Учет основных средств, полученных при реорганизации в форме выделения. Передача ос в рамках реорганизации Ввод ос при слиянии компания 1с бухгалтерия

Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).Согласно ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица.Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44 утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций (далее – Методические указания). Вступительная бухгалтерская отчётность возникшей организации на дату её государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учётом отражённых реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний.На дату составления разделительного баланса имущество считается разделённым между реорганизуемой и возникающей организацией.

Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох

ГК РФ, ст. 34 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О гос. и муниципальных унитарных предприятиях», ст. 20, п. 1 ст. 56 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Специальные правила о реорганизации, в частности о преобразовании отдельных видов организационно-правовых форм юридических лиц п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19 О непризнании реорганизацией преобразование ЗАО в АО и наоборот п. 4 ст. 29 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ О непризнании реорганизацией изменение вида унитарного предприятия или передачи его другому собственнику п. 2 ст. 57 ГК РФ О возможности в установленных законом случаях реорганизации ООО в форме разделения или выделения по решению уполномоченных гос. органов или по решению суда ст.

Реорганизация в форме присоединения: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Внимание

Реорганизация в форме разделения Затраты до даты добавления записи в ЕГРЮЛ должны быть учтены как внереализационные расходы компании, которая реорганизуется. По окончании реорганизации затраты будут учитываться у недавно созданных юрлиц. Это относится и к реорганизации по форме выделения. Для оформления разделительного баланса осуществляется разделение показателей бух.

отчетности реорганизуемого юрлица (кроме данных о прибыли и убытках), бухучет записей об этом содержать не будет. По сведениям из разделительного баланса и заключительной бух. отчетности составляется вступительная бух. отчетность всех возникших после разделения компаний да день гос. регистрации.

Бухгалтерский учет при реорганизации предприятия: проводки

Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1.Как в случае с реорганизацией по форме разделения организациям, возникшим в результате реорганизации, составить вступительную бухгалтерскую отчетность? Вступительная бухгалтерская отчетность составляется в обязательном порядке, при этом учитываются данные заключительной отчетности и разделительного баланса. Вопрос №2. Необходимо ли закрывать счета убытков и прибыли, или можно обойтись без этого? Нет, закрытия счетов убытков и прибыли обойти нельзя, поскольку необходимо определить размер чистой прибыли всех организаций, которые приняли решение участвовать в реорганизации. Оцените качество статьи.

Реорганизация в форме выделения

Если ЗАО преобразуется в АО, изменяется вид унитарного предприятия, или же оно передается новому владельцу, это не будет признано реорганизацией. Оценка активов и пассивов при реорганизации Стоимость имущества, записанная в разделительном балансе или передаточном акте, обязана сходиться с той, что числится в описи или расшифровке к ним. Оценка имущества передающей и принимающей стороны проводится:

• по остаточной стоимости,
• по нынешней стоимости на рынке,
• по фактической себестоимости МПЗ,
• по первоначальной стоимости денежных инвестиций,
• иным методом.

Передача имущества по правилам универсального правопреемства не принимается за его реализацию или за безвозмездную передачу при ведении бухучета (проводки не делаются).
Обязательства реорганизуемого ООО показываются в сумме, отразившей в бухучете задолженность по Кредиту (в т.ч.

Постановка на учет ос при реорганизации в форме присоединения?

Учет при реорганизации в форме выделения разницы между суммой стоимости имущественных прав, внесенных в счет оплаты имущества, и номинальной стоимостью получаемых акций, паев или долей в качестве прибыли/убытков. В целях бухгалтерского учета разница между данными показателями не признается прибылью или убытком юридического лица. Ошибка №2. Неотражение хозяйственных операций в промежутке времени между составлением с целью проведения реорганизации разделительного баланса и датой внесения соответствующей записи в Единый реестр.

Отражать в данный период времени все хозяйственные операции является обязанностью реорганизуемой компании, поскольку юридические лица, участвующие в реорганизации, обязаны знать о произошедших на предприятии изменениях.

Затраты делятся на обе компании: на присоединенную и на ту, с которой происходит слияние. Затраты, которые были понесены до оформления передаточного акта присоединяемой компанией, отразятся в ее бухучете на сч. 91 (лучше завести с/сч «Затраты по реорганизации»). А те, что были понесены после его составления, - в бухучете ООО, с которым планируется слияние.

Важно

Не берется во внимание, кто фактически терпел убытки. Такая же схема подойдет для реорганизации по форме присоединения. Вступительная бух. отчетность вновь организованного ООО на день внесения записи в ЕГРЮЛ составляется, исходя из сведений передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бух.

отчетности (не проводится во вступительной отчетности появившегося ООО) подвергшихся слиянию компаний.

Как в бухгалтерском учете отразить выбытие ос при реорганизации

Методических указаний начисление амортизации по основным средствам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организаций, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), при принятии объекта к бухгалтерскому учёту на основании разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника (п. п. 17, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).Согласно п.
В 2010 г. сформирован подход в правоприменении перехода права собственности на объекты недвижимого имущества, перешедшие к правопреемнику в результате реорганизации (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010). Согласно данному подходу переход права собственности на объекты недвижимого имущества на основании разделительного баланса осуществляется по факту реорганизации независимо от регистрации прав собственности на это имущество.При этом после завершения реорганизации правопреемник вправе не обращаться с заявлением о признании прав собственности на недвижимое имущество в соответствующий регистрирующий орган, поскольку разделительный баланс и документы о государственной регистрации реорганизации являются документами, достаточными для подтверждения права собственности правопреемника на такие объекты». Руководитель Консультационного отдела Левенец Н.В.
Бухучет обязан содержать оформление по отдельности:

• промежуточной (оформляемой между днем отчуждения имущества и обязанностей реорганизуемого ООО и днем составления записей в ЕГРЮЛ) и
• заключительной отчетности (с закрытием счетов учета убытков и прибыли, отражением распределения чистой прибыли на осуществление задач, утвержденных учредителями в соглашении).

Если в период написания промежуточной отчетности поменялась стоимость сдаваемого имущества, это нужно указать в пояснительной бумаге к отчету или в оформить уточнение к разделительному балансу или передаточному акту, так как сведения, содержащиеся в них станут основанием для внесения данных об имуществе, обязанностях и прочих показателях во вступительный бух. отчет только что созданного юрлица (также будет рассмотрен заключительный бух. отчет).

Учетная политика любого учреждения, предприятия и т.д. ведется непрерывно на протяжении всего существования как самостоятельного, так и после реорганизации в составе другого юридического лица либо при образовании новых автономных субъектов.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В виду чего, такой процесс как передача остатков при реорганизации должен соответствовать всем принципам учетной политики, в первую очередь непрерывности и полноты учета.

Что это

В общем понимании передача остатков – переход прав и обязанностей реорганизуемого юр.лица или нескольких юр.лиц в пользу:

• нового (при слиянии, выделении, преобразовании);
• новых хоз.субъектов (при разделении);
• к иному уже существующему юр.лицу (при присоединении).

Такой переход прав и обязанностей основывается на бухгалтерской отчетности и находит свое отражение в передаточном акте.

Чем регулируется

Основные и наиболее общие вопросы передачи остатков при реорганизации, как и самой реорганизации, урегулировано нормами Гражданского кодекса РФ.

Отдельные моменты вопросов передачи остатков предусмотрены в:

Кроме того действует ряд специальных законодательных актов, которые учитывают специфику реорганизуемого субъекта.

Так, для передачи остатков при реорганизации:

• школы применяются
• для федеральных учреждений;
• казенного учреждения или бюджетного учреждения актуальны нормы

Видео: пример составления

Общая процедура для любого вида

Законом предусмотрено несколько видов форм реорганизации, но на практике чаще всего встречается присоединение.

Основанием для проведения реорганизации любого юр.лица является решение учредителей, а в случае с реорганизацией учреждения образования муниципального или государственного уровня требуется положительное заключение комиссии, которая оценит последствия решения и реорганизации в целом.

• создается комиссия по реорганизации;
• определяется срок реорганизации и лица, несущие ответственность за ее проведение.

Реорганизуемое юр.лицо должно в 3-дневный срок со дня, когда было принято решение, уведомить орган, осуществивший его регистрацию, о начале реорганизации по установленной форме с приложением копии решения для того чтобы последний внес в реестр сведения о начале реорганизации.

В случае, если имеет место присоединение, то такая обязанность лежит на хоз.субъекте-правоприемнике.

Реорганизуемый субъект каждый месяц в последующие 2 месяца должен через СМИ информировать массы о реорганизации. О проведении реорганизации наравне с регистрирующим органом уведомляется территориальный орган контроля за уплатой страховых взносов.

Поставить в известность требуется и всех кредиторов, которые известны реорганизуемому лицу. Сделать это надо в 5-дневный срок (дни учитываются только рабочие), течение которого начинается с момента уведомления регистрирующего органа.

При этом конкретных требований к форме соответствующего уведомления не имеется.

Что касается содержания, то требуется указать:

• срок, до которого кредиторы имеют возможность заявить претензию о возмещению долга;
  
• расчеты, которые произведены к моменту завершения реорганизации не были проведены подлежат передаче правопреемнику, либо может быть принято решение в индивидуальном порядке о списании задолженности будь то кредиторская или дебиторская в порядке предусмотренном актами законодательства;
• контрагентов, действия договором с которыми рассчитаны на продолжительные временные промежутки (аренда, коммунальные услуги и т.д.) информируют с целью перезаключения соответствующих договоров, поскольку имеет место смена одной из сторон договора.

На основании чего определяются остатки

Нормативно предусмотрен и порядок определения остатков реорганизации, если таковой не соблюден, то возникают сомнения в правильности определения остатков и сама реорганизация может быть поставлена под удар.

Порядок проведения инвентаризации

Удостовериться в наличии активов и обязательств, подлежащих передаче, необходимо путем проведения инвентаризации. Она предшествует составлению отчетности.

Порядок проведения инвентаризации осуществляется с учетом требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных

Инвентаризация проводится комиссионно, при этом целесообразно в качестве членов комиссии привлекать представителей организации, выступающей правопреемником.

Количество дубликатов инвентаризационных описей может превышать, чем предусмотренное метод.рекомендациями.

В ходе инвентаризации, если имело место произведение расчетов с кредиторами, которое отражено в описях, стоит удостоверить актами сверок.

Составление разделительного баланса

Составление разделительного баланса имеет место при реорганизации в форме разделения или выделения и является своего рода альтернативой передаточного акта, которым завершается реорганизация.

В разделительном балансе содержатся сведения о разделяемых между субъектами:

• имуществе;
• правах;
• обязанностях.

В указанном документе должна быть отражена информация о правопреемстве по всем, имеющимся у реорганизованного хоз.субъекта, кредиторам и должникам, в том числе и обязательствам, которые контрагенты оспаривают.

Утверждение разделительного баланса осуществляется учредителями или органом, инициировавшими своим решением реорганизацию.

Составление передаточного акта

Передаточный акт – фактически финальный документ при реорганизации и имеет приблизительный образец, который содержит:

• Число, месяц и год составления, а также место.
• Обязательно отмечается в документе, что указанный акт передачи свидетельствует о факте перехода прав и обязанностей от одного субъекта хозяйствования в пользу другого с указанием наименований соответствующих субъектов.
• Отражаются бухгалтерские показатели (суммы активов и пассивов субъекта, который реорганизуется, с подробной расшифровкой, отражается задолженность как кредиторская (с разбивкой по кредиторам), так и дебиторская.
• Готовый акт утверждается. В случае с юридическим лицом в форме ООО, ЗАО и т.д. утверждается на общем собрании его участниками, и результат отражается в протоколе. Единоличный учредитель утверждает акт своим решением.
• Готовый акт подлежит подписанию руководителем хоз.субъекта.

Остаток реорганизации в форме

Передача остатков при различных формах реорганизации имеет свои особенности и нюансы.

Слияние

При такой форме реорганизации на всех участвующих хоз.субъектах лежит обязанность подготовить итоговую отчетность по бухгалтерии. Ее составление осуществляется на дату, предшествующую дате регистрации сведений о реорганизации.

В итоговой отчетности фиксируются операции, которые имели место в промежуток между подписанием передаточного акта и закрытием субъекта-предшественника.

Указанные операции влияют на результаты, отраженные в передаточном акте и разнят его с итоговым балансом.

Итоговый баланс исключает возможность сдачи балансов и иной документации, поскольку к моменту слияния отчетный период у предшественников истек.

Субъект, образовавшийся после слияния, готовит вступительную отчетность, на день регистрации реорганизации в ЕГРЮЛ.

Выделение

Основным документом при выделении является разделительный баланс, состоящий из ряда отчетных бумаг, в которых сосредоточены сведения о прошлой, текущей и предстоящей работе субъектов.

Выделение как способ реорганизации имеет свои особенности.

В частности с точки зрения налогообложения, новый созданный хоз.субъект не будет выступать в налоговом аспекте правопреемником субъекта, претерпевшего реорганизацию, а соответственно не несет налоговых обязательств своего предшественника.

Что касается акционерных обществ, то здесь особенности затрагивают уставной капитал, который после реорганизации может уменьшаться, но сумма может быть меньше чем уставной капитал нового общества.

Преобразование

В результате реорганизации в форме преобразования ЗАО в ООО происходит не просто смена названия, а имеет место прекращение существования ЗАО как такового. Говорить о продолжении бух.учета после такой формы реорганизации невозможно.

Отчетность, которая будет вестись в новом ООО, будет основываться на отчетности ЗАО на момент прекращения его существования.

На дату реорганизации ЗАО подготовит итоговую отчетность, которая будет охватывать период с начала года до регистрации ООО.

ООО втупительную отчетность формирует на дату гос.регистрации на основании данный разделительного баланса, передаточного акта и итоговой бух.отчетности ЗАО.

Разделение

Форма реорганизации разделение схожа с формой выделение, однако имеют место налоговые особенности. При разделении налоговые обязательства предшественника переходят и на правопреемника.

Присоединение

Форма реорганизации присоединение схожа с формой – слияние. Отличительная особенность – подготовка заключительной бухгалтерии, которая осуществляется при данной форме только присоединяемым субъектом.

Кто несет ответственность за правильность

Учредителями организаций принято решение провести реорганизацию ООО-1 в форме присоединения к нему ООО-2. Как отражаются в учете операции по реорганизации в форме присоединения у обеих сторон?

Присоединение является одной из пяти законодательно закрепленных форм реорганизации юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Пунктом 2 ст. 58 ГК РФ установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Бухгалтерский учет операций и их отражение в отчетности при реорганизации в форме присоединения осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).

Бухгалтерский учет и отчетность у присоединяемой организации (ООО-2)

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, т.е. новое юридическое лицо при этом не создается.

В соответствии с п. 9 Методических указаний на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность в порядке, установленном приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией.

Пунктом 10 Методических указаний пояснено, что в связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта или разделительного баланса и даты внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о прекращении деятельности присоединенной организации в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемой организацией составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность.

В соответствии с п. 22 Методических указаний до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с ее текущей деятельностью (например продажа ТМЦ, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды и т.п.) отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации. Все вышеперечисленные расходы, изменения (расхождения) в стоимости имущества и обязательств, подлежащих передаче, должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и их следует раскрыть в пояснительной записке к заключительной отчетности либо в уточнениях к передаточному акту.

При этом числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса. Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу.

Таким образом, до момента внесения записи в ЕГРЮЛ присоединяющаяся организация никаких записей в своем учете, связанных с предстоящей реорганизацией, делать не должна, все операции, связанные с текущей деятельностью, этой организации нужно отражать в учете в общеустановленном порядке.

Расходы, связанные с реорганизацией (например, внесение соответствующих изменений в учредительные документы и другое) в период со дня утверждения передаточного акта до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности, у присоединяемой организации для целей бухгалтерского учета признаются прочими расходами. При этом на основании п. 12 Указаний данные расходы, независимо от их существенности, подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках обособленно по отдельной строке.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности ООО-2 производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей, с учетом особенностей, предусмотренных в разделах V и VII Указаний (п. 9 Указаний).

Отметим, что закрытие счетов осуществляется аналогично закрытию счетов по итогам отчетного года.

В бухгалтерском учете присоединяемой организации должны быть сделаны проводки:

На сегодняшний день нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат указаний относительно отражения в учете организации-правопреемника поступления активов и обязательств от присоединяемой организации.

Поэтому представляется, что ООО-1 вправе самостоятельно разработать методику отражения таких операций в бухгалтерском учете и закрепить ее в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Отметим, что некоторые специалисты, с мнением которых можно ознакомиться в ряде изданий СМИ, рекомендуют в такой ситуации использовать, например, счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" , субсчет "Расчеты по присоединяемому имуществу в порядке реорганизации" ("Поглощение конкурентов. Как быть с учетом?" (О. Ежова, "Расчет", N 12, декабрь 2009 г.)), или счет 00 ("Реорганизация в форме присоединения" ("Горячая линия бухгалтера", N 7-8, апрель 2008 г.)).

Полагаем, что и тот, и другой варианты вполне приемлемы при условии их закрепления в учетной политике организации.

Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:

Следует учитывать, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации в качестве первичных учетных документов следует применять унифицированные первичные документы, которые используются при принятии к учету того или иного имущества, в случае его обычного поступления в организацию. Например, при приемке основных средств можно использовать: Акт по форме ОС-1 и Инвентарную карточку учета объекта основных средств ОС-6 (утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21.01.2003 N 7).

При отражении по бухгалтерским счетам сведений о размере уставного капитала, сформированного в результате реорганизации, следует руководствоваться п. 25 Методических указаний:

При увеличении уставного капитала его показатель по балансу должен соответствовать его сумме, закрепленной в решении учредителей о реорганизации. При этом корректировка проводится за счет того показателя, который служит источником этого увеличения (сумма добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.);

При уменьшении уставного капитала его величина также должна быть отражена в балансе согласно той сумме, которая закреплена в решении. Разница регулируется числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налоговый учет

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица изложен в статье 50 НК РФ. Согласно этой статье обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а также суммы штрафов, наложенных на присоединяемую организацию за совершение налоговых правонарушений до завершения ее реорганизации.

Таким образом, обязанность по уплате налогов (налога на прибыль и налога на имущество) возлагается на правопреемника.

Обратите внимание, что уплатить налоги до окончания реорганизации может и сама организация, прекращающая свою деятельность. Для этого достаточно знать период (месяц), в котором реорганизация завершится. Право уплатить налог досрочно предоставлено налогоплательщикам абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ. Поскольку НК РФ не установлены специальные сроки уплаты налогов в случае реорганизации, то налоги должны быть уплачены в сроки, предусмотренные НК РФ.

В налоговом учете передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации также не признается реализацией товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Соответственно, у присоединяемой организации не возникает объекта обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146). Кроме того, не подлежат восстановлению и уплате в бюджет присоединяемой организацией соответствующие суммы налога по переданным правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Особенности обложения НДС присоединяющей организаций определены в ст. 162.1 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль у присоединяемой организации доходы и расходы определяются в обычном порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом следует учесть, что передаваемое по передаточному акту имущество не признается реализацией.

У присоединяющей организации-правопреемника при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов в соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) присоединяемой организацией до даты завершения реорганизации.

В составе расходов стоимость полученных имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права с учетом положений п. 2.1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, в составе приложений к передаточному акту необходимо предоставить перечень имущества и обязательств в оценке по данным налогового учета присоединяемой организации.

В случае перевода сотрудников присоединяемой организации в присоединяющую налоговая база для исчисления НДФЛ присоединяющей организации формируется с учетом данных полученного ими дохода в присоединяемой организации в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ, подтвержденных справками в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

Подскажите, какими проводками и документами оформить переход основных средств при преобразовании юридического лица из ЗАО в ООО? Согласно статье 57 ГК РФ преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица. На основании пункта 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н (далее — Методические указания № 44н):

• вступительная бухгалтерская отчетность ООО составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности ЗАО (п.

Учет основных средств при реорганизации

Регистрационной палате? И соответственно акт ОС-1 на какую дату надо оформлять? В случае начисления амортизации сумма объекта по акту ОС-1 будет отличаться от суммы по разделительному балансу. Как правильно оформить документы? Ответ: Реорганизация юридического лица может быть проведена по решению его учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами, путём слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ).При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Реорганизация юридического лица в форме выделения считается завершённой с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (п.

4 ст.

Вариант учета основных средств при реорганизации

Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).Таким образом, по нашему мнению, объект недвижимости должен включаться в состав основных средств созданной организации с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств на основании формы N ОС-1а на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации -29.12.2011 и с 01.01.2012 начислять амортизацию по нему.Начисление амортизации реорганизуемой организацией (ООО «Дом детской одежды») прекращается также на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (29.12.2011).

Реорганизация в форме присоединения: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Надо обратить внимание и на п. 3 ст. 6 данного Закона, в соответствии с которым принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются, в частности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.
Непрерывность в качестве основополагающего принципа бухгалтерского учета должна соблюдаться организацией с момента регистрации до момента реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ (п. 3 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).

Как оформить приложения по основным средствам при передаче реорганизации

Как оформить приложения по основным средствам при передаче реорганизации»Прием-передача основных средств и материалов у учреждений (Зернова И Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Таким образом, передача определенных видов имущества должна согласовываться бюджетными и автономными учреждениями с учредителями.

Документальное оформление передачи (получения) имущества Хозяйственная операция по передаче (получению) имущества (требующая согласования с учредителем) должна быть оформлена распорядительным актом (распоряжением) учредителя (учредителей) о передаче (получении) имущества. Требования к оформлению передаточного акта при реорганизации юридического лица 2.

Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох

Соответственно, по мнению автора, вновь образовавшаяся в результате реорганизации организация никак не должна зависеть от порядка отражения операций по счетам бухгалтерского учета, принятого в учетной политике реорганизованной организации. В п. 13 Методических указаний сказано, что вступительная отчетность образовавшейся в результате реорганизации организации составляется на основании передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций. В данном пункте нет требований для отражения полученных активов именно на тех счетах бухгалтерского учета, на которых они учитывались ранее.

Передаются, на наш взгляд, данные по активам с их стоимостной оценкой, а никак не характеристики отражения всего перечисленного на счетах бухгалтерского учета.

Реорганизация: передача основных средств

Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств. Следовательно, объект недвижимости принимается созданной организацией в состав основных средств: до государственной регистрации права собственности на него, например, на субсчёте 01-10 «Объект недвижимости, право собственности, на который не зарегистрировано», после государственной регистрации переводится на субсчёт 01-1 «Объект недвижимости» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.
ПБУ 6/01, т.е. списывать полученные объекты стоимостью менее 20 000 руб. в состав МПЗ. Используя описанный нестандартный подход, организация, принимающая объекты основных средств, убьет сразу двух зайцев:

• избавится от полученных при реорганизации основных средств стоимостью менее лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 руб., тем самым упростив работу бухгалтерии по отражению их на счетах бухгалтерского учета;
• уменьшит налоговые платежи по налогу на имущество, так как в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается имущество, учитываемое организацией в качестве объектов основных средств.

Как и в любом нестандартном с точки зрения бухгалтерского и налогового учета способе отражения операций, предложенный автором подход может вызвать вопросы у проверяющих органов.

Как оформить поступление ос при реорганизации

• как учесть поступление основных средств при передаче имущества в рамках реорганизации

• как в учете оформить передачу основных средств при реорганизации юридического лица?

• Прием-передача основных средств и материалов у учреждений (Зернова И
• Требования к оформлению передаточного акта при реорганизации юридического лица
• Бухгалтерская пресса и публикации 2008
• Передаточный акт при присоединении

передаточный акт при реорганизации (скачать образец) составление передаточного акта необходимо если осуществляется одна из форм реорганизации: слияние, преобразование и поглощение.
Москве от 17.11.2008 N 19-12/106700).Основанием для отражения в налоговом учёте у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств будут акт о приёме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1а, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания ОС), выписка из регистров налогового учёта реорганизуемой организации о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.При этом созданное общество вправе установить срок полезного использования по недвижимости с учётом срока эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).Амортизация по объекту ОС, переданному в порядке реорганизации, начисляется по месяц (включительно), в котором завершена реорганизация (внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ – 29.12.2011) (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

Внимание

Специально для сайта www.4dk-audit.ru Вопрос: Мы провели реорганизацию ООО «Х» путём выделения из него новых юридических лиц. В результате чего от ООО «Х» перейдёт нежилое помещение. На момент реорганизации был оформлен Протокол Общего собрания участников от 05.09.2011 г.

и разделительный баланс на дату 05.09.2011.

Инфо

Вновь образованные фирмы зарегистрированы в налоговой 29 декабря 2011 г. Нужно ли при этом оформлять передаточный акт на эти помещения? Если да, то по какой форме? Документы на регистрацию права собственности отдали в Регистрационную Палату. Также хочется понять, когда мы должны перестать начислять амортизацию: с момента разделительного баланса (т.

к.
Так как однозначного ответа на эти вопросы законодатель не дает, то, на взгляд автора, можно использовать два подхода к отражению в учете принимаемых при реорганизации основных средств. Стандартный подход к отражению полученных при реорганизации основных средств На практике организации, получившие активы при реорганизации, отражают их чаще всего на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых переданные активы отражались у реорганизуемой организации. Особенно заметен этот «порядок» при передаче основных средств, ранее использовавшихся в реорганизуемой организации.
При получении имущества бухгалтер относит его сразу на счет 01 и продолжает в дальнейшем его амортизировать для целей как бухгалтерского, так и налогового учета вне зависимости от остаточной стоимости полученного имущества.

И мущество, находящееся в собственности юридического лица, может быть передано другому юридическому лицу по следующим вариантам:

1. реорганизация в форме выделения;
2. реорганизация в форме разделения;
3. внесение имущества в уставный капитал;
4. передача по договору купли-продажи.

Рассмотрим подробнее перечисленные варианты.

1. Реорганизация в форме выделения

Реорганизация - один из способов образования или ликвидации юридического лица, которые должны проходить по правилам, установленным статьями 57-60 Гражданского кодекса. Процесс реорганизации основывается на универсальном правопреемстве, которое представляет собой особый порядок перехода всего имущества, имущественных прав и обязательств реорганизуемой организации к ее преемнику.

Реорганизация может быть осуществлена в форме разделения, выделения. Реорганизация юридического лица (в том числе в форме выделения, разделения) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) (п. 1 ст. 57 ГК РФ). При этом юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ, подп. 1, 3 ст. 55 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Документооборот

В бухгалтерском учете порядок реорганизации предприятия регулируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н (далее - Методические указания).

Первичными документами, связанными с реорганизацией, на основании пункта 4 Методических указаний являются:

• учредительные документы организаций, возникших в результате реорганизации;
• решения учредителей о реорганизации;
• передаточный акт или разделительный баланс.

Проведение инвентаризации

Согласно пункту 1 статьи 59 Гражданского кодекса разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Для установления достоверных сведений об имуществе, передающемся при реорганизации, реорганизуемая организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств, предусмотренную пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49).

В соответствии с пунктом 7 Методических указаний оценка передаваемого в порядке правопреемства имущества может производиться одним из следующих способов:

• по остаточной стоимости в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности;
• по текущей рыночной стоимости в сумме экспертной оценки стоимости этого имущества;
• по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

Судебная практика

Если предусматривается оценка по текущей рыночной стоимости, такая стоимость должна быть подтверждена данными независимой оценки и отражена в передаточном акте либо разделительном балансе (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.01.2007 г. № А66-3061/2006).

Реорганизуемая организация

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

Согласно пункту 8 статьи 162.1 Налогового кодекса при передаче правопреемнику основных средств, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Таким образом, обязательств по исчислению и уплате НДС по итогам реорганизации у реорганизуемой и вновь создаваемой организаций не возникает.

Данная точка зрения подтверждена также письмом Минфина РФ от 22.04.2008 г. № 03-07-11/155.

Правопреемник

У правопреемника НДС при получении не возникает.

Налог на прибыль

Реорганизуемая организация

Для целей налогообложения прибыли передача объекта основного средства вновь созданной организации (правопреемнику) при реорганизации не признается реализацией (подп. 2 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса передача имущества правопреемнику в рамках реорганизации не приводит к образованию у него налогооблагаемого дохода.

Амортизация не начисляется реорганизуемой организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была завершена реорганизация (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Передача имущества при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества или как его безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н).

Правопреемник

Стоимость ОС, полученного организацией, созданной путем выделения, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 251 НК РФ).

Имущество принимается правопреемником к налоговому учету по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны на дату перехода права собственности. При получении в процессе реорганизации объектов основных средств они принимаются правопреемником к налоговому учету по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Рекомендуется в целях сближения налогового и бухгалтерского учета вновь создаваемой организации определить единый порядок оценки передаваемого имущества и закрепить данный порядок в решении участников ООО о проведении реорганизации в форме выделения.

Если в бухгалтерском учете будет определена передача по текущей рыночной стоимости, расходы (доходы) от переоценки имущества для налогового учета не принимаются.

В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Если правопреемник получил в процессе реорганизации бывшие в употреблении основные средства, то он имеет право начислять по ним амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования по данным передающей стороны (т.е. берется установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником) (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Амортизация начисляется у правопреемника с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена его государственная регистрация (п. 6 ст. 259 НК РФ). Приведем данные в Таблице 1.

2. Реорганизация в форме разделения

Аналогично реорганизации в форме выделения юридическое лицо считается реорганизованным в форме разделения с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ, подп. 1, 4 ст. 54 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Порядок документооборота предусмотрен Методическими указаниями и аналогичен реорганизации в форме выделения. При этом также проводится инвентаризация.

Оценка передаваемого имущества для целей бухгалтерского учета

Порядок оценки передаваемого имущества аналогичен порядку при реорганизации в форме выделения (смотри выше) и изложен в пункте 7 Методических указаний.

Передаваемое имущество оценивается по решению учредителей. Причем если решено провести оценку по остаточной стоимости (фактической себестоимости МПЗ, первоначальной стоимости финансовых вложений), то в передаточном акте или разделительном балансе стоимость передаваемого имущества будет равна указанной в бухгалтерской отчетности, явившейся основанием для составления данных документов.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 26 Методических указаний в случае реорганизации компании в форме разделения числовые показатели бухгалтерской отчетности делятся между вновь создаваемыми организациями в соответствии с решением учредителей.

Реорганизуемая организация

Для целей бухучета реорганизуемые организации начисляют амортизацию до даты внесения записи о реорганизации в ЕГРЮЛ.

Правопреемник

Вновь созданные организации начисляют амортизацию по внеоборотным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они прошли государственную регистрацию. Нормы амортизации и срок использования вновь созданная организация может установить другие, чем те, которые применяла реорганизуемая организация. Обязательства перед кредиторами отражаются в передаточном акте или разделительном балансе в той же оценке, что и в бухгалтерском учете передающей стороны. При этом учитываются убытки, причитающиеся к возмещению кредиторам.

Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль

Аналогичен вышеизложенному при реорганизации в форме выделения. Приведем данные в Таблице 2.

3. Взнос в уставный капитал

Учет у учредителя (передающая сторона)

Налог на прибыль

В счет формирования уставного капитала могут быть внесены в том числе неденежные вклады, которыми, в свою очередь, могут быть основные средства.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклад в уставный капитал).

В подпункте 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса сказано, что у организации, приобретающей акции и доли в уставном капитале других организаций, не возникает прибыли или убытка при передаче имущества в счет оплаты этих акций или долей. Следовательно, при взносе основных средств в качестве вклада в уставный капитал доходы и расходы не возникают. При этом стоимость приобретаемых акций или долей признается равной остаточной стоимости вносимого имущества и определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество, с учетом дополнительных расходов, которые признаются для целей налогообложения передающей стороны при таком внесении.

Бухгалтерский учет

Денежная оценка неденежных вкладов участников осуществляется учредителями по их взаимному согласованию, однако в тех случаях, когда стоимость вносимых в уставный капитал объектов превышает 200 МРОТ (в настоящий момент это 20 000 руб.), такая оценка должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, признается первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет формирования уставного капитала (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01)).

На основании пункта 14 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02)) в бухгалтерском балансе передающей стороны взамен актива, учтенного по исторической стоимости, будет сформировано финансовое вложение в оценке, согласованной участниками.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений передающей стороны определен в пункте 9 ПБУ 19/02. В данном случае первоначальной стоимостью признаются фактические затраты организации. А фактические затраты - это остаточная стоимость передаваемого имущества.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость приобретенной доли в уставном капитале определяется исходя из остаточной стоимости имущества, переданного в качестве вклада. Но в бухгалтерском учете в стоимость финансового вложения включается также сумма налога на добавленную стоимость, восстановленного учреждением при передаче имущества в уставный капитал.

Письмо Минфина России от 30.10.2006 г. № 07-05-06/262 гласит, что сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.

А в налоговом учете восстановленная сумма НДС не включается в стоимость приобретаемой доли, так как относится к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, приведенным в пункте 19 статьи 270 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать, что передающая сторона обязана восстановить НДС. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В налоговом учете восстановленный налог не включается в стоимость передаваемого имущества. Он как бы сверх стоимости имущества передается обществу, учредителем которого является организация, и потом принимается к вычету принимающей стороной.

Сумма налога восстанавливается и перечисляется в бюджет. Счет-фактура не выписывается, а в книге продаж регистрируются реквизиты счета-фактуры, по которому изначально был заявлен вычет при приобретении этого имущества. В этой связи интересно недавно вышедшее письмо Минфина России от 20.05.2008 г. № 03-07-09/10. В нем сказано, что если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, исчисленная в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действующих в период применения налоговых вычетов.

Одновременно сообщено, что данное письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативное предписание, и не является нормативным правовым актом. Ссылаясь на письмо Минфина России от 07.08.2007 г. № 03-02-07/2-138, сказано, что настоящее письмо носит информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.

В настоящее время порядок учета передаваемого НДС нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен. В то же время Минфином России были даны разъяснения в письмах от 19.12.2006 г. № 07-05-06/302, от 30.10.2006 г. № 07-05-06/262, согласно которым при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации сумма НДС отражается по дебету счета учета НДС в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

На практике возможны ситуации, когда в учредительных документах участниками ООО устанавливается, что передаваемое право на вычет НДС формирует в том числе вклад в уставный капитал. В этом случае и само передаваемое имущество, и НДС, являющийся по сути передаваемым правом, имеющим денежную оценку, будут формировать уставный капитал ООО и, следовательно, отражаться по кредиту счета 80 и по строке 410 «Уставный капитал» бухгалтерского баланса.

Учет у вновь созданной организации
(принимающая сторона)

Налог на прибыль

Статьей 277 Налогового кодекса установлено, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость полученных в виде вклада в уставный капитал объектов основных средств признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета организации-учредителя.

Согласно письму Минфина России от 06.12.2006 г. № 03-03-04/1/813 стоимость объекта основных средств, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача данного имущества.

Бухгалтерский учет

В пункте 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Налог на добавленную стоимость

Как указывалось выше, согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным пунктом Налогового кодекса, не включаются в стоимость имущества в случае использования ОС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном пунктом 11 статьи 171 Налогового кодекса. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача данного имущества.

Для наглядности рассмотрим ситуацию на простом примере.

Пример 1

Свернуть Показать

Юридическое лицо учредило дочернее предприятие и внесло в уставный капитал здание, остаточная стоимость которого составляет 70 миллионов рублей. В момент приобретения здания организация заплатила НДС (18%) и возместила его из бюджета.

Оценочная стоимость здания равна остаточной стоимости и величине объявленной суммы взноса в уставный капитал.

Для упрощения примера рассмотрим передачу-приемку имущества без его перевода со счета 01 на счет 01 «выбытие», а также списание на данный счет накопленной амортизации.

3.1. Учет участка земли

Согласно статье 35 Земельного кодекса при переходе права собственности на здание, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием и необходимой для его использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 14 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 1 ст. 15 закона № 14-ФЗ). В данном случае в качестве такого вклада передается часть земельного участка, принадлежащего организации.

Учет у учредителя
(передающая сторона участка земли)

Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса у организации-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых долей.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей главы 25 Налогового кодекса признается равной стоимости вносимого имущества (части земельного участка), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклад в уставный капитал хозяйственного общества), не признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Внесенный организацией вклад в уставный капитал признается финансовым вложением и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 2, 3, 8 ПБУ 19/02). В случае оплаты вклада неденежными средствами (передачей земельного участка) применяется норма пункта 14 ПБУ 19/02. В соответствии с ней первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В данном случае при принятии к учету финансового вложения цена передаваемого актива определяется как согласованная учредителями стоимость земельного участка.

Учет земли у вновь созданной организации
(принимающая сторона)

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль земельный участок принимается по стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на земельный участок к организации. При этом стоимость вносимого имущества должна быть подтверждена документально (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету объекты ОС принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость земельного участка формируют сумма денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и сумма государственной пошлины, уплаченной организацией за регистрацию права собственности в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса (п. 7, 8, 9, 12 ПБУ 6/01).

Приведем данные в Таблице 3.

4. Передача имущества по договору купли-продажи

Продавец

Налог на прибыль (доходы от реализации)

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), право собственности на результаты выполненных работ, оказанных услуг - с момента приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ). При этом момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.

Напомним, что переход права собственности на недвижимые объекты подлежит государственной регистрации в территориальных органах Росрегистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 9 закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ). Поэтому выручку от реализации недвижимости нужно признавать на дату такой регистрации.

Однако Минфин России высказывает мнение, что признавать доход нужно в момент передачи объекта недвижимости по акту приемки-передачи и подачи документов на регистрацию (письма от 08.11.2006 г. № 03-03-04/1/733, от 03.07.2006 г. № 03-03-04/1/554).

Порядок признания расходов

Амортизацию по проданному объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из состава амортизируемого имущест ва налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ). Одним из существенных признаков, необходимых для признания имущества амортизируемым, является его использование для извлечения дохода. Но при передаче объекта покупателю по акту приемки-передачи возможность использования объекта для извлечения дохода у продавца прекращается; следовательно, такие основные средства перестают отвечать признакам амортизируемого имущества у организации-продавца. Значит, амортизацию по недвижимому имуществу продавец прекратит начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошла передача объекта покупателю по акту приемки-передачи основных средств.

Остаточную стоимость проданного объекта можно включить в расходы в том месяце, когда будет отражен налогооблагаемый доход от его реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Напоминаем, что в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Следует обратить внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса налоговые инспекции при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов имеют право проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Налог на добавленную стоимость

Реализация объектов недвижимости на территории России подпадает под обложение НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: либо день отгрузки (передачи) товаров, либо день их оплаты. Согласно пункту 3 статьи 167 Налогового кодекса, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях главы 21 Налогового кодекса приравнивается к его отгрузке. Следовательно, в рассматриваемом случае датой отгрузки объекта недвижимости признается дата государственной регистрации перехода права собственности на него (см. письма ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@, Минфина России от 05.05.2006 г. № 03-04-11/80, от 11.05.2006 г. № 03-04-11/88).

Организация производит начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, исходя из договорной стоимости этого имущества (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Счет-фактуру следует выставить покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки объекта основного средства, в частности, регистрации права собственности на объект недвижимости покупателем (хотя не исключено, что продавец предъявит счет-фактуру одновременно с актом приема-передачи объекта).

Однако налоговые органы не поддерживают данную точку зрения. По их мнению, НДС следует начислить при физической передаче объекта.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, перечисленных в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99). Одним из условий является переход права собственности на товар от организации к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Следовательно, до государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость организация не признает выручку от ее реализации (письмо Минфина России от 03.08.2006 г. № 03-06-01-04/151).

Покупатель

Расходы (амортизация) в целях исчисления налога на прибыль

Статьей 259 Налогового кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Также следует учитывать, что согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Следовательно, с этой даты организация-покупатель начнет амортизировать объект недвижимости (например, письмо Минфина России от 11.10.2005 г. № 03-03-04/1/275).

К тому же в письме УФНС по Московской области от 19.05.2006 г. № 22-19-И/0226 налоговые органы указали, что принятие объекта недвижимости к налоговому учету в качестве основного средства, по которому оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, производится с момента подтверждения факта передачи документов на государственную регистрацию (письмо Минфина России от 26.10.2005 г. № 03-03-04/1/301).

Налог на добавленную стоимость

Сумму НДС, уплаченную продавцу недвижимости, организацияпокупатель может предъявить к налоговому вычету (ст. 171 НК РФ) при условии, если:

• объект недвижимого имущества будет использоваться в деятельности организации, которая облагается НДС;
• от продавца недвижимости получен счет-фактура, подтверждающий право на вычет.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 16.05.2006 г. № 03-02-07/1-122).

В письме от 13.07.2005 г. № 03-04-11/158 финансисты указали, что при приобретении основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество.

Бухгалтерский учет

Основное средство отражается на счетах бухгалтерского учета в случае начала его фактической эксплуатации (при наличии оформленных первичных учетных документов) по передаточному акту и при условиях:

• подачи документов на государственную регистрацию права собственности;
• наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости (письмо Минфина России от 13.11.2003 г. № 04-02-05/2/66).

4.1. Учет участка земли

Продавец

Налог на прибыль

В налоговом учете на дату государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок к покупателю организация признает доход от реализации в сумме договорной цены (п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.09.2006 г. № 07-05-06/241).

Доход от продажи земельного участка организация вправе уменьшить на стоимость этого земельного участка, по которой он числится в налоговом учете (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 09.11.2006 г. № 03-03-04/1/738).

Налог на добавленную стоимость

Операции по реализации земельных участков не являются объектом налогообложения по НДС согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет

На основании пункта 17 ПБУ 6/01 земельные участки не подлежат амортизации. Следовательно, независимо от срока использования земельного участка организацией на момент продажи балансовая стоимость земельного участка равна его первоначальной стоимости.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, поступления от продажи объекта основного средства являются прочими доходами.

Стоимость проданного земельного участка учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).

Покупатель

Налог на прибыль

Земельные участки в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость

Как сказано выше, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса земельные участки не являются объектом налогообложения. Следовательно, отсутствует НДС, принимаемый к вычету.

Бухгалтерский учет

Приобретенный земельный участок включается в состав основных средств организации по первоначальной стоимости (п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01). Причем такой объект основных средств, как земельный участок, амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).

Приведем данные в Таблице 4.