Учет процесса заготовления основных средств. Учет процессов снабжения (заготовления) и производства

На ООО "Хлеб", как и на других предприятиях, совершается кругооборот активов, который включает три стадии: процесс заготовления, процесс производства и процесс продаж.

Часть полученных денежных средств от продажи продукции идет на приобретение материально-производственных запасов. Именно с приобретения запасов и начинается оборот активов.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы", с обособленным учете на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" сумм транспортно-заготовительных расходов.

Данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. Все затраты, связанные с их приобретением отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы".

К таким затратам относятся:

• - суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
• - расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
• - транспортно-заготовительные расходы;

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

• - расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;
• - расходы на хранение материалов;
• - расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;
• - расходы по таре;
• - недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
• - прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).

Этот показатель определяется по формуле:

Средняя себестоимость = (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде) / (Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде ).

И списывается на счет 20 "Основное производство":

Д-т 20 К-т 10

Списание со счета 16 в Д-т 20 рассчитывается следующим образом:

(Ост. по сч. 16 на нач. отч. мес. + обороты по Д-ту 16 сч. /Ост. сырья на нач. мес. + приход сырья за мес) * на списание сырья в тек. мес.

Отклонение в стоимости материалов отпущенных в производство списывается на счета учета затрат:

Д-т 20 (23, 25, 26, 44) К-т 16

А отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91/2 "Прочие расходы":

Д-т 91/2 К-т 16.

Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов (т.е. учитываются эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы) и списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство:

Д-т 10 К-т 60 - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке. Запись Д 10 К 60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика. Списание материалов, фактически поступивших на производство, отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 10. При отпуске в производство и при ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости. Остаток по счету 10 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей на складе.

При поступлении материалов бухгалтерами составляются следующие проводки:

1) приобретение материалов:

Д 10/1 К 60 - получены материалы

• 2) Д-т 10 К-т 20,28 - оприходование отходов производства, неисправимый брак.
• 3) при поступлении материалов от подотчетного лица.

Д-т 10 К-т 71 - получены материалы

4) получены безвозмездно материалы:

Д-т 10 К-т 98 - получены (по рыночной стоимости),

Д-т 98 К-т 91 - списывается стоимость при отпуске в производство.

Раздел 4. Принципы учета основных хозяйственных процессов

Организации совершают разнообразные хозяйственные операции, которые составляют содержание основных хозяйственных процессов. Именно хозяйственные процессы являются для организации объектами, составляющими хозяйственную деятельность.

В организации три основных хозяйственных процесса:

- заготовление товарно-материальных ценностей;

- производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);

- продажа продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Тема 4.1. Учет процесса снабжения

Лекция 15. Учет процесса снабжения (заготовления).

2. Транспортно-заготовительные расходы (отклонения).

1. Процесс заготовления. Бухгалтерский учет поступления основных средств, нематериальных активов и материалов.

Процесс заготовления - совокупность операций по обеспечению хозяйствующего субъекта предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления его хозяйственной деятельности (в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности).

В процессе заготовления хозяйствующие субъекты заключают договоры с поставщиками на поставку предметов и средств труда. В договорах обусловливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода права собственности покупателю, условия оплаты стоимости поступивших ценностей и других ресурсов, иные условия.

В бухгалтерском учете основные задачи процесса заготовления следующие:

Выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

Определение их фактической себестоимости;

Выявление результатов заготовительной деятельности.

Основными источниками поступления имущества хозяйствующего субъекта являются:

Вклад в уставный капитал;

Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договорам мены);

Приобретение за плату;

Дарение (безвозмездное получение);

Изготовление.

Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая в процессе заготовления средств и предметов труда, в зависимости от источников поступления отражается, как правило, с использованием следующих счетов расчетов:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при приобретении имущества за плату непосредственно у поставщиков, а также при поступлении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договорам мены);

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении имущества за плату через подотчетных лиц;

Счет 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал;

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении нетоварных операций, связанных с заготовлением имущества.

Что же касается безвозмездно полученного имущества (дарение), то оно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетами учета того или иного вида активов.

Изготовление имущества хозяйствующего субъекта для собственных нужд может осуществляться:

хозяйственным способом - собственными силами хозяйствующего субъекта.

подрядным способом - специализированными хозяйствующими субъектами.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с поступлением средств труда (основных средств, нематериальных активов), собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» по соответствующим объектам по мере ввода в эксплуатацию.

Объекты основных средств, требующие монтажа, сначала учитываются на счете 07 «Оборудование к установке», а после осуществления монтажных работ - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счете 01 «Основные средства» по мере ввода их в эксплуатацию.

Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, обеспечивающих предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции.

Предприятия приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы по покупным ценам, которые для него являются покупной стоимостью. Кроме того, оно несет затраты, вызываемые операций снабжения. К ним относят транспортно-заготовительные расходы (расходы на оплату провоза приобретенных ценностей, их выгрузку и разгрузку; расходы на доставку груза со станции прибытия до склада покупателя), пошлины на ввоз; расходы на растаможивание груза; комиссионные вознаграждения снабженческим, посредническим организациям; невозмещаемые из бюджета налоги и сборы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением этих материалов.

Фактическая стоимость поступивших материалов из покупной стоимости материалов и расходов по их приобретению. При учета процесса снабжения используются счета производственных запасов.

Калькулирование - это способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены.

В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции. Себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль (доход).

Затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные. Прямые можно непосредственно включить в ту или иную калькуляцию. Это заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, материалы.

Косвенные обычно относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы и т.д. Они в течении месяца (периода) собираются на отдельных счетах, а в конце месяца (периода) распределяются по видам продукций.

Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производственных рабочих.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции должна быть в центре внимания бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговым инспектором. При искусственном завышении себестоимости занижается итоговый доход (прибыль) предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.

Процесс производства представляет собой совокупность операции па изготовлению продукции участие в производстве трех основных моментов - труда, предметов и средств труда - приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов. При этом важным моментом является разграничения затрат на включаемые и не включаемые в себестоимость готовой продукции.

Объектами бухгалтерского учета в процессе производства является производственная себестоимость готовой продукции, которая складывается из:

• - материальных затрат;
• - затрат на оплаты труда рабочих;
• - отчислений по оплате труда;
• - накладных расходов.

Как и следовало из характеристики косвенных расходов, накладные расходы собираются на одном счете в течение отчетного периода и по его завершении списываются с кредита счета, распределяясь по видом производства (изделий) и на конец отчетного периода остатков не имеют.

Набор соответствующих фактов об изменении состояния отдельных наименований активов и/или пассивов характеризует хозяйственный процесс.

Формирование расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта предусматривает следующие хозяйственные процессы:

– процессы заготовления;

– процесс производства;

– процесс обращения.

Как известно, определяющей фазой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производство материальных благ.

Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный процесс заготовления производственных запасов.

Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья и материалов, других ресурсов, обеспечивающих непрерывный процесс производства.

Задача бухгалтерского учета на этом этапе – правильно и своевременно исчислить объем заготовления, выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщиков и произвести с ними расчеты. Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.

Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, спецификации, упаковочные листы и т. п.).

Сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной и в отдельных отраслях промышленности достигает более одной трети покупной стоимости материалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и пр.

На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по фактической себестоимости.

На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов чаще всего осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение производственных запасов отражается на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

На счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и издержек по их завозу. Состав последних определяется соответствующими нормативными документами.

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков.

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и др. формируется информация, показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что часть производственных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.

Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным, например договорным, ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, равные величине транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету «Материалы». Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов, и получим его фактическую себестоимость заготовления.

Процессы воспроизводства в нормально функционирующем хозяйствующем субъекте носят непрерывный характер. Целью, основным ориентиром расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне, так и на макроэкономическом уровне является процесс производства материальных благ. В ходе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому его непрерывность зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что, в свою очередь, связано с непрерывным и четким осуществлением процесса заготовления (материально-технического снабжения).

Процесс заготовления - совокупность операций по обеспечению хозяйствующего субъекта предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления его хозяйственной деятельности (в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности).

В процессе заготовления хозяйствующие субъекты заключают договоры с поставщиками на поставку предметов и средств труда. В договорах обусловливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода права собственности покупателю, условия оплаты стоимости поступивших ценностей и других ресурсов, иные условия.

В бухгалтерском учете основные задачи процесса заготовления следующие:

¾ выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

¾ определение их фактической себестоимости;

¾ выявление результатов заготовительной деятельности.

Учет процесса заготовления позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения средств и предметов труда, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных активов.

Основными источниками поступления имущества хозяйствующего субъекта являются:

¾ вклад в уставный капитал;

¾ приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);

¾ приобретение за плату;

¾ дарение (безвозмездное получение);

¾ изготовление.

Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая в процессе заготовления средств и предметов труда, в зависимости от источников поступления отражается, как правило, с использованием следующих счетов расчетов:

¾ счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при приобретении имущества за плату непосредственно у поставщиков, а также при поступлении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);

¾ счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении имущества за плату через подотчетных лиц;

¾ счет 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал;

¾ счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении нетоварных операций, связанных с заготовлением имущества.

Что же касается безвозмездно полученного имущества (дарение), то оно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетами учета того или иного вида активов.

Изготовление имущества хозяйствующего субъекта для собственных нужд может осуществляться:

¾ хозяйственным способом - собственными силами хозяйствующего субъекта. Особенность хозяйственного способа состоит в том, что счета по учету затрат, связанные с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), отражаются в корреспонденции со счетами, аккумулирующими информацию о расходах, понесенных при создании данных активов;

¾ подрядным способом - специализированными хозяйствующими субъектами. Данный способ, как правило, предполагает использование счетов по учету затрат, связанных с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете затраты, связанные с поступлением средств труда (основных средств, нематериальных активов), собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» по соответствующим объектам по мере ввода в эксплуатацию.

Объекты основных средств, требующие монтажа, сначала учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» , а после осуществления монтажных работ - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счете 01 «Основные средства» по мере ввода их в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет поступления основных средств схематически представлен на рис. 4.