Cách phản ánh việc đánh giá lại tài sản cố định trong kế toán. Đánh giá lại tài sản cố định (đăng kê) Đánh giá lại tài sản cố định trong kế toán thuế
Kết quả của việc đánh giá lại lần đầu một khoản mục Tài sản cố định (FPE) được phản ánh trong kế toán như thế nào nếu nó đã được ghi giảm và việc trích khấu hao tiếp theo cho khoản mục Tài sản cố định này?
Một tổ chức sản xuất lần đầu tiên đánh giá lại một tài sản - một tòa nhà hành chính, chi phí ban đầu, theo hồ sơ kế toán và thuế, lên tới 18.770.000 rúp, số khấu hao lũy kế tính đến ngày phản ánh kết quả đánh giá lại là 2.932.812,60 rúp. Dựa trên báo cáo của một thẩm định viên độc lập, chi phí (thay thế) hiện tại của tòa nhà vào cuối năm báo cáo là 15.130.850 RUB.
Trong kế toán và kế toán thuế, thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là 384 tháng, khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng. Theo chính sách kế toán vì mục đích thuế, số tiền khấu hao tài sản cố định dùng cho nhu cầu quản lý được phân loại là chi phí gián tiếp. Kế toán thuế sử dụng phương pháp dồn tích.
Kế toán
Tài sản cố định được chấp nhận hạch toán theo nguyên giá, ghi nhận chi phí thực tế cho việc mua sắm, xây dựng và sản xuất, ngoại trừ thuế GTGT và các loại thuế được hoàn khác (khoản 7, 8 của Chế độ kế toán “Kế toán tài sản cố định” PBU 6/01, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 30 tháng 3 năm 2001 N 26n).
Nguyên giá tài sản cố định được hoàn trả thông qua khấu hao (khoản 17 của PBU 6/01).
Được phép thay đổi nguyên giá ban đầu của tài sản cố định mà chúng được chấp nhận hạch toán, kể cả trong trường hợp đánh giá lại tài sản cố định (đoạn 2 khoản 14 của PBU 6/01).
Việc đánh giá lại tài sản cố định được thực hiện nhằm xác định giá trị thực tế của tài sản cố định theo nguyên giá tài sản cố định phù hợp với giá thị trường và điều kiện tái sản xuất tại ngày đánh giá lại (khoản 3 khoản 41 Hướng dẫn kế toán). tài sản cố định, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13.10.2003 N 91n (sau đây gọi là Hướng dẫn)).
Một tổ chức thương mại có thể, không quá một lần mỗi năm (vào cuối năm báo cáo), đánh giá lại các nhóm tài sản cố định tương tự theo giá gốc (thay thế) hiện tại bằng cách lập chỉ số hoặc tính toán lại trực tiếp theo giá thị trường được ghi lại (khoản 15 của PBU 6/01 , khoản 43 của Hướng dẫn ) .
Chúng ta hãy lưu ý rằng khi đưa ra quyết định đánh giá lại tài sản cố định đó, cần lưu ý rằng trong tương lai chúng sẽ được đánh giá lại thường xuyên để nguyên giá tài sản cố định mà chúng được phản ánh trong kế toán và báo cáo không khác biệt đáng kể so với giá trị tài sản cố định đó. chi phí (thay thế) hiện tại (đoạn 2 trang 15 PBU 6/01).
Việc đánh giá lại tài sản được thực hiện bằng cách tính lại giá gốc hoặc giá hiện tại (thay thế), nếu đối tượng này được đánh giá lại trước đó và số tiền khấu hao tích lũy trong toàn bộ thời gian sử dụng đối tượng (đoạn 3 khoản 15 của PBU 6 /01). Trong trường hợp này, do hạng mục TSCĐ trước đó chưa được đánh giá lại nên nguyên giá của hạng mục TSCĐ được tính lại.
Số tiền khấu hao của tài sản do đánh giá lại được tính vào kết quả tài chính dưới dạng chi phí khác (đoạn 6, đoạn 15 của PBU 6/01, đoạn 2, đoạn 48 của Hướng dẫn Phương pháp).
Quy trình tính toán và phản ánh số tiền giảm giá trong tài khoản kế toán được giải thích trong đoạn 48 của Hướng dẫn phương pháp.
Chênh lệch giữa chi phí ban đầu và chi phí thay thế của đối tượng (giảm giá) là 3.639.150 RUB. (18.770.000 RUB - 15.130.850 RUB). Số tiền khấu hao được tính lại là 2.364.195,39 RUB. (2.932.812,60 RUB x 15.130.850 RUB / 18.770.000 RUB). Chênh lệch giữa số tiền khấu hao lũy kế và số tiền khấu hao được tính lại là 568.617,21 RUB. (2.932.812,60 RUB - 2.364.195,39 RUB).
Số liệu về giá trị tài sản cố định được đánh giá lại được phản ánh tại thời điểm ngày 31 tháng 12 của năm thực hiện đánh giá lại. Đồng thời, số liệu so sánh của báo cáo tài chính các kỳ (kỳ) liền kề trước báo cáo không thay đổi (Phụ lục kèm theo Công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 29/01/2014 N 07-04-18/01 ).
Trong tương lai, tính khấu hao (từ tháng 1 năm sau) theo giá thay thế và tỷ lệ khấu hao tính theo thời gian sử dụng hữu ích của đối tượng này (khoản 2 khoản 19 PBU 6/01).
Các khoản khấu trừ khấu hao từ giá thành của một tài sản (tòa nhà hành chính) được tính như một phần chi phí cho các hoạt động thông thường như chi phí hành chính. Chúng ta hãy lưu ý rằng chi phí hành chính có thể được tính toàn bộ vào chi phí sản xuất trong kỳ báo cáo mà chúng được ghi nhận, nếu chính sách kế toán quy định thủ tục đó (khoản 5, 7, 9, 16, 20 của Điều lệ). Quy định kế toán “Chi phí của tổ chức” PBU 10/99, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 5 năm 1999 N 33n, khoản 7 của Quy định kế toán “Chính sách kế toán của tổ chức” (PBU 1/2008) , được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 10 năm 2008 N 106n). Trong cuộc tham vấn này, chúng tôi tiến hành với điều kiện là chi phí hành chính tạo thành chi phí sản xuất trong kỳ báo cáo được ghi nhận.
Hồ sơ kế toán để phản ánh các giao dịch được xem xét được lập có tính đến các nguyên tắc nêu trên cũng như các nguyên tắc quy định tại Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản để hạch toán hoạt động kinh tế tài chính của các tổ chức đã được Bộ Tài chính phê duyệt. Nga ngày 31 tháng 10 năm 2000 N 94n và được hiển thị bên dưới trong bảng mục.
Thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí ban đầu của tài sản cố định được hoàn trả bằng cách tính khấu hao, trong trường hợp này là 384 tháng hàng tháng (bắt đầu từ tháng tiếp theo tháng tài sản cố định được đưa vào hoạt động) với số tiền là 48.880,21 rúp. (18.770.000 RUB x 1/384 tháng). Điều này diễn ra từ đoạn 4 của Nghệ thuật. 259, đoạn 2 của Nghệ thuật. 259.1 của Bộ luật thuế Liên bang Nga.
Số khấu hao lũy kế được tính vào chi phí liên quan đến sản xuất, kinh doanh (khoản 3, khoản 2, Điều 253, khoản 3, Điều 272 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Trong trường hợp này, theo chính sách kế toán vì mục đích thuế, số tiền khấu hao tài sản cố định dùng cho nhu cầu quản lý là chi phí gián tiếp được tính đầy đủ vào chi phí của kỳ báo cáo (thuế) hiện tại (đoạn 9, 10, khoản 1, khoản 2 Điều 318 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).
Số dương (âm) do đánh giá lại tài sản cố định không được ghi nhận là thu nhập (chi phí) khi tính thuế và không được chấp nhận khi xác định giá gốc thay thế của tài sản cố định và khi tính khấu hao được tính cho mục đích tính thuế theo quy định. với Chương. 25 của Bộ luật thuế Liên bang Nga (đoạn 6, khoản 1, điều 257 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).
Để biết thêm thông tin về vấn đề này, hãy xem Hướng dẫn thực hành về thuế thu nhập.
Áp dụng PBU 18/02
Số tiền khấu hao của một tài sản (có tính đến việc điều chỉnh khấu hao) tham gia vào việc hình thành lợi nhuận (lỗ) kế toán và không ảnh hưởng đến cơ sở tính thuế thu nhập. Đồng thời, tổng chi phí dưới hình thức giảm giá và khấu hao lũy kế của một tài sản, tạo thành lãi (lỗ) kế toán trong toàn bộ thời gian sử dụng tài sản đó sẽ trùng với số chi phí dưới hình thức khấu hao của tài sản đó. tài sản, giảm cơ sở tính thuế thu nhập.
Căn cứ phần giải thích tại đoạn 6, 7, 8, 9 của Giải thích R82 “Chênh lệch tạm thời về thuế thu nhập” (được Trung tâm Phương pháp Kế toán phê duyệt ngày 15/10/2008), chênh lệch phát sinh liên quan đến việc ghi giảm tài sản cố định được ghi nhận là chênh lệch tạm thời được khấu trừ, dẫn đến phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại (DTA) (khoản 11, 14 của Quy chế kế toán “Kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp” PBU 18/02, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 N 114n).
Việc số tiền khấu hao lũy kế hàng tháng trong kế toán thuế vượt quá số tiền khấu hao lũy kế trong kế toán sau khi phản ánh kết quả đánh giá lại dẫn đến giảm (hoàn trả) số ONA phát sinh trước đó (khoản 17 của PBU 18/02).
|
Số lượng, chà. |
Tài liệu chính |
|||
|
Phản ánh mức khấu hao nguyên giá ban đầu của tài sản cố định |
Báo cáo của thẩm định viên, Tính toán chứng chỉ kế toán, |
|||
|
Phản ánh mức khấu hao của một tài sản |
Báo cáo thẩm định viên, Báo cáo kế toán, Thẻ kiểm kê để ghi lại một khoản mục tài sản cố định |
|||
|
Phản ánh CNTT phát sinh liên quan đến việc giảm giá ((3.639.150 - 568.617,21) x 20%) |
Tính chứng chỉ kế toán |
|||
|
Hàng tháng bắt đầu từ tháng 1 năm sau sau khi phản ánh kết quả đánh giá lại |
||||
|
Khấu hao lũy kế (15 130 850 / 384) |
Tính chứng chỉ kế toán |
|||
|
Các chi phí thuộc dạng khấu hao được tính vào giá vốn hàng bán (không bao gồm các chi phí khác) |
Tính chứng chỉ kế toán |
|||
|
Giảm (dập tắt) SHE ((48.880,21 - 39.403,26) x 20%) |
Tính chứng chỉ kế toán |
|||
* Nguyên giá (thay thế) hiện hành của TSCĐ được hiểu là số tiền tổ chức phải trả vào ngày đánh giá lại nếu cần thay thế bất kỳ đồ vật nào (đoạn 2 khoản 43 Hướng dẫn phương pháp).
Khi xác định chi phí (thay thế) hiện tại, có thể sử dụng thông tin sau: dữ liệu về các sản phẩm tương tự nhận được từ các tổ chức sản xuất; thông tin về mức giá từ cơ quan thống kê nhà nước, thanh tra thương mại và các tổ chức; thông tin về mức giá được công bố trên các phương tiện thông tin đại chúng và tài liệu chuyên ngành; đánh giá của phòng kiểm kê kỹ thuật; ý kiến chuyên gia về nguyên giá (thay thế) hiện hành của tài sản cố định (đoạn 4, khoản 43 của Hướng dẫn). Trong trường hợp này, việc đánh giá giá trị hiện tại (thay thế) của tài sản cố định được thực hiện bởi một thẩm định viên độc lập. Các giao dịch kế toán cho dịch vụ thẩm định viên không được xem xét trong cuộc tư vấn này và các mục tương ứng trong bảng đăng tải không được đưa ra.
** Xin lưu ý rằng một cách tiếp cận khác có thể được áp dụng cho chênh lệch phát sinh liên quan đến việc giảm giá, cũng như các chênh lệch hàng tháng phát sinh sau khi giảm giá giữa số tiền khấu hao tích lũy trong kế toán và kế toán thuế. Do mục đích tính thuế thu nhập doanh nghiệp không tính đến kết quả đánh giá lại nên khi ghi nhận các chi phí và thu nhập này trong kế toán, các chênh lệch thường xuyên và nghĩa vụ thuế thường xuyên tương ứng và tài sản thuế thường xuyên (PNA) được hình thành (khoản 4, 7). của PBU 18/02). Theo đó, đối với số chi phí thừa dưới hình thức khấu hao được ghi trong kế toán thuế so với chi phí được ghi trong kế toán, sau khi giảm giá, chênh lệch cố định và PNA tương ứng cũng được hình thành (khoản 4, 7 của PBU 18/02).
Chúng ta hãy lưu ý rằng lựa chọn phản ánh sự khác biệt theo PBU 18/02 là chủ đề xét đoán chuyên môn của kế toán viên và được cố định trong chính sách kế toán của tổ chức (khoản 7 của PBU 1/2008).
Nguyên giá TSCĐ được hạch toán có thể thay đổi do thực hiện, ngoài ra, nguyên giá có thể thay đổi trong quá trình đánh giá lại TSCĐ.
Đánh giá lại tài sản cố định - tính toán lại nguyên giá của tài sản cố định cho phù hợp với giá thị trường thực tế của nó.
Việc đánh giá lại chỉ có thể được thực hiện bởi các tổ chức thương mại, tổ chức này tự quyết định khi nào họ sẽ thực hiện việc này và đối tượng nào cần đánh giá lại. Đồng thời, cần nhớ hạn chế: việc tính toán lại có thể được thực hiện không quá một lần mỗi năm vào cuối năm. Điều cần lưu ý là nếu tổ chức muốn đánh giá lại tài sản cố định thì quyết định này phải được thể hiện trong Pháp lệnh về chính sách kế toán và sau đó phải được thực hiện thường xuyên.
Vào cuối năm báo cáo, một văn bản hành chính (lệnh, hướng dẫn) được ban hành.
Tổ chức xác định giá trị thị trường hiện tại của đối tượng vào ngày tính toán lại một cách độc lập hoặc với sự tham gia của người thẩm định. Do đánh giá lại giá trị của đối tượng thay đổi (tăng hoặc giảm), giá trị mới gọi là giá trị thay thế của tài sản cố định.
Ngoài việc tính lại nguyên giá TSCĐ ở tài khoản 01, bạn cũng nên tính lại nguyên giá TSCĐ của đối tượng ở tài khoản 02.
Do việc đánh giá lại, giá trị của tài sản có thể tăng hoặc giảm.
Khi tăng, chúng tôi quan sát thấy giá trị tăng lên, khi giảm, giảm giá. Kết quả thu được được phản ánh vào kế toán vào đầu năm sau.
Đánh giá lại
Số tiền đánh giá lại, tức là số tiền mà giá trị đã tăng lên, được coi là vốn bổ sung và được phản ánh vào khoản vay. Hệ thống dây điện trông giống như: D01 K83 .
Kết quả của việc đánh giá lại, cả việc tăng (đánh giá lại) và giảm (khấu hao) giá trị tài sản đều được phép.
Kết quả đánh giá lại được phản ánh tại bộ phận kế toán tại 91 Thu nhập và chi phí khác. Kết quả đánh giá lại được phản ánh trong kế toán vào đầu kỳ báo cáo mới.
Đăng khi đánh giá lại tài sản cố định: D01 K83 - nguyên giá đã tăng.
Đăng khi trích khấu hao tài sản cố định: D91/2 K01 - giá trị đã giảm.
Khi đánh giá lại tài sản cố định, ngoài việc tính toán lại giá trị đồ vật còn phải tính toán lại.
Để làm điều này, trước tiên chúng tôi tính toán mức độ hao mòn, nghĩa là chúng tôi tìm tỷ lệ khấu hao lũy kế theo phần trăm. Sau đó, chúng tôi nhân giá trị đánh giá lại của tài sản cố định với mức độ khấu hao và thu được mức khấu hao được tính lại.
Trường hợp đánh giá lại thì việc tính lại khấu hao được thể hiện bằng cách ghi: D83 K02.
Trong trường hợp giảm giá, bài đăng trông như thế này: D02 K91/1.
ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (NHẬP)
ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH. VÍ DỤ VỀ ĐÁNH GIÁ VÀ TIẾP THỊ
Ví dụ về đánh giá lại một đối tượng là tài sản cố định (đánh giá lại):
Tài sản cố định với chi phí ban đầu là 20.000 rúp. Khấu hao trên nó được tính ở mức 4.000 rúp.
Theo kết quả phân tích thị trường, giá thị trường trung bình hiện tại của hệ điều hành này đã được xác định, lên tới 25.000 rúp. Tức là chi phí đã tăng thêm 5.000 rúp.
Hãy tính lại khấu hao:
A = 25.000 * 20% / 100% = 5.000 rúp. Tức là chi phí khấu hao tăng thêm 1000.
Đăng tin đánh giá lại tài sản cố định:
Ví dụ về đánh giá lại tài sản cố định (khấu hao):
Tài sản cố định có giá ban đầu là 20.000.
Số tiền khấu hao lũy kế là 4000.
Giá thị trường trung bình cho hệ điều hành tương tự là 16.000 (giảm 4.000 rúp).
Tỷ lệ hao mòn = 4000*100% / 20000 = 20%.
Khấu hao do đánh giá lại: 16.000 * 20% / 100% = 3.200 (giảm 800).
Đăng ký khấu hao tài sản cố định.
Khi thay đổi vốn điều lệ, mở rộng kinh doanh và trong các trường hợp khác, bạn cần biết giá trị thị trường của tài sản. Cách dễ nhất để xác định giá thực là đánh giá lại. Quy định về đánh giá lại tài sản năm 2019 như thế nào?
Gởi bạn đọc! Bài viết nói về những cách điển hình để giải quyết vấn đề pháp lý nhưng mỗi trường hợp đều mang tính cá nhân. Nếu bạn muốn biết làm thế nào giải quyết chính xác vấn đề của bạn- Liên hệ tư vấn:
ĐƠN ĐĂNG KÝ VÀ CUỘC GỌI ĐƯỢC CHẤP NHẬN 24/7 và 7 ngày một tuần.
Nó nhanh và MIỄN PHÍ!
Một trong những nhiệm vụ chính của kế toán hiện đại là hạch toán tài sản cố định. Đồng thời, chi phí của chúng có xu hướng thay đổi theo bối cảnh lạm phát và nền kinh tế thị trường.
Từ quan điểm kế toán, việc định giá cần được xem xét một cách toàn diện trong mối liên hệ với việc ghi chép các giao dịch đánh giá lại. Thủ tục đánh giá lại tài sản cố định năm 2019 như thế nào?
Những gì bạn cần biết
Tổ chức có toàn quyền đánh giá lại giá trị tài sản cố định. Mục đích chính của thủ tục này là thiết lập giá thực của các đồ vật dựa trên giá thị trường và các điều kiện tái sản xuất.
Công ty có thể độc lập quyết định có nên đánh giá lại hay không. Nhưng bạn cần nhớ rằng khi định giá lại, sau này phải tiến hành thường xuyên, không quá một lần một năm.
Việc đánh giá lại tài sản cố định thường xuyên được thực hiện để xác định giá trị thực của chúng, nghĩa là giá trị của các đối tượng có giá trị được trình bày trong kế toán không khác biệt đáng kể so với giá trị hiện tại.
Các định nghĩa
Đánh giá lại là một thủ tục để làm rõ chi phí thay thế của một đối tượng, mục đích của việc này là đưa giá trị về mức giá thị trường hiện tại.
Quá trình đánh giá lại bao gồm việc tính toán lại nguyên giá và số tiền khấu hao được tính cho kỳ áp dụng. Kết quả đánh giá lại phụ thuộc vào số tiền tính toán lớn hơn hay nhỏ hơn giá gốc.
Khi chi phí thay thế lớn hơn giá trị còn lại (ban đầu), thì việc giảm giá sẽ diễn ra. Chi phí thay thế đã vượt quá giá trị còn lại - có sự định giá quá cao.
Kết quả đánh giá lại không được đưa vào báo cáo tài chính của năm trước. Các chỉ số thu được chỉ được sử dụng khi tạo vào đầu kỳ báo cáo mới.
Tuy nhiên, thuật ngữ “đánh giá lại giá trị tài sản cố định” có vẻ không rõ ràng. Điều này là do các định nghĩa khác nhau về khái niệm này trong các tiêu chuẩn khác nhau.
Giờ đây, một thực thể có thể phát triển các chỉ số đánh giá lại một cách độc lập, được hướng dẫn bởi thông tin về mức độ lạm phát trong khu vực hiện diện hoặc đặt hàng phát triển có trả phí từ Ủy ban Thống kê Nhà nước.
Về nguyên tắc, phương pháp chỉ số hóa khó thực hiện hơn nên việc đánh giá lại một khoản mục tài sản cố định thường được thực hiện bằng cách tính toán lại.
Số tiền khấu hao hoặc đánh giá lại của một đồ vật được xác định bằng cách tính giá gốc từ giá trị thay thế được xác lập dựa trên kết quả đánh giá lại.
Trong kế toán quốc tế, việc đánh giá lại tài sản cố định được quy định. Theo các tiêu chuẩn này, việc đánh giá lại được thực hiện theo giá trị hợp lý.
Điều này được xác định dựa trên dữ liệu thị trường. Nghĩa là, cách tính giá thay thế trong PBU là một biến thể của việc đánh giá lại theo IFRS.
Sự hình thành của một đơn đặt hàng
Quyết định định giá lại tài sản phải được ghi theo trình tự có liên quan của người quản lý.
Tài liệu này chứa các thông tin sau:
Được hướng dẫn theo lệnh, kế toán chuẩn bị danh sách các đồ vật cần định giá lại và trước tiên hãy kiểm tra tính sẵn có của chúng.
Danh sách chứa thông tin về từng đối tượng của nhóm HĐH được chỉ định, cụ thể là:
- Tên chính xác;
- ngày mua lại;
- ngày chấp nhận hạch toán.
Nó được sản xuất vào ngày nào?
Một thực thể kinh tế có quyền đánh giá lại tài sản cố định của mình không quá một lần mỗi năm, vào cuối kỳ báo cáo, tức là vào ngày 31 tháng 12.
Ngày đánh giá lại chính xác được xác định theo ngày lập bảng cân đối kế toán hàng năm. Điều này là do kết quả đánh giá lại được đưa vào báo cáo tài chính.
Bảng cân đối kế toán hàng năm phải được phê duyệt chậm nhất là sáu tháng sau ngày kết thúc năm báo cáo đối với Công ty cổ phần và không muộn hơn bốn tháng đối với Công ty trách nhiệm hữu hạn.
Như vậy, thời gian đánh giá lại là khoảng thời gian từ ngày 31 tháng 12 của năm báo cáo đến ngày được phê duyệt Bảng cân đối kế toán.
Sau khi đánh giá một nhóm tài sản cố định giống nhau, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá lại thường xuyên. Nhưng nó không được thiết lập về mặt pháp lý chính xác ý nghĩa của tính đều đặn.
Vì vậy, có thể tổng hợp việc đánh giá lại hàng năm, hai, ba năm một lần hoặc hơn nhưng không quá một lần đánh giá mỗi năm.
Tổ chức phải tuân thủ nghiêm ngặt tần suất đánh giá lại đã được phê duyệt.
Nghĩa là, nếu lần đánh giá lại gần đây nhất được thực hiện cho một nhóm đối tượng nhất định thì sau một thời gian quy định trong chính sách kế toán phải đánh giá lại các tài sản cố định này. Trách nhiệm thuế và hành chính được cung cấp cho việc đánh giá lại bất thường.
Tác động đến kết quả tài chính
Căn cứ vào kết quả đánh giá lại, đối tượng được chiết khấu hoặc đánh giá lại. Đồng thời, việc đánh giá lại làm tăng vốn cá nhân, quy mô tài sản ròng và cơ sở tính thuế. Markdown—giảm các giá trị này.
Việc đánh giá lại tài sản cố định được coi là có lợi cho doanh nghiệp khi:
Nhưng khi áp dụng, chủ thể sẽ phải nộp một khoản thuế tài sản lớn khi định giá lại tài sản. Ngược lại, số tiền thuế nộp vào ngân sách sẽ giảm khi xảy ra hiện tượng giảm giá.
Kế toán đánh giá lại tài sản cố định
Kết quả đánh giá lại tài sản cố định phải được phản ánh vào kế toán. Các mục kế toán khác nhau tùy thuộc vào khấu hao hoặc đánh giá lại, cũng như số lần đối tượng được đánh giá.
Khi giảm giá đồ vật, người ta sử dụng các loại bút toán kế toán sau:
| Dt84 Kt01 | Tổng giá trị giảm giá tài sản cố định trong lần đánh giá lại lần đầu |
| Dt02 Kt 84 | Số khấu hao được điều chỉnh |
| Đt83/1 Kt01 | Mức giảm giá tài sản cố định trong lần đánh giá lại và các lần đánh giá tiếp theo bằng với lần đánh giá lại trước đó |
| Dt02 Kt83 | Điều chỉnh khấu hao khi đánh giá lại thứ cấp |
| Dt84 Kt01 | Mức giảm giá vượt quá so với lần đánh giá lại trước đó |
| Dt02 Kt84 | Điều chỉnh chi phí khấu hao khi mức khấu hao vượt quá mức đánh giá lại trước đó |
Việc điều chỉnh khấu hao tính tại thời điểm đánh giá lại được thực hiện trên cơ sở hệ số đặc biệt:
Trong trường hợp này, tổng số khấu hao đã điều chỉnh được tính như sau:
Để thể hiện việc đánh giá bổ sung tài sản cố định trong kế toán, các giao dịch sau được sử dụng:
Đánh giá lại tài sản cố định có tác động tích cực đến quy mô tài sản ròng. Tuy nhiên, hiệu ứng này là ngắn hạn.
Về lâu dài, các chỉ số tài sản ròng chỉ cải thiện do hiệu quả tài chính của doanh nghiệp được cải thiện.
Chú ý!
- Do luật pháp thường xuyên thay đổi, thông tin đôi khi trở nên lỗi thời nhanh hơn mức chúng tôi có thể cập nhật trên trang web.
- Tất cả các trường hợp đều rất riêng lẻ và phụ thuộc vào nhiều yếu tố. Thông tin cơ bản không đảm bảo giải pháp cho các vấn đề cụ thể của bạn.
Sau khi xem xét vấn đề, chúng tôi đã đi đến kết luận sau:
Báo cáo của thẩm định viên được biên soạn năm 2015 không thể được sử dụng làm tài liệu xác nhận nguyên giá (thay thế) tài sản cố định hiện tại tính đến ngày 31/12/2016. Vì vậy, việc đánh giá lại TSCĐ năm 2016 không thể sử dụng số liệu từ báo cáo này.
Cơ sở lý luận của kết luận:
Vấn đề đánh giá lại tài sản cố định được quy định tại chuẩn mực 6/01 “Kế toán tài sản cố định” (sau đây gọi tắt là PBU 6/01) và Hướng dẫn kế toán tài sản cố định theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13 tháng 10 , 2003 N 91n (sau đây gọi là Hướng dẫn).
Nguyên giá của tài sản cố định được chấp nhận hạch toán không thể thay đổi, ngoại trừ các trường hợp được thiết lập bởi PBU 6/01 và các quy định (chuẩn mực) kế toán khác. Do đó, được phép thay đổi nguyên giá ban đầu của tài sản cố định mà chúng được chấp nhận hạch toán, kể cả trong trường hợp đánh giá lại chúng (khoản 14 của PBU 6/01, khoản 41 của Hướng dẫn phương pháp luận).
Việc đánh giá lại tài sản cố định được thực hiện nhằm xác định giá trị thực của tài sản cố định bằng cách điều chỉnh giá trị ban đầu của tài sản cố định phù hợp với giá thị trường và điều kiện tái sản xuất tại thời điểm đánh giá lại (khoản 41 của Hướng dẫn).
Dựa trên điều khoản 15 của PBU 6/01, một tổ chức thương mại có thể (nhưng không bắt buộc) không quá một lần mỗi năm (vào cuối năm báo cáo) đánh giá lại các nhóm tài sản cố định tương tự theo giá gốc (thay thế) hiện tại.
Hãy để chúng tôi nhắc bạn rằng trong năm báo cáo, trên cơ sở Phần 1 của Nghệ thuật. 15 Luật Liên bang ngày 6 tháng 12 năm 2011 N 402-FZ “Về kế toán” (sau đây gọi tắt là Luật N 402-FZ) được hiểu là một năm dương lịch - từ ngày 1 tháng 1 đến hết ngày 31 tháng 12, trừ trường hợp thành lập, tổ chức lại và giải thể pháp nhân.
Nghĩa là, nếu tổ chức quyết định tiến hành đánh giá lại tài sản cố định trong năm 2016 thì việc đánh giá lại phải được thực hiện vào thời điểm cuối năm báo cáo, tức là tính đến ngày 31/12/2016 và cùng ngày kết quả đánh giá. việc đánh giá lại phải được phản ánh vào tài khoản kế toán.
Khi quyết định đánh giá lại tài sản cố định, cần lưu ý rằng sau đó tài sản cố định đó được đánh giá lại thường xuyên để nguyên giá của tài sản cố định mà chúng được phản ánh trong kế toán và báo cáo không khác biệt đáng kể so với giá thành (thay thế) hiện tại. .
Việc đánh giá lại tài sản được thực hiện bằng cách tính lại giá gốc hoặc giá hiện tại (thay thế) nếu đối tượng này được đánh giá lại trước đó và số tiền khấu hao tích lũy cho toàn bộ thời gian sử dụng đối tượng.
Kết quả đánh giá lại tài sản cố định cuối năm báo cáo được phản ánh riêng trong kế toán.
Đồng thời, cả PBU 6/01 và Nguyên tắc đều không chứa các định nghĩa và tiêu chí để hình thành các nhóm đối tượng hệ điều hành đồng nhất. Các tổ chức phải xác định các nhóm này một cách độc lập (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 12 tháng 1 năm 2006 N 07-05-06/2). Bộ Tài chính Nga khuyến cáo rằng khi hình thành chúng, chúng ta tiến hành chủ yếu từ mục đích của các đối tượng này.
Các tiêu chuẩn của PBU 6/01 và Hướng dẫn Phương pháp cũng không tiết lộ những gì cần được hiểu về tính thường xuyên của việc đánh giá lại. Nó chỉ được chỉ ra rằng nó có thể được thực hiện không quá một lần một năm.
Theo đoạn đầu tiên của điều 43 của Hướng dẫn phương pháp, khi xác định chi phí (thay thế) hiện tại, có thể sử dụng phương pháp sau:
phương pháp chỉ số;
phương pháp tính toán lại trực tiếp dựa trên giá thị trường được ghi lại.
Khi xác định chi phí (thay thế) hiện tại, có thể sử dụng thông tin sau: dữ liệu về các sản phẩm tương tự nhận được từ các tổ chức sản xuất; thông tin về mức giá từ cơ quan thống kê nhà nước, thanh tra thương mại và các tổ chức; thông tin về mức giá được công bố trên các phương tiện thông tin đại chúng và tài liệu chuyên ngành; đánh giá của phòng kiểm kê kỹ thuật; ý kiến chuyên gia về nguyên giá (thay thế) hiện hành của tài sản cố định (đoạn 4 khoản 43 của Hướng dẫn).
Từ việc phân tích các quy định tại khoản 15 PBU 6/01 và tr. 41-48 của Hướng dẫn tuân theo hai hạn chế được thiết lập đối với việc đánh giá lại tài sản cố định:
số tiền đánh giá lại (khấu hao) được giới hạn ở chi phí (thay thế) hiện tại, tức là. nguyên giá tài sản cố định trong kế toán và báo cáo không được khác biệt đáng kể so với chi phí (thay thế) hiện tại;
tần suất đánh giá lại bị giới hạn từ bên dưới, tức là việc đánh giá lại nên được thực hiện không quá một lần một năm.
Khoản 7 của PBU 1/2008 “của tổ chức” (sau đây gọi tắt là PBU 1/2008) quy định rằng khi hình thành chính sách kế toán của một tổ chức về một vấn đề cụ thể của việc tổ chức và duy trì kế toán, một phương pháp được chọn từ một số phương pháp được cho phép bởi pháp luật của Liên bang Nga và (hoặc) các hành vi pháp lý quy định về kế toán. Nếu các hành vi pháp lý quy định không thiết lập phương pháp kế toán cho một vấn đề cụ thể thì khi hình thành chính sách kế toán, tổ chức sẽ phát triển một phương pháp phù hợp dựa trên các quy định kế toán cũng như Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS).
Do đó, giả định rằng nếu một tổ chức quyết định đánh giá lại bất kỳ nhóm tài sản cố định tương tự nào thì tổ chức đó phải phát triển và hợp nhất một cách độc lập trong chính sách kế toán của mình một phương pháp (thủ tục) để đánh giá lại tài sản cố định.
Khi lựa chọn phương pháp tính toán lại trực tiếp, cả thẩm định viên và nhân viên tài chính của doanh nghiệp đều có thể thực hiện việc đánh giá lại. Kết luận này được rút ra từ đoạn thứ tư của đoạn 43 của Hướng dẫn Phương pháp luận.
Trong tình huống đang được xem xét, tổ chức có báo cáo thẩm định viên được lập vào năm 2015, trong đó xác định chi phí (thay thế) hiện tại của tài sản cố định tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2015.
Nhờ nghệ thuật. 11 của Luật Liên bang ngày 29 tháng 7 năm 1998 N 135-FZ “Về hoạt động định giá ở Liên bang Nga” (sau đây gọi là Luật N 135-FZ), ý kiến chuyên môn (báo cáo) của thẩm định viên nhất thiết phải nêu rõ mục tiêu và mục tiêu đánh giá của đối tượng được đánh giá, cũng như các thông tin khác cần thiết để giải thích đầy đủ và rõ ràng về kết quả đánh giá của đối tượng đánh giá được phản ánh trong báo cáo.
Từ các tài liệu về hoạt động trọng tài (ví dụ, xem các quyết định của Tòa phúc thẩm Trọng tài thứ 20 ngày 21/08/2016 N 20AP-3195/16, FAS North-Western District ngày 12/02/2011 N F07-14162/10, FAS North Caucasus District ngày 04/01/2008 N Ф08-1464/08-537А) theo đó, báo cáo đánh giá tài sản cố định được sử dụng cho mục đích đánh giá lại trong kế toán phải có chỉ dẫn trực tiếp rằng việc đánh giá là được thực hiện riêng nhằm mục đích đánh giá lại giá trị TSCĐ để phản ánh trong kế toán. Báo cáo đánh giá giá trị thị trường cho các mục đích khác (để bán tiếp, lập báo cáo tài chính theo IFRS, thu hút nhà đầu tư, vay vốn ngân hàng, v.v.) không được sử dụng để đánh giá lại tài sản cố định cho mục đích kế toán.
Trong đoạn 46 của Hướng dẫn phương pháp xác định rằng dữ liệu ban đầu để đánh giá lại tài sản cố định là: nguyên giá hoặc chi phí (thay thế) hiện tại (nếu đối tượng đã được đánh giá lại trước đó), tại đó chúng được tính đến trong kế toán tại thời điểm đánh giá lại; số tiền khấu hao lũy kế cho toàn bộ thời gian sử dụng đối tượng tính đến ngày quy định; số liệu ghi chép về nguyên giá (thay thế) hiện hành của TSCĐ được đánh giá lại tại ngày 31 tháng 12 của năm báo cáo.
Từ những điều đã nói ở trên, tổ chức có thể sử dụng dữ liệu từ báo cáo của thẩm định viên đã đánh giá lại tài sản cố định trong kế toán nếu giá trị của tài sản cố định được xác định vào cuối năm báo cáo (trong trường hợp này là ngày 31/12/2016), không phụ thuộc vào thời điểm đánh giá thực tế.
Trong tình huống đang được xem xét, báo cáo thẩm định viên hiện có xác nhận giá trị tài sản cố định tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2015 và không xác nhận giá trị tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2016. Vì vậy, không thể sử dụng cho mục đích đánh giá lại TSCĐ trong năm 2016.
Theo chúng tôi, trong tình huống như vậy, để đánh giá lại tài sản cố định cuối năm 2016, tổ chức cần đánh giá giá trị tài sản cố định đúng thời điểm 31/12/2016. Đối với điều này, người thẩm định có thể tham gia hoặc tổ chức có thể hướng dẫn nhân viên của mình thực hiện đánh giá lại tài sản cố định, khi xác định giá trị hiện tại (thay thế) của tài sản cố định, có thể sử dụng dữ liệu quy định tại đoạn 4 của khoản 43 của Hướng dẫn phương pháp luận.
Quyết định của tổ chức về việc tiến hành đánh giá lại vào cuối năm báo cáo được chính thức hóa bằng văn bản hành chính thích hợp (ví dụ: lệnh của người đứng đầu tổ chức). Tài liệu này là bắt buộc đối với tất cả các dịch vụ của tổ chức tham gia vào quá trình lập danh sách tài sản cố định cần đánh giá lại, trong đó khuyến nghị chỉ rõ tên chính xác, ngày mua, xây dựng, sản xuất, nghiệm thu tài sản cố định đối tượng kế toán (khoản 45 Hướng dẫn).
Kết quả của việc định giá lại được chính thức hóa dưới hình thức hành động bởi một ủy ban đặc biệt kèm theo tất cả các tài liệu trên cơ sở đó xác lập giá trị của các đồ vật được định giá lại. Đạo luật này phải bao gồm các chi tiết bắt buộc của tài liệu kế toán chính được thiết lập theo Phần 2 của Nghệ thuật. 9 của Luật số 402-FZ.
Tài liệu này được chuẩn bị trên cơ sở tư vấn cá nhân bằng văn bản được cung cấp như một phần của dịch vụ Tư vấn pháp lý.
