde aktifleştirilebilir ve varlığın defter değerine eklenebilir.

Sabit varlıkların yeniden değerlemesi. Standart, sabit varlıkların yeniden değerlenmesine ilişkin iki yaklaşım öngörmektedir. Bunlardan en önemlisi, sabit varlıkların orijinal maliyetlerinden tahakkuk eden amortisman düşülerek muhasebeleştirilmesi gerektiğidir. Yeniden değerleme, yalnızca belirli bir kalemin geri kazanılabilir tutarının defter değerinden daha az olması durumunda mümkündür. Değer düşüklüğünün tutarı bu raporlama döneminde gider olarak muhasebeleştirilir.

Alternatif bir yaklaşım, maddi duran varlıkların, yeniden değerleme tarihindeki gerçeğe uygun değerine (genellikle piyasa değeri) göre sistematik olarak yeniden değerlenmesi gerektiğidir, böylece defter değerleri, raporlama tarihindeki gerçeğe uygun değerinden önemli ölçüde farklı olmaz. Yeniden değerleme tarihinde birikmiş amortisman tutarı da düzeltilir. Yeniden değerleme sonucu bir nesnenin defter değerinde meydana gelen artış sermaye hesabına yansıtılır, azalış gider olarak yazılır ve raporlama karı miktarını azaltır.

Defter değeri herhangi bir sabit kıymet kalemi, geri kazanılabilir tutardan fazla olduğu ortaya çıkarsa azaltılmalı ve daha önce sermayeye yapılan yeniden değerleme sonuçlarına karşı mahsup edilemediği sürece, cari raporlama döneminde gider olarak yazılmalıdır. hesap.

Sabit varlıkların elden çıkarılması ve silinmesi artık kullanılmamasına karar verildiğinde ve elden çıkarılmasından örneğin satış, takas veya kiralama gibi herhangi bir ekonomik fayda beklenemediğinde gerçekleştirilir. Elden çıkarılmak üzere elde tutulan atıl varlıklar, defter değeri veya potansiyel satış fiyatından (hangisi daha düşükse) muhasebeleştirilmelidir. Net gelir tutarı ile varlığın defter değeri arasındaki fark, yani kalıntı değerinden elden çıkarılması veya satılmasından kaynaklanan birikmiş amortisman giderleri düşüldükten sonra, raporlama dönemi kar veya zararı olarak yansıtılır. Bir sabit varlığın diğeriyle takası işlemlerinde kar veya zarar oluşmaz.

Maddi duran varlıkların amortismanına ilişkin prosedür UFRS-16 “Duran Varlıklar” ile belirlenmektedir. Bu prosedür büyük ölçüde UFRS-4 "Amortisman Muhasebesi" tarafından oluşturulan genel amortisman kurallarıyla örtüşmektedir, ancak bazı farklılıklar vardır. Her şeyden önce standart, bir mülk kategorisi kavramını, doğası gereği benzer olan ve işletmenin faaliyetlerinde kullanılan varlıkların bir kombinasyonu olarak ortaya koymaktadır.

Amortize edilmiş ücret Duran varlıklar, defter değerinden kalıntı (tasfiye) değeri düşülerek belirlenir. Tasfiye değeri Bir nesnenin değeri, eğer önemliyse, satın alma ve işletmeye alma tarihinde belirlenir ve daha sonra bu nesnenin fiyatları değiştiğinde güncellenmez. Ancak bir kuruluş, kalemlerin gerçeğe uygun değerinden birikmiş amortisman düşülerek yeniden değerlendiği alternatif bir maddi duran varlık değerleme yöntemi kullanıyorsa, kalemin her yeniden değerlemesinden sonra yeni bir tasfiye değeri tahmini oluşturulur.

Bir nesnenin faydalı ömrü ve dolayısıyla amortisman oranı, nesnenin modernizasyonunun etkisi altında revize edilebilir; onarım ve ekonomi politikalarındaki değişiklikler; piyasa koşulları; teknik ve teknolojik değişiklikler. Faydalı ömrün revizyonu ile bağlantılı olarak ve diğer nedenlerle amortisman hesaplama yönteminde değişiklik yapılabilir.

UFRS-4 “Amortisman Muhasebesi” kuruluşların amortisman yöntemini seçmesine olanak tanırken, herhangi bir özel yöntemin kullanılmasını önermemektedir. Aksine UFRS-16 kullanılabilecek amortisman yöntemlerini belirtmektedir. Bunlar, doğrusal tahakkuk yöntemini, azalan bakiye yöntemini ve kalemlerin toplamı yöntemini içerir.

Finansal tablo dipnotlarında yer alan açıklamalar sabit varlıkların türüne göre gerçekleştirilir. Standart, sabit varlıkların türüne ve kullanım yöntemine göre en azından aşağıdaki gruplarda birleştirilmesi gerektiğini öngörmektedir: arsalar, arazi ve binalar, ekipman, gemiler, uçaklar, araçlar, mobilyalar ve diğer aksesuarlar, idari binaların ekipmanı.

Amortisman öncesi defter değerinin tahmin edilmesine yönelik yöntemler açıklanmaktadır.

UFRS-16'da belirlenen yaklaşıma uygun olarak bir işletmenin sürekli kullanımına yönelik sabit kıymetler birden fazla üretim döngüsünde kullanılmaktadır.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı emriyle onaylanan “Sabit Varlıkların Muhasebesi” (PBU 6/01) Muhasebe Yönetmeliğine göre, bir dizi maddi varlık olarak sabit varlıklar araç olarak kullanılır. 12 ayı aşan bir süre için ürünlerin üretiminde, performans işlerinde veya hizmetlerin sağlanmasında veya bir kuruluşun yönetimi için yapılan emek, binaları, yapıları, çalışma ve güç makinelerini ve ekipmanlarını, bilgisayar teknolojisini, araçları, üretim araçlarını ve ev ekipmanlarını içerir. , aksesuarlar ve diğer sabit varlıklar. Sabit varlıkların dikkate alınması, kullanılan muhasebe yöntemlerine bağlıdır (Bakınız Tablo 2).

Tablo 2. Sabit varlıkların UFRS ve RAP'a göre değerleme yöntemleri

UFRS 16, “maddi varlıkların faydalı ömürlerinin periyodik olarak gözden geçirilmesi gerektiğini ve varsayımların önceki tahminlerden önemli ölçüde farklı olması durumunda, amortisman giderinin tutarının cari ve gelecek dönemler için düzeltilmesi gerektiğini” öngörmektedir. Bu nedenle, sabit varlıkların faydalı ömründeki değişikliklerle ilgili olarak IFRS, Rus mevzuatına göre daha esnek bir muhasebe politikası sunmaktadır.

Maddi olmayan duran varlıklar

Kira ilişkisinin aşağıdaki şartlardan birini karşılaması durumunda bir tür finansal kiralama ortaya çıkar:

• kiralama süresinin, kiralanan mülkün faydalı ömrüne denk gelmesi veya buna çok yakın olması;
• tüm kiralama süresi boyunca kira tutarının kiralanan mülkün değerini aşması veya buna yakın olması;
• Kira süresi sonunda mülkiyet kiracıya geçer;
• kira sözleşmesi, kiracıya, kiralanan mülkü, kira süresi sonunda veya kiralama süresi boyunca başka bir noktada adil fiyattan çok daha düşük bir fiyata satın alma hakkını öngörmektedir;
• kiralanan mülk yalnızca kiracının kullanabileceği kadar özeldir.

Varlıklarda değer düşüklüğü

Nisan 1998'de IASB, belirli varlıkların gerçek gerçeğe uygun değerindeki (geri kazanılabilir tutar) değişiklikler nedeniyle değerindeki kayıpların (azalışların) muhasebeleştirilmesini ve açıklanmasını öngören UMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü'nü benimsemiştir. Varlıkların geri kazanılabilirliğinin değerlendirilmesi ve değer düşüklüğü zararlarının muhasebeleştirilmesine ilişkin UFRS-6 “Maddi Duran Varlıklar”, UFRS-22 “İşletme Birleşmeleri”, UFRS-28 “İştiraklerdeki Yatırımların Muhasebeleştirilmesi”, UFRS-31 “Finansal Raporlama” standartlarında belirtilen hükümler UFRS-36'nın yayımlanmasıyla birlikte “İş Ortaklığına Katılma Faaliyetleri” geçerliliğini yitirmiştir. Önceki tüm standartlarda yer alan değer düşüklüğü muhasebesi ve açıklama gerekliliklerinin yerine geçer ve tüm varlıklara ilişkin değer düşüklüğü prosedürlerine uygulanır.

UFRS 36, stokların, ertelenmiş vergi varlıklarının, sözleşmelerden doğan varlıkların ve çoğu finansal varlık ile çalışanlara sağlanan fayda anlaşmalarından kaynaklanan varlıkların değer düşüklüğüne değinmemektedir.

Varlık değer düşüklüğünün muhasebeleştirilmesi, raporlama bilgilerinin doğruluğunu ve objektifliğini arttırır, kullanıcıların şirketin mali durumunu ve faaliyetlerinin mali sonuçlarını değerlendirmek için gerçek veriler elde etmesine olanak tanır

Bir varlığın değer düşüklüğü Buna karşılık, bir varlığın maliyetini ömrüne yayan amortisman, bireysel varlıkların, fiili geri kazanılabilir tutarlarını aşmayacak bir miktarda bilançoya kaydedilecek şekilde işaretlenmesi sürecidir.

Değer düşüklüğü kayıpları varlığın defter değerinin geri kazanılabilir tutarını aşan kısmının ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir ve gelir tablosuna yansıtılır. Şirketin gelirini azaltır ve finansal sonuçları olumsuz etkiler.

Geri kazanılabilir tutar varlığın net satış fiyatı ve kullanım değerinin hesaplanmasıyla ölçülür. Geri kazanılabilir tutar, adı geçen iki göstergeden birinin büyük değerine eşit olarak muhasebeleştirilir. Defter değerinin kısmen değer düşüklüğüne uğradığının ve varlığın değerinin zaten düşük olduğunun makul bir şekilde varsayılabileceği her durumda, her bir varlık (varlık grubu) için geri kazanılabilir tutarın tahmin edilmesi gerekir; Amortisman ömrü 20 yılı aşan maddi olmayan duran varlıklar ve şerefiyenin geri kazanılabilir tutarı, raporlama dönemi sonunda yıllık olarak değerlendirilmelidir.

Değeri düşen varlıkların tespiti, Varlıkların değer düşüklüğüne uğrayabileceğine dair göstergeleri belirlemek için her raporlama tarihinde yapılmalıdır. Bu tür göstergelerin mevcut olmaması durumunda, hazırlayıcıların geri kazanılabilir tutara ilişkin resmi bir tahminde bulunmaları gerekmemektedir.

UFRS-36, bir varlığın dış ve iç bilgi kaynaklarından olası değer düşüklüğüne işaret eden bir dizi göstergenin dikkate alınmasını önermektedir.

Tablo 3. Varlık değer düşüklüğü belirtileri

Listelenen özellikler, ticari kuruluşların fiili faaliyetlerinde ortaya çıkan tüm olası seçenekleri kapsamamaktadır. Mali tabloları hazırlayanlar, varlıkların değerindeki olası düşüşü belirleyen çeşitli faktörlere karşı duyarlılığını kapsamlı bir şekilde dikkate almalıdır. Önceki hesaplamalar bir varlığın geri kazanılabilir tutarının defter değerinden çok daha yüksek olduğunu göstermişse ve cari dönemde bu farkı etkileyecek bir olay yaşanmamışsa, varlığın değer düşüklüğüne uğraması için herhangi bir neden bulunmadığını rahatlıkla söyleyebiliriz.

Göstergeler, varlığın değerinde olası bir düşüşe işaret etmektedir; bu düşüş, değer düşüklüğü zararının muhasebeleştirilmesine bakılmaksızın, kalan faydalı ömrün, hurda değerinin ve muhtemelen amortisman yönteminin gözden geçirilmesini ve düzeltilmesini gerektirecektir.

Geri kazanılabilir tutar tahmininin, varlığın hesaplanan net satış fiyatı ile varlığın değerinden büyük olanı olması, varlığın değer düşüklüğüne uğramadığı anlamına gelir ve ikinci tutarın hesaplanmasına gerek yoktur. Bir varlık satış amacıyla elde tutulduğunda ve bu işlemden gelecekte nakit akışı beklendiğinde, varlığın geri kazanılabilir tutarının belirlenmesinde net satış fiyatı kullanılabilir ve kullanılmalıdır.

Net satış fiyatı en iyi bağımsız, bilgili taraflar arasında yapılan bir satış sözleşmesiyle veya aktif bir piyasadaki cari fiyatlarla belirlenir. Mevcut fiyatlar hakkında bilgi bulunmadığında, tamamlandıktan sonra ekonomik durumda önemli bir değişiklik olmadıysa, son işlemin fiyatını kullanabilirsiniz. Net satış fiyatı, varlığın piyasa veya diğer gerçeğe uygun fiyatının, varlığın elden çıkarılmasıyla doğrudan ilgili olan ek maliyetlerin tutarına göre ayarlanmasıyla belirlenir. Net satış fiyatı hesaplanırken bunlar çıkarılır.

Varlığın kullanım değeri varlığın ticari faaliyetlerde sürekli kullanımından ve nihai tasfiyesinden gelecekteki gelirlerin (girişlerin) veya fon çıkışlarının değerlendirilmesi esas alınarak belirlenir.

Tutarı önceden bilinmeyen tahakkuk eden yükümlülükler vardır, örneğin geri ödeme koşulları çeşitli koşulların etkisi altında değişebilen bir krediye olan faiz.

UFRS 37 bunu şu şekilde tanımlamaktadır: “Borç, bir işletmenin geçmiş olaylardan kaynaklanan ve ödenmesinin işletmeden ekonomik fayda içeren kaynakların çıkışından kaynaklanması beklenen mevcut bir yükümlülüğüdür.”

Rezervler Süresi ve tutarı belirsiz olan yükümlülükleri temsil eder. Bu anlayışta, rezerve yükümlülüğün vade tarihi konusunda belirsizlik olduğundan rezervler daha ziyade koşullu değerler gibi görünmektedir. Karşılıklar, borç hesaplarından ve diğer kesin yükümlülüklerden açıkça ayrılması gereken, açıkça ölçülebilir yükümlülüklerdir.

Değerlendirilen yükümlülükler olarak rezervlerin tahakkuk koşulları üçe indirilmiştir:

• geçmiş olayların bir sonucu olarak ortaya çıkan mevcut bir yükümlülüğün varlığı;
• bedelini ödemek için ekonomik açıdan uygun kaynakların muhtemel elden çıkarılması;
• Yükümlülük tutarına ilişkin makul derecede güvenilir bir tahmin.

Sorumluluğun güvenilir bir şekilde tahmin edilmesi, karşılık tahakkuk ettirilmesinin ön koşuludur. Rezervin tanımı, miktarı belirlenemeyen miktarda oluşturulduğunu ifade eder. Ancak değerleme yapılmadan rapor edilen bilançodaki herhangi bir kalemin tanınması mümkün değildir. Karşılık doğru bir şekilde ölçülemediğinden, UMS 37, karşılık olarak muhasebeleştirilen tutarın, raporlama tarihinde mevcut borcun ödenmesi için gereken maliyete ilişkin en iyi tahminleri temsil etmesi gerektiğini belirtmektedir. En iyi tahmin, şirketin raporlama tarihinde yükümlülüklerini yerine getirmek için ödemek zorunda kalacağı tutardır. Bireysel yükümlülüklerin daha doğru bir şekilde değerlendirilmesi mümkündür. Diğerleri standartta açıklanan "beklenen değer" istatistiksel yöntemlerine göre değerlenir.

Standart, rezerv hesabında yalnızca oluşturulduğu giderlerin kapatılmasını öngörmektedir. Tahakkuk eden rezervlerin başka amaçlarla kullanılmasına izin verilmez.

Koşullu varlık ve yükümlülükler (UFRS-37)

Koşullu varlık geçmiş olayların sonucudur, ancak bu tür bir varlık yalnızca belirli olayların gelecekte meydana gelmesi veya gelmemesi durumunda muhasebeleştirilmeye hak kazanacaktır. Üstelik bu olayların gelecekte gerçekleşip gerçekleşmeyeceği de belli değil: gerçekleşebilir veya olmayabilir - örneğin bir şirketin açtığı bir dava, kazanma olasılığı uzmanlar tarafından belirsiz olarak değerlendiriliyor. Koşullu bir varlık, varlığın muhasebeleştirilmesine ilişkin gereklilikleri karşıladığına dair açık bir kanıt bulunana kadar bilançoda muhasebeleştirilmez. Ancak bu durumda koşullu varlık olmaktan çıkar.

Koşullu varlık, ihtiyatlılık ilkesi uyarınca mali tablolarda muhasebeleştirilmez; çünkü bunun muhasebeleştirilmesi, şirket tarafından hiçbir zaman elde edilemeyecek karşılık gelen gelirin muhasebeleştirilmesini gerektirir.

Koşullu yükümlülük geçmiş olaylardan kaynaklanmaktadır, ancak varlığının gerçekliği, şirketin etkileme yeteneğinin önemli ölçüde sınırlı olduğu veya tamamen bulunmadığı, gelecekte belirli olayların gerçekleşip gerçekleşmemesiyle doğrulanacaktır.

Şirket, mali tablolarında koşullu borçları muhasebeleştirmez, ancak nihai ödeme ihtimali çok uzak değilse, koşullu yükümlülükleri dipnotlarda açıklaması gerekir.

Maddi duran varlıklar, maddi bir yapıya sahip olup, şirketin ana faaliyetlerinde bir yıldan fazla kullanılan ve satışa (satışa) konu olmayan varlıklardır.

Muhasebe açısından bakıldığında, maddi varlıklar cari (bir üretim döngüsünde kullanılan) ve cari olmayan (birkaç üretim döngüsünde kullanılan) olarak ikiye ayrılır. Maddi varlıkların güvenilir muhasebesi, yerleşik tüketim standartları (malzemeler, bileşenler, hammaddeler), yüksek kaliteli ölçüm ekipmanları ve etkili bir tedarik sistemi ile mümkündür.

Bir işletmenin maddi varlık türleri

Maddi varlıkların sağlanması, şirketin verimli ve sürekli ürün üretmesine, personel için konforlu çalışma koşulları sağlamasına ve sürekli kar elde etmesine olanak tanır.

• Sabit varlıklar - binalar, hizmet yapıları, ofis binaları, üretim tesisleri (makineler, fırınlar, konveyörler), ekipmanlar. Bu tür varlıklar bir üretim döngüsünden daha uzun süre kullanılır, düzenli olarak yeniden değerlemeye tabi tutulur ve değerleri, amortisman giderleri kullanılarak kademeli olarak bitmiş ürünlere aktarılır.
• Bitmemiş sermaye yatırımları - inşaat, bitirme ve montaj işlerine yapılan yatırımlar, belgelerle desteklenmeyen ekipman ve üretim tesislerinin satın alınması. Bu tür varlıklar gelecekte şirkete kâr getirir ancak mevcut raporlama dönemi için sürekli yatırım yapılmasını gerektirir.
• Kurulumu bekleyen üretim ekipmanı. Montaj ve devreye alma gerektiren bir dizi bileşen, yapı, yapı ve mekanizma. Üretimin özelliklerine bağlı olarak bu tür varlıklar bir sonraki ay veya mali yılda dikkate alınabilir. Örneğin, bir fırına yeni ekipmanın kurulumu birkaç gün sürerken, makine bileşenlerinin teslimatı birkaç aya kadar sürebilir.
• Malzeme stokları, hammaddeler, düşük değerli ürünler. Ürünlerin üretimi için gerekli hammadde seti. Üretime bağlı olarak şirket minimum miktarda hammadde depolayabilir (örneğin, çabuk bozulan ürünleri satarken) veya depo alanının tamamını kullanabilir.
• Bitmemiş ürünlerin stokları, sevkiyata (satış) yönelik mallar.

Bir işletmedeki maddi varlıkların toplam hacmi, ticari ciroya, ürün özelliklerine, teslimat sürelerine ve bir bütün olarak iş verimliliğine bağlıdır. Bir işletmenin maddi varlık karşılığının değerlendirilmesi, gerçekleşme katsayısı kullanılarak gerçekleştirilir.

Gösterge, maddi varlıkların oranını ve finansal açıdan hesaplanan şirket varlıklarının toplam değerini yansıtır. Örneğin, küçük şirketler kiralanan tesislerde faaliyet gösteriyor ve "Tam zamanında" yöntemini kullanarak minimum miktarda hammadde sipariş ederek mal üretiyor.

Maddi varlıkların muhasebe standartlarına göre yansıması

Bu tür varlıkların şirket hesaplarında muhasebeleştirilmesine ilişkin metodoloji ve amortisman hesaplamasının özellikleri, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından yayınlanan PBU'ya (muhasebe düzenlemeleri) uygun olarak oluşturulmuştur. Uluslararası şirketler, sivil toplum kuruluşu Finansal Muhasebe Standartları Kurulu tarafından belirlenen UFRS'yi (Uluslararası Finansal Raporlama Standartları) uygulamaktadır.

Varlıkların değerlemesi ve muhasebeleştirilmesi, bunların alındığı kaynağa bağlıdır.

• Bilançoya alınan nesnelerin bir ücret karşılığında muhasebeleştirilmesi. Faturalar ve satış sözleşmeleri kapsamında alınan maddi duran varlıkların toplamı. Bilanço, yapılan tüm masrafların tutarını yansıtır.
• Şirket tarafından ücretsiz olarak alınan nesnelerin muhasebeleştirilmesi. Hediye olarak kabul edilen veya ödül olarak alınan bir dizi maddi varlık (örneğin, endüstriyel bir sergiye katılım için). Bu tür mülkler piyasa fiyatları dikkate alınarak bilançoya yansıtılır.
• Şirkette üretilen ürünlerin muhasebeleştirilmesi. Bilanço, her bir birim (veya parti) malın toplam üretim maliyetini yansıtır.

Bilgi yönetiminin temel bileşenleri

Bilgi yönetimi süreci üç ana yönü takip etmelidir: insanlar, süreçler ve teknoloji (Şekil 2.1).

İnsanlar- bilgi sahibi insanlar arasında temas ve etkileşimin kurulması;

süreçler- insanları bilgi alışverişine katılmaya motive edecek ve cezbedecek bir mekanizma olan bilgi alışverişi prosedürlerinin geliştirilmesi;

teknolojiler- Deneyim ve iletişimi korumaya yönelik teknolojik altyapının geliştirilmesi.

Pirinç. 2.1. Bilgi Yönetiminin Unsurları

Bilgi yönetiminin gelişim tarihi, ayrı ayrı ele alırsak ne olacağını zaten göstermiştir. insanların Ve teknolojiler: bunları birbirine bağlayan süreçler mevcut değil ve bilgiler ölü ağırlık olarak kalıyor (ki bu hala Rus şirketlerinde sıklıkla görülen bir durum). Eğer çabalarınızı buna yönlendirirseniz teknolojiler Ve süreçler, o zaman insanlar arasında temas kalmayacak ve değişime direnmeye başlayacaklar. Daha önce bilgi teknolojisi kullanılmadan başarılı bilgi yönetimi süreçlerinin örnekleri olsaydı, artık BT çözümleri olmadan yapmak imkansızdır. Bunların kullanımı olmadan, açık bilginin korunması ve yayılmasının yanı sıra gizli bilginin aktarımı için koşullar yaratmak artık mümkün değildir.

Herhangi bir kuruluşun genel varlık şemasını ele alalım (Şekil 2.2).

Pirinç. 2.2. Organizasyonel varlık diyagramı

Maddi olmayan ve maddi olmayan varlıklar arasındaki temel farklar Tablo 2.2'de sunulmaktadır.

Tablo 2.2

Maddi olmayan ve maddi olmayan varlıklar arasındaki temel farklar

Kriterler	Maddi olmayan duran varlıklar	Para
Açıklık	Bir katılımcının kullanımı diğerinin kullanımına müdahale etmez	Bir katılımcının kullanımı, başka bir katılımcının eş zamanlı kullanımına izin vermez
Amortisman	Aşınmaz, ancak genellikle çabuk eskimiş olur	Aşınır ve hızlı veya yavaş bir şekilde eskiyebilir
Transfer maliyeti	Hesaplanması zor (örtük bilginin payı arttıkça artar)	Hesaplanması kolay (nakliye maliyetine ve bununla bağlantılı her şeye bağlıdır)
Mülkiyet	Sınırlıdır (patent, ticari sırlar, telif hakkı, ticari marka vb. ile) ve genellikle belirsizdir	Genellikle açık ve net
Mülkiyet hakları hükümlerinin uygulanması	Nispeten zor	Nispeten kolay

Kuruluşun maddi olmayan varlıkları şunları içerir:

· insan sermayesi- kuruluş çalışanlarının bireysel bilgi, deneyim, beceri ve yeteneklerinin toplamı ve değişimi algılama yetenekleri;

· kurumsal sermaye- bir şirketin süreçler, stratejiler, kavramlar, patentler, metodolojiler, veritabanları, ticari sırlar, markalar vb.'den oluşan iç yapısı. Kuruluşun fikri mülkiyetini (patentler, ticari markalar, telif hakları, hizmet markaları vb.) içerir ve altyapısı. Bir şirketin organizasyon sermayesi çalışanlar işten ayrıldığında değişmez. Bazı kaynaklarda sosyal sermaye ayrı olarak ele alınmamakta, ancak özü örgütsel sermayeye atfedilmektedir;

· ilişki sermayesi veya müşteri sermayesi– müşteri sadakatini, devamlılığını, ürünleri belirli müşterilere tanıtma yollarını vb. içerir.

Konsept de var kuruluşun entelektüel sermayesi, içerir:

İnsan sermayesi;

Organizasyon sermayesi;

İlişki sermayesi.

Entelektüel sermayenin bu üç ana bileşeninin etkileşimine dayanarak yedi ana bilgi yönetimi stratejisi tanımlanmaktadır.