rumah » Musim semi » Anggaran operasional suatu perusahaan meliputi: Anggaran operasional

Anggaran operasional suatu perusahaan meliputi: Anggaran operasional

Anggaran operasional adalah anggaran Pusat Tanggung Jawab Keuangan (FRC) individu. Tujuan penyusunan anggaran operasional adalah untuk merencanakan dan mencatat hasil operasi bisnis yang dilakukan oleh distrik federal pusat terkait. Intinya, anggaran operasional adalah alat untuk mendelegasikan wewenang dan tanggung jawab masing-masing distrik keuangan pusat sesuai dengan indikator keuangan yang ditugaskan padanya.

Untuk setiap distrik federal pusat, satu (dan hanya satu!) anggaran operasional disusun. Jumlah total anggaran operasional di suatu perusahaan sama dengan jumlah distrik keuangan pusat yang terbentuk di dalamnya. Jadi, dalam hubungan kuantitatif ini, kemungkinan terjalinnya hubungan antara struktur keuangan dan anggaran sudah terlihat.

Untuk berbagai pusat tanggung jawab keuangan yang terlibat dalam kegiatan serupa, isi dan, oleh karena itu, nama pasal dan kelompok anggaran operasionalnya mungkin sama.

Contoh dapat Anggaran operasional untuk pusat pendapatan dan pengeluaran.

1. Anggaran pusat pendapatan "Bisnis A"

1.1. Penjualan produk utama.

1.2. Produk jadi.

2. Anggaran pusat pendapatan “Bisnis B”.

2.1.1. Penjualan produk utama.

2.1.2. Jasa.

3. Anggaran pusat biaya “Perdagangan”.

3.1. Pengeluaran bisnis.

3.1.2. Remunerasi manajer penjualan.

3.1.3. Komisi penjualan.

3.1.4. Tarif.

4. Anggaran pusat biaya Pemasaran.

4.1. Pengeluaran bisnis.

4.1.6.1 Promosi internet.

Anggaran fungsional

Kegiatan ekonomi suatu perusahaan dapat direpresentasikan sebagai serangkaian fungsi tertentu. Secara umum daftar fungsi-fungsi tersebut dapat disajikan sebagai berikut:

Penjualan;

Pengadaan;

Produksi;

Penyimpanan;

Angkutan;

Manajemen administrasi)

Kegiatan keuangan;

Kegiatan investasi.

Pos anggaran operasional, dikelompokkan menurut afiliasi fungsional, membentuk anggaran fungsional. Tujuan kompilasi anggaran fungsional adalah menentukan kebutuhan sumber daya untuk berbagai arah kegiatan perusahaan.

Setiap anggaran fungsional dikompilasi untuk perusahaan secara keseluruhan. Jadi, sistem anggaran fungsional suatu perusahaan membentuk struktur anggarannya. Dengan demikian, Struktur anggaran - Ini adalah sistem anggaran fungsional suatu perusahaan, yang dengannya perencanaan dan akuntansi yang konsisten atas hasil kegiatan ekonominya dilakukan.

Dilihat dari definisinya, skema penyusunan anggaran pokok tentu mencerminkan struktur anggaran, karena blok-bloknya tidak lain hanyalah anggaran fungsional.

Lagi daftar rinci anggaran fungsional, menurut fungsi perusahaan di atas, dapat dianggap seperti yang ditunjukkan pada tabel. 5.6.

Di meja 3.6 mencantumkan anggaran fungsional di tingkat atas. Namun, anggaran tersebut dapat dirinci sesuai dengan kebutuhan perusahaan tertentu. Misalnya, jika masuk akal bagi suatu perusahaan untuk mengendalikan tidak hanya biaya produksi secara keseluruhan, tetapi juga masing-masing komponennya, maka Anggaran langsung biaya produksi pada gilirannya, dapat mencakup Anggaran biaya bahan, anggaran energi, anggaran depresiasi dll.

Tabel 5.6

Contoh daftar anggaran fungsional

		Nama anggaran

		anggaran penjualan
		Anggaran penjualan untuk produk sendiri
		Anggaran penjualan untuk barang yang dibeli
		Anggaran penjualan aset tetap 03
		Anggaran penjualan untuk aktivitas lainnya
	Anggaran saldo barang jadi (FP) pada awal periode
	Anggaran untuk saldo barang jadi (FP) pada akhir periode
	anggaran produksi
	Saldo anggaran untuk pekerjaan dalam proses (WIP) pada awal periode
	Saldo anggaran untuk pekerjaan dalam proses (WIP) pada akhir periode
	Anggaran kebutuhan bahan baku, bahan, alat, dll.
	Anggaran saldo bahan baku, bahan baku, peralatan dan lain-lain pada awal periode
	Anggaran untuk saldo bahan baku, bahan, peralatan dan lain-lain pada akhir periode
	anggaran pengadaan
	Anggaran untuk pembelian bahan baku, bahan, alat, dll.
	Anggaran pengadaan barang
	anggaran pengadaan
	Anggaran saldo barang pada awal periode
	Anggaran saldo barang pada akhir periode
	Anggaran pendapatan untuk kegiatan inti
	Anggaran biaya langsung untuk kegiatan inti
	Anggaran untuk biaya produksi langsung
	Anggaran untuk pengeluaran bisnis langsung
	Anggaran overhead untuk kegiatan inti
	Anggaran Overhead Manufaktur
	Anggaran overhead bisnis
	Anggaran administratif
	Anggaran pendapatan sebesar kegiatan keuangan
	Anggaran pengeluaran untuk kegiatan keuangan
	Anggaran pendapatan sebesar kegiatan investasi
	Anggaran untuk pendapatan dari kegiatan lain
	Anggaran untuk pengeluaran kegiatan lainnya

Penunjukan jenis anggaran:

DV - pendapatan - pengeluaran; RGK - gerakan Uang; NV - alami - biaya.

Jika perlu, Anda dapat terus menelusuri satu tingkat lagi kapan pun anggaran biaya bahan rinci di anggaran bahan baku(termasuk tipe utama dipertimbangkan secara terpisah), Anggaran bahan. Anggaran untuk komponen (sekali lagi soroti jenis dan (atau) pemasok utama), dll.

Berdasarkan indikator anggaran juga dibentuk hasil keuangan akhir: laba/rugi atau arus kas bersih (cash balance). Perusahaan juga dapat menciptakan anggaran tambahan- bukan untuk menghitung hasil keuangan, tetapi untuk mengontrol area fungsional di area tertentu. Misalnya, jika Anda perlu mengelola biaya penggajian di seluruh perusahaan Anda, Anggaran untuk upah dan gaji, yang Dianjurkan untuk mempertimbangkan secara terpisah, dalam konteks produksi, komersial dan biaya lainnya. Namun, dalam situasi apa pun, hubungan antara anggaran operasional dan fungsional harus diperhitungkan; untuk perdagangan, secara skematis disajikan pada Gambar. 5.1.

Beras. 5.1. Hubungan antara anggaran operasional dan fungsional

Mari kita cirikan anggaran Konsolidasi (Final) perusahaan. Setiap anggaran fungsional terbagi dalam salah satu dari tiga jenis anggaran.

1. Alam - biaya (Anggaran barang, persediaan dan aset tetap).

2. Anggaran Pendapatan dan Belanja (BDR).

3. Anggaran arus kas (CFB).

Menurut klasifikasi ini, anggaran fungsional dikonsolidasikan di seluruh perusahaan dan membentuk anggaran akhir yang sesuai. Dengan demikian, anggaran produksi langsung, anggaran overhead, anggaran biaya penjualan, dll dikelompokkan dan bersama-sama membentuk final anggaran pendapatan dan pengeluaran (BDR), a Anggaran pendapatan untuk kegiatan inti, Anggaran pembayaran untuk biaya produksi langsung, Anggaran pembayaran untuk biaya overhead, Anggaran pembayaran untuk aktivitas komersial dll. - Anggaran Arus Kas akhir (CFB).

Banyak operasi bisnis yang mempengaruhi ketiga anggaran bottom-line. Dengan demikian, penjualan produk akan tercermin dalam anggaran barang, persediaan dan aset tidak lancar sebagai pengiriman produk jadi dan, oleh karena itu, terutama dalam anggaran pendapatan dan pengeluaran - sebagai akrual pendapatan dari penjualan, dan ketika pembeli membayar untuk produk ini dalam anggaran arus kas (CBDS) - sebagai penerimaan kas dari penjualan. Oleh karena itu, Anggaran Penjualan fungsional disusun dalam konteks pergerakan barang, pendapatan dan arus kas dan karenanya mengambil bagian dalam pembentukan semua anggaran akhir (Gbr. 5.2).

Beras. 5.2 Hubungan antara anggaran penjualan fungsional dan anggaran akhir

Dengan demikian, anggaran akhir diperlukan tidak hanya untuk merencanakan hasil keuangan, tetapi juga untuk melacak dampak “jarak jauh” dan “samping” dari perubahan dalam aspek-aspek tertentu dalam strategi dan taktik perusahaan, serta untuk penyesuaian anggaran yang wajar. semua. Mari kita lihat lebih dekat.

Anggaran Pendapatan dan Belanja (BIB) mencerminkan pembentukan hasil ekonomi perusahaan. Tujuan persiapannya adalah untuk mengelola hasil ekonomi perusahaan, yaitu keuntungan dan profitabilitasnya. Di bawah hasil ekonomi di pada kasus ini kami memahami hasil produksi dan kegiatan keuangan suatu perusahaan, yang mencerminkan perubahan nilai properti perusahaan. Dia menunjukkan:

Pendapatan perusahaan - dalam total volume dan (atau) dirinci menurut kriteria tertentu (CFD, sumber penerimaan, dll.);

Pengeluaran perusahaan dalam jumlah total dan (atau) dirinci menurut kriteria tertentu (CFD, arah pengeluaran, item biaya, dll.);

Perbedaan (yaitu laba atau rugi) antara pendapatan dan beban untuk periode tertentu.

Berdasarkan data ini, dengan menggunakan alat analisis tertentu (terutama analisis faktor keuntungan), Anda dapat:

Kembangkan volume yang direncanakan dan tentukan pentingnya setiap sumber pendapatan dalam total volume pendapatan dan keuntungan. Informasi tersebut diperlukan untuk mengembangkan kebijakan pemasaran perusahaan, program produksinya, dll.;

Identifikasi item pengeluaran yang masuk akal untuk dipengaruhi guna meningkatkan hasil keuangan (identifikasi item pengeluaran yang memiliki cadangan tabungan).

Format anggaran pendapatan dan pengeluaran (urutan dan pengelompokan item) harus sesuai dengan format yang diterima di perusahaan laporan laba rugi (Laporan laba rugi komprehensif), karena kepatuhan ini akan memungkinkan Anda merencanakan dan memperhitungkan secara kualitatif seluruh proses pembentukan hasil keuangan perusahaan (Tabel 5.7). Untuk memastikan komparabilitas, akan lebih mudah jika menggunakan format yang sama. Hasil yang diperoleh sesuai rencana atau nyatanya tidak perlu dikelompokkan kembali, dicantumkan, atau disesuaikan.

Tabel B. 7

Skema untuk menghasilkan hasil keuangan

libur indeks	pengaturan		hasil
libur indeks	Tindakan ("-" - pengurangan, "+" - penambahan)	Nama indikator	hasil
Pendapatan dari kegiatan inti		Biaya produksi langsung	marginal
Pendapatan dari kegiatan inti		Pengeluaran bisnis langsung	marginal
marginal		Biaya overhead bisnis	Kontribusi terhadap pengeluaran
Kontribusi cakupan		Biaya overhead perusahaan	Keuntungan dari aktivitas inti
mendapat untung dari dasar kegiatan		Pendapatan dari aktivitas pendanaan	Laba sebelum pajak
		Biaya aktivitas keuangan
		Penghasilan lain
		biaya lainnya
Laba sebelum pajak			Laba bersih
Laba bersih		Kontribusi terhadap dana perusahaan	Tidak dialokasikan
	dividen		Tidak dialokasikan

Berdasarkan format yang seragam, dapat dikatakan bahwa BDT - seperti halnya Laporan Laba Rugi - melibatkan pengurangan bertahap dari hasil keuangan kotor (pendapatan, margin kontribusi, dll.) dari item pengeluaran yang relevan secara berurutan. Jadi, berdasarkan hasil pengurangan pengeluaran pada setiap langkah, terbentuklah hasil keuangan yang “dibersihkan” dari bagian pengeluaran tertentu. Dan jika pada tahap pertama pendapatan marjinal dibentuk sebagai selisih antara jumlah pemasukan dan biaya, maka yang terakhir kita mendapat laba bersih.

Dalam beberapa kasus, disarankan untuk memasukkan baris tambahan “Hasil keuangan dari aktivitas keuangan” dan “Hasil keuangan dari operasi bisnis lainnya”, yang akan meningkatkan pengelolaan hasil keuangan mereka.

Anggaran Arus Kas (CFB) mencerminkan pergerakan dana (arus kas) di semua jenis rekening bank, mesin kasir, dan tempat lain di mana dana perusahaan disimpan.

Berdasarkan arahnya, arus kas dibedakan menjadi dua jenis:

Penerimaan ke perusahaan (penerimaan tunai ke perusahaan);

Pembayaran oleh perusahaan (company payment).

Perbedaan antara arus kas masukan (penerimaan) dan keluaran (pembayaran) menentukan arus kas bersih perusahaan, yang dapat menjadi positif ketika perusahaan mengumpulkan kas bebas sementara, atau negatif ketika pembayaran tunai melebihi penerimaan. Ada korespondensi antara penerimaan dan pendapatan, serta antara pembayaran dan pengeluaran. Pembentukan sebagian besar pendapatan dan pengeluaran dikaitkan dengan penerimaan dan pembayaran dana. Tingkat kerincian pasal BDDS dan BDR harus sama. Contoh korespondensi artikel BDDS dan BDR disajikan pada tabel. 5.8.

Tabel 5.8

Kesesuaian pasal BDDS dan BDR

Korespondensi ini menimbulkan tanda yang sama antara laba dan arus kas bersih. Namun, seorang pengusaha pemula pun menyadari bahwa ada perbedaan yang cukup signifikan di antara keduanya. Alasan utama yang menyebabkan perbedaan antara pendapatan dan penerimaan atau antara biaya dan pembayaran adalah:

1) perbedaan waktu. Penerimaan mungkin tertinggal dari pendapatan pada waktunya, atau mungkin meningkat, dalam beberapa kasus mungkin bersamaan. Hal yang sama terjadi dengan pembayaran. Hal tersebut dapat dilaksanakan secara sinkron dengan pengeluaran, dapat mendahuluinya, atau dapat tertinggal secara signifikan - terkadang cukup signifikan;

2) perbedaan jumlah. Ada penerimaan yang bukan merupakan pendapatan dan sebaliknya. Suatu perusahaan mungkin menerima pendapatan dan tidak memiliki pendapatan yang sesuai dengan pendapatan tersebut. Sehubungan dengan pengeluaran/pembayaran, terdapat analogi yang lengkap: suatu perusahaan dapat melakukan pengeluaran yang tidak memerlukan pembayaran, dan melakukan pembayaran yang dari sudut pandang akuntansi bukan merupakan pengeluaran.

Mari kita lihat setiap perbedaan secara lebih rinci.

Perbedaan garis dalam kaitannya dengan pendapatan adalah sebagai berikut (Tabel 5.9).

Tabel 5.9

Perbedaan garis dalam kaitannya dengan pendapatan dan penerimaan

Dengan mendefinisikan hubungan antara BDT, BGRK dan neraca, dapat ditunjukkan bahwa penerimaan di muka membentuk hutang perusahaan, dan kredit komersial (komoditas) yang diberikan kepada pelanggan membentuk piutang.

Perbedaan garis antara pengeluaran dan pembayaran adalah sebagai berikut (Tabel 5.10):

Tabel 5.10

Jangka waktu pembayaran sehubungan dengan biaya

Di neraca, pembayaran di muka disajikan dalam piutang, dan kredit dagang yang diterima dari pemasok disajikan dalam utang usaha.

Perbedaan jumlah sehubungan dengan pendapatan tidak begitu beragam: pendapatan dari kegiatan inti tidak bisa lebih banyak pendapatan. Jumlahnya hanya bisa lebih kecil karena kerugian yang terkait dengan piutang yang “tidak adil”. Akibatnya, di perusahaan-perusahaan di mana produk (pekerjaan, jasa) dijual secara eksklusif dengan uang tunai, penerimaannya bertepatan dengan pendapatan baik dari segi waktu maupun volume. Di perusahaan yang menerima pembayaran di muka untuk produk (pekerjaan, jasa), jumlah pendapatan dan penerimaannya sama, tetapi penerimaannya dihasilkan lebih awal. Di perusahaan yang sama menjual produk terutama pada kondisi komersial(komoditas) pinjaman, penerimaan tertinggal dari pendapatan baik dari segi maupun jumlah. Namun, seiring dengan meningkatnya persaingan, kredit komersial (komoditas) akan meluas dan jenis pendapatan ini akan menjadi dominan.

Kegiatan keuangan suatu perusahaan dapat menghasilkan arus masuk dana yang bukan merupakan pendapatan, tetapi merupakan pinjaman, serta pendapatan yang tidak berkaitan dengan pendapatan, tetapi merupakan penyertaan pada modal dasar perusahaan dan sponsorship (termasuk anggaran).

Perbedaan jumlah sehubungan dengan pengeluaran mungkin terjadi dalam dua arah: seperti disebutkan di atas, ada pembayaran yang bukan merupakan biaya, dan biaya yang tidak memerlukan pembayaran. Item utama yang membedakan EDV dan BDDS satu sama lain diberikan dalam Tabel. 5.11

Dengan demikian, BDDS merupakan alat wajib untuk mengelola arus kas suatu perusahaan. Dengan bantuannya, mereka merencanakan dan menganalisis:

Volume pembayaran dan penerimaan tertentu;

Batas waktu pembayaran dan penerimaan uang;

Arah arus kas - penerimaan berdasarkan sumber, pembayaran berdasarkan tujuan;

Perputaran uang tunai untuk suatu periode (dengan frekuensi yang diperlukan), yang terkadang diperlukan untuk menilai kebutuhan pembiayaan tambahan;

Saldo dana di rekening pada tanggal (kontrol) tertentu.

Semua hal di atas memungkinkan Anda untuk mengelola solvabilitas perusahaan, yaitu kemampuannya untuk membayar kewajibannya tepat waktu. Hal ini dicapai melalui langkah-langkah berikut:

Mempertahankan jumlah dana yang diperlukan di rekening (untuk melakukan semua pembayaran terjadwal);

Tabel 5.11

Perbedaan pendapat pasal antara BDT dan BDDS

41. Faktor penentu dalam penyusunan anggaran arus kas adalah:

a) waktu pengiriman produk ke pembeli

b) waktu penerimaan dana sebenarnya+

c) waktu penerimaan dokumen pembayaran oleh bank

42. Tingkat rincian anggaran pendukung bergantung pada:

a) jumlah keuntungan

b) kuantitas arus kas

c) adanya anak perusahaan, cabang, dan divisi lain yang relatif terpisah (pusat tanggung jawab) +

e) tingkat diversifikasi kegiatan

43. Nilai pasar suatu perusahaan dapat dinilai dengan menggunakan data sebagai berikut:

a) Anggaran arus kas

b) Anggaran pendapatan dan pengeluaran

c) Neraca anggaran +

44. “Kesenjangan uang tunai” disebut:

a) kekurangan dana sementara+

b) kelebihan dana sementara

c) dana yang tersedia sementara

45. Anggaran apa yang memulai pengembangan anggaran untuk organisasi yang beroperasi di “pasar pembeli” (pasar di mana penawaran melebihi permintaan):

a) anggaran penjualan+

b) anggaran produksi

c) anggaran pendapatan dan pengeluaran

46. Anggaran manakah yang memulai pengembangan anggaran untuk organisasi yang beroperasi di “pasar penjual” (pasar di mana permintaan melebihi penawaran):

a) anggaran penjualan

b) anggaran produksi+

c) anggaran pendapatan dan pengeluaran

47. Anggaran operasional meliputi:

a) anggaran penjualan, anggaran pengeluaran komersial, anggaran produksi+

b) anggaran produksi, anggaran neraca, anggaran biaya bahan

c) anggaran pengeluaran manajemen, anggaran arus kas, anggaran penjualan

48. Pelunasan pinjaman jangka pendek kepada bank adalah:

a) Arus keluar dari aktivitas keuangan

b) Arus masuk dari kegiatan investasi

c) Arus keluar dari aktivitas operasi+

49. Bila menggunakan metode penyusutan dipercepat:

a) keuntungan meningkat

b) arus kas dari aktivitas operasi meningkat+

c) muncul kewajiban pajak tangguhan+

50. Kegiatan penanaman modal suatu perusahaan meliputi

a) melunasi bunga pinjaman

b) pembelian peralatan +

c) pembayaran kepada pemasok untuk produk yang dikirim

51. Hasil penjualan aktiva tetap adalah:

a) Arus kas masuk dari aktivitas investasi +

b) arus kas keluar dari aktivitas pendanaan

c) arus kas masuk dari aktivitas operasi

52. Perubahan bagian pertama neraca (aset tidak lancar) tercermin dalam arus kas dari:

a) kegiatan utama

b) kegiatan keuangan,

c) kegiatan investasi+

d) kegiatan peminjaman

53. Anggaran pendukung BDDS adalah:

a) keseimbangan yang direncanakan

b) rencana kalender pembayaran pajak +

c) rencana kalender untuk pembayaran bunga+

54. Arus kas bersih adalah:

a) perbedaan antara arus kas masuk dan arus keluar+

b) jumlah penerimaan kas dari pelanggan pada periode tersebut

c) selisih antara pendapatan dan biaya

55. Siklus peredaran uang dapat berkurang karena:

a) mengurangi periode peredaran persediaan+

b) mengurangi jangka waktu pelunasan utang usaha

c) menambah jangka waktu penagihan piutang

56. Jumlah barang yang perlu diproduksi dihitung dengan cara rumus berikut:

a) Saldo persediaan pada awal periode + saldo persediaan pada akhir periode - volume penjualan

b) Volume penjualan - Saldo persediaan di awal periode + saldo persediaan di akhir

c) Volume penjualan + Saldo persediaan di awal periode - Saldo persediaan di akhir +

57. Anggaran arus kas dimaksudkan untuk mengelola:

a) hasil kinerja keuangan

b) solvabilitas+

c) nilai perusahaan

58. Penerimaan pinjaman oleh suatu organisasi akan tercermin di bagian anggaran:

a) “arus masuk” arus kas dari aktivitas operasi

b) “arus masuk” arus kas dari aktivitas keuangan +

c) dalam anggaran pendapatan dan pengeluaran, bagian pendapatan lain-lain

59. Anggaran arus kas mengacu pada:

a) anggaran utama +

b) anggaran operasional

c) anggaran tambahan

60. Metode peramalan volume penjualan meliputi:

a) metode tren

b) metode biaya-volume-keuntungan+

c) metode komponen musiman

d) metode perbandingan

Topik 2.3 Konsolidasi anggaran. Peraturan anggaran.

61. Peraturan anggaran adalah:

a) tata cara penyusunan, penyusunan, dan persetujuan anggaran +

b) durasi anggaran yang diadopsi

c) periode penerapan anggaran

62. Tahun anggaran- Ini:

a) periode berlakunya anggaran +

b) jangka waktu persetujuan anggaran

c) periode penyusunan anggaran

63. Transaksi intragrup adalah:

a) penjualan dalam holding +

b) pinjaman dari perusahaan induk induk kepada anak perusahaannya

c) pembayaran upah kepada karyawan

64. Anggaran fleksibel:

a) memperhitungkan berbagai tingkat penjualan dan aktivitas operasi, perubahan faktor eksternal dan internal +

b) memperhitungkan berbagai kemungkinan penerimaan kas

c) memperhitungkan berbagai volume penjualan dan aktivitas operasi, berdasarkan biaya standar

65. Peraturan anggaran meliputi elemen berikut:

a) peraturan perencanaan anggaran +

b) peraturan tentang cuti staf

c) peraturan tentang motivasi staf

66. Arus kas bebas negatif menunjukkan

a) tentang pengelolaan usaha yang tidak efektif

b) likuiditas neraca yang rendah

c) pertumbuhan tidak seimbang (kelebihan investasi dibandingkan pendapatan)

d) laba bersih yang tidak mencukupi untuk membiayai kegiatan operasi dan kebutuhan untuk menarik modal pinjaman+

67. Penjualan dalam holding:

a) dikurangkan dari pendapatan divisi +

b) ditambahkan ke pendapatan divisi

c) tidak diperhitungkan saat menghitung pendapatan divisi

68. Anggaran konsolidasi adalah:

a) anggaran yang merangkum, item demi item, hasil anggaran berbagai divisi dalam kelompok +

b) seperangkat anggaran operasional, investasi dan keuangan

69. Proses konsolidasi berkonsentrasi pada:

a) di perusahaan induk dari holding +

b) di anak perusahaan induk

70. Proses konsolidasi tidak mungkin dilakukan apabila:

a) tidak ada departemen perencanaan

b) tidak ada bentuk anggaran terpadu di divisi holding

Penganggaran dan pengendalian biaya: teori dan praktik Olga Sergeevna Krasova

3.1.1. Anggaran operasional

Penyusunan anggaran operasional dimulai dengan penyusunan anggaran pendahuluan proyek volume penjualan dalam hal moneter dan fisik. Di pangkalan dari proyek ini Selanjutnya akan dikembangkan program produksi, ukuran dan struktur cadangan, investasi dan sumber pembiayaan.

Batas maksimum volume penjualan, yang dinyatakan dalam satuan alami, ditentukan oleh kapasitas produksi dan jumlah cadangan suatu perusahaan.

Jumlah volume fisik produk yang dimaksudkan untuk dijual dapat diubah dengan mempertimbangkan berbagai faktor(elastisitas permintaan, harga jual, perubahan kebijakan pajak, tingkat inflasi, dll).

Untuk menentukan nilai harga, volume penjualan, biaya variabel dan biaya tetap yang dapat menjamin keuntungan maksimal, terlebih dahulu perlu menggunakan metode analisis CVP (Bab 2, § 2.3). Bagi perusahaan industri, penggunaan analisis ini didasarkan pada ciri-ciri penting baik dari proses produksi itu sendiri maupun penjualan produk jadi. Misalnya saja jika ada pembatasan kapasitas produksi preferensi ketika menyusun anggaran akan diberikan pada jenis produk yang, dengan menggunakan jumlah sumber daya yang sama, akan menyediakan lebih banyak level tinggi pendapatan marjinal. Di bidang penetapan harga, perlu didasarkan tidak hanya pada tugas-tugas periode saat ini, tetapi juga pada faktor-faktor yang lebih berjangka panjang (penurunan harga sementara dari perusahaan itu sendiri, perubahan kebijakan penetapan harga pemasok, dll. ). Mengenai biaya produksi, tidak semua biaya variabel bergantung pada volume penjualan, misalnya biaya penjualan bergantung pada tingkatannya harga pasar, produksi - berdasarkan volume produksi.

Dalam praktiknya, tidak mungkin untuk sepenuhnya menghitung volume dan struktur penjualan yang optimal, hanya mengandalkan perhitungan, sehingga banyak hal akan bergantung pada pengalaman dan kualifikasi karyawan itu sendiri dan kepala layanan ekonomi.

Dokumen sumber untuk tahap proses penganggaran ini adalah anggaran penjualan (sales) perusahaan, contohnya ditunjukkan pada tabel.

Tabel 3.1. Anggaran penjualan untuk 200_g.

Untuk perusahaan yang memproduksi produk serial, perencanaan anggaran berbeda dengan proses anggaran perusahaan yang memproduksi produk “sesuai pesanan”. Untuk perusahaan pertama, parameter awalnya adalah volume fisik penjualan dan volume fisik output. Oleh karena itu, parameter yang dihitung adalah tingkat target saldo persediaan. Bagi perusahaan yang bekerja “sesuai pesanan”, parameter perhitungan awal adalah program produksi, yang bergantung pada volume penjualan yang direncanakan dan jumlah persediaan produk jadi. Program produksi menjadi dasar pengembangan anggaran produksi .

Anggaran produksi dihitung sebagai:

Dalam hal ini, saldo persediaan pada awal periode merupakan nilai yang diketahui, dan jumlah target saldo persediaan pada akhir periode ditentukan dengan perhitungan.

Menentukan jumlah target saldo persediaan merupakan tugas manajemen yang agak rumit. Hal ini diselesaikan berdasarkan prinsip mengoptimalkan total “manfaat-biaya”, tergantung pada perubahan jumlah stok gudang produk jadi. Faktanya, penyimpanan persediaan di gudang menimbulkan banyak jenis biaya, ada yang meningkat seiring bertambahnya saldo persediaan, ada pula yang menurun. Dalam hal ini, tugas perusahaan adalah menemukan titik optimal yang dapat diterima antara biaya penyimpanan persediaan dan biaya operasi tanpa stok atau dengan level rendah cadangan, yaitu perhitungannya tingkat target saldo persediaan, di mana total biaya akan minimal.

Tingkat target persediaan ditentukan oleh sejumlah model aplikasi, yang paling terkenal adalah model EOQ (untuk persediaan dan bahan) dan model EPR (untuk persediaan barang jadi).

Model EOQ– model untuk menghitung “kuantitas pesanan optimal”, yaitu menentukan biaya yang dipengaruhi oleh jumlah persediaan yang disimpan atau jumlah pesanan yang dilakukan. Jika sejumlah besar unit dipesan pada waktu yang sama, maka lebih sedikit pesanan yang perlu dibuat per tahun, sehingga mengurangi biaya pemenuhan pesanan. Sebaliknya, jika jumlah pesanan sedikit, maka dalam hal ini persediaan rata-rata perlu lebih besar, yang akan menyebabkan peningkatan biaya penyimpanan persediaan. Dengan demikian, tujuan manajemen tersebut adalah untuk mengurangi biaya penyimpanan persediaan dalam jumlah besar dibandingkan dengan biaya penyimpanan lagi pesanan. Model ini mencakup tiga metode: tabel, grafis, dan formula.

Perhitungan oleh metode tabel Lebih rasional menggunakan contoh spesifik:

Perusahaan membeli bahan baku dari pemasok eksternal dengan harga 5 rubel. untuk satu unit. Total permintaan tahunan untuk produk ini adalah 40.000 unit. Data tambahan berikut tersedia: biaya penyimpanan satu unit persediaan – 0,1 rubel; biaya penyimpanan satu unit stok – 0,6 rubel; biaya pengiriman untuk satu pesanan – 1,2 rubel.

Biaya yang relevan untuk pesanan

Jumlah pesanan pembelian ditentukan oleh rasio jumlah persediaan tahunan yang dibutuhkan terhadap ukuran pesanan. Biaya penyimpanan tahunan dihitung sebagai produk dari rata-rata persediaan dan biaya penyimpanan satu unit persediaan dalam rubel. Biaya pemenuhan pesanan tahunan sama dengan: jumlah pesanan pembelian dikalikan dengan biaya penyediaan unit pesanan.

Dari data tabel kita melihat bahwa pemesanan 400 unit menguntungkan secara ekonomi, karena jumlah biaya relevan tahunan minimal.

Metode grafis. Pada grafik, sumbu ordinat menunjukkan total biaya relevan, dan absis menunjukkan ukuran pesanan atau tingkat persediaan rata-rata. Grafik menunjukkan bahwa ketika tingkat persediaan rata-rata atau ukuran pesanan meningkat, biaya penyimpanan tahunan meningkat, dan biaya pemenuhan pesanan tahunan menurun. Garis total biaya memiliki nilai minimal di titik perpotongan kurva biaya pemenuhan pesanan dan biaya penyimpanan inventaris, dalam kasus kami ukuran pesanan optimal adalah 400 unit.

Menggunakan metode rumus ukuran pesanan optimal ditentukan dengan menggunakan berbagai ekspresi matematika, rumus paling sederhana untuk menentukan jumlah satuan pesanan adalah sebagai berikut:

Di mana D– total kebutuhan unit bahan untuk periode tersebut, TENTANG– biaya pemenuhan satu pesanan, N– biaya penyimpanan satu unit persediaan.

Modifikasi model EOQ adalah model EPR, yang digunakan untuk menyinkronkan tahapan produksi dan penjualan. Model EPR menghitung ukuran batch optimal yang meminimalkan jumlah biaya: 1) untuk memproses sumber daya material menjadi produk jadi (yang disebut “nilai tambah”, yang mencakup penyusutan peralatan dan biaya tenaga kerja); 2) untuk menyimpan stok produk jadi. Ukuran optimal batch rilis ditentukan oleh rumus:

Di mana Q– rencana pelepasan produk jenis ini untuk periode tersebut, S– biaya pemrosesan spesifik (per unit jenis produk ini), DENGAN– biaya penyimpanan persediaan suatu jenis produk jadi tertentu selama periode anggaran.

Setelah menentukan tingkat persediaan pada akhir periode, Anda dapat menyusun program produksi (Tabel 3.2, 3.3).

Tabel 3.2. Anggaran produksi untuk 200_g. (satuan alami)

Tabel 3.3. Anggaran produksi untuk 200_g. (menggosok.)

Tahap perencanaan anggaran selanjutnya adalah pengembangan anggaran untuk biaya material dan pembelian . Untuk mengembangkan anggaran ini, Anda memerlukan informasi tentang rencana keluaran produk, standar penggunaan bahan, dan inventaris bahan pada awal periode pelaporan.

Ada dua metode penghitungan untuk menentukan anggaran bahan: metode penjatahan teknologi (digunakan saat menghitung bahan-bahan yang dihabiskan untuk keperluan produksi) dan metode analisis perbandingan akun (mengacu pada bahan yang digunakan untuk kebutuhan penjualan atau digunakan di perusahaan di mana tidak ada metode standardisasi teknologi).

Standar-standar yang membentuk anggaran biaya material harus dapat dicapai secara realistis dengan efisiensi operasional yang tinggi, yaitu memperhitungkan persentase kerugian yang tidak dapat dihindari dalam proses produksi.

Pertama, disusun anggaran penggunaan bahan baku dan bahan, yang selanjutnya menjadi dokumen awal penyusunan anggaran pengadaan.

Tabel 3.4. Anggaran penggunaan bahan baku dan perlengkapan

Setelah kebutuhan bahan baku ditentukan, maka total kebutuhan bahan menurut jenis produk dihitung dengan penjumlahan sederhana. Bahan baku harus dibeli dalam jumlah yang cukup untuk mencapai tingkat produksi yang direncanakan dan untuk membentuk target tingkat persediaan bahan baku pada akhir periode anggaran. Untuk setiap jenis bahan baku dan bahan, anggaran pengadaan secara fisik dihitung dengan rumus:

Stok bahan pada akhir periode pelaporan ditentukan sama dengan stok barang jadi dengan menggunakan metode “total manfaat-biaya”.

Anggaran penggunaan dan pembelian bahan dapat dibuat dalam satu dokumen, namun sulit untuk dipahami, terutama bila beberapa jenis bahan langsung digunakan dalam fasilitas produksi. Lebih masuk akal untuk membuat dua dokumen terpisah, terutama karena layanan komersial bertanggung jawab atas pembelian bahan, dan unit produksi bertanggung jawab atas penggunaannya.

Tabel 3.5. Anggaran pembelian bahan langsung sebesar 200_g.

Serta anggaran untuk biaya dan pembelian bahan langsung, anggaran tenaga kerja langsung didasarkan pada data anggaran produksi dan standar biaya tenaga kerja pekerja utama untuk pembuatan setiap jenis produk. Biaya tenaga kerja yang dikeluarkan akan tergantung pada jenis dan jumlah produk yang dihasilkan, intensitas tenaga kerja, dan sistem pengupahan. Biaya tenaga kerja langsung juga dihitung dengan dua cara utama, seperti bahan langsung, bedanya biaya tenaga kerja langsung dapat langsung ditentukan nilainya, karena tidak mempunyai saldo sisa pada awal periode perencanaan.

Tabel 3.6. Standar biaya tenaga kerja untuk produksi 1 unit. produk

Tabel 3.7. Anggaran biaya tenaga kerja dalam bentuk fisik dan moneter

Mari kita cari jumlah pekerja yang dibutuhkan perusahaan untuk memastikan volume output yang direncanakan.

Minggu kerja pegawai perusahaan adalah 40 jam, dalam waktu satu bulan 4 minggu berlalu seluruhnya, maka masa kerja per bulan adalah 160 jam. Untuk periode yang direncanakan (11 bulan, termasuk liburan) waktu kerja satu karyawan akan menjadi 1760 jam. Untuk menyelesaikan volume pekerjaan yang direncanakan, diperlukan 723.100/1760 = 411 tarif pekerja utama.

Perlu diperhatikan fakta bahwa dalam perhitungan seluruh “waktu astronomi” selama hari kerja dihabiskan secara eksklusif untuk memenuhi standar produksi. Namun, hal ini diperbolehkan jika standar biaya untuk pembuatan satu produk sudah mencakup kerugian teknologi sumber daya yang “normal”. Jika standar yang diterapkan cukup ketat (tanpa memperhitungkan istirahat merokok, istirahat makan siang, peralatan kebersihan, dll.), kebutuhan akan pekerja akan jauh lebih besar daripada yang dihitung dengan mempertimbangkan produktivitas standar.

Karena anggaran tenaga kerja didasarkan pada anggaran produksi, perhitungan volume penjualan yang salah dapat menyebabkan kebijakan perekrutan yang salah.

Setelah menghitung semua item biaya langsung, menjadi mungkin untuk menentukannya anggaran overhead (OPR). Perhitungan item per item dilakukan dengan cara yang sama seperti bahan, yaitu untuk setiap item pengeluaran, dipilih basis distribusi dan berdasarkan ini, nilai anggaran untuk item ODA ditentukan. Anggaran tersebut mencakup bahan penolong, biaya tenaga kerja tidak langsung, dan pembayaran kepada pihak ketiga.

Tabel 3.8. Anggaran overhead

Tabel 3.9. Anggaran biaya overhead menurut jenis produk (RUB)

Semua biaya variabel diklasifikasikan menjadi biaya produksi dan biaya penjualan. Biaya variabel yang berhubungan dengan bentuk proses produksi biaya produksi yang direncanakan perusahaan yang perhitungannya disajikan pada tabel 3.10.

Tabel 3.10. Anggaran biaya produksi (biaya produksi)

Tabel 3.11. Distribusi biaya produksi menurut jenis produk (RUB)

Besarnya biaya produksi yang direncanakan biasanya berbeda dengan biaya produksi yang direncanakan, hal ini disebabkan karena perusahaan mempunyai saldo barang dalam proses pada awal periode anggaran. Dalam hal ini biaya produksi yang direncanakan akan dihitung sebagai penjumlahan saldo barang dalam penyelesaian pada akhir periode dan biaya produksi yang direncanakan dikurangi saldo barang dalam penyelesaian pada awal periode.

Biaya variabel yang tidak berhubungan dengan produksi anggaran pengeluaran bisnis yang dihapuskan ke harga pokok penjualan produk manufaktur.

Biaya tetap tidak mempunyai hubungan langsung dengan volume produksi dan penjualan dan menurut tahapan peredaran modalnya, dibagi menjadi biaya ekonomi umum (administratif) dan komersial. Pengeluaran tetap direncanakan berdasarkan perkiraan pusat pertanggungjawaban, dan hanya sebagian saja yang ditentukan dengan perhitungan. Perencanaan anggaran mempunyai dua pilihan:

1) perencanaan berdasarkan anggaran periode yang lalu (anggaran tambahan);

2) perencanaan yang dilakukan tanpa memperhitungkan hasil periode yang lalu (anggaran dari awal), perencanaan tersebut dalam bentuk murni dalam perekonomian Rusia cukup langka.

Untuk opsi apa pun, perkiraan biaya untuk departemen, yang disusun berdasarkan rencana pengembangan target, disetujui oleh layanan manajemen terkait perusahaan (manajemen perencanaan ekonomi).

Biaya tetap dihitung dalam konteks masing-masing jenis produk berdasarkan nilai basis distribusi yang direncanakan dan koefisien yang direncanakan, serupa dengan perhitungan biaya overhead (Tabel 3.12).

Dasar penyusunan anggaran penjualan adalah harga pokok penjualan , yang ditentukan dengan rumus:

Tabel 3.12. Anggaran biaya tetap

Pada gilirannya, harga pokok produksi ditentukan oleh anggaran total biaya produksi. Setelah menghitung semua data yang diperlukan, kami akan menentukan harga pokok produk yang direncanakan untuk dijual pada periode anggaran dan menghitungnya berdasarkan jenis produk.

Tabel 3.13. Anggaran biaya penjualan

Tabel 3.14. Penentuan harga pokok penjualan berdasarkan jenis produk (rubel)

Setelah menentukan harga pokok penjualan berdasarkan jenis produk, Anda dapat menghitung perkiraan nilai pendapatan marjinal:

Tabel 3.15. Penentuan pendapatan marjinal menurut jenis produk (rubel)

Setelah menentukan pendapatan marjinal, kita dapat mengatakan bahwa semua informasi yang diperlukan untuk dikompilasi perkiraan laporan laba rugi . Lebih rasional untuk menyiapkan laporan ini dalam dua versi: “diperluas” (profitabilitas masing-masing jenis produk) dan konsolidasi. Laporan laba rugi adalah garis batas antara anggaran operasional dan keuangan. Dalam proses penyusunan anggaran keuangan, data anggaran operasional akan disesuaikan, khususnya ketika mengatasi masalah pengurangan rencana nilai defisit keuangan dana perusahaan.

Tabel 3.16. Laporan perkiraan konsolidasi keuntungan dan kerugian untuk 200_.

Tabel 3.17. Anggaran keuntungan dan kerugian dalam konteks profitabilitas masing-masing jenis produk untuk 200_g.

Dari buku Real Estat. Bagaimana cara mengiklankannya pengarang Nazaikin Alexander

Dari buku Keuangan dan Kredit pengarang Shevchuk Denis Alexandrovich

18. Sistem anggaran negara: anggaran federal, anggaran regional, anggaran lokal. Hubungan antar anggaran. Anggaran konsolidasi Sistem anggaran negara adalah mekanisme kompleks yang mencirikan kekhasan hubungan antara negara dan

Dari buku Penganggaran dan Pengendalian Biaya: Teori dan Praktek pengarang Krasova Olga Sergeevna

79. Siklus operasional, produksi dan keuangan, cara mengoptimalkannya Yang operasional meliputi anggaran biaya bahan, anggaran biaya produksi, dan anggaran pengelolaan.Perencanaan keuangan dan produksi dilakukan dalam jangka waktu yang disepakati

Dari buku Putin dan Krisis penulis Nemtsov Boris

92. Indikator analisis marjinal: pendapatan marjinal dan relatif, leverage produksi (operasional) Indikator pendapatan marjinal banyak digunakan dalam penetapan harga. Penetapan harga pendapatan marjinal jangka pendek biasanya dilakukan

Dari buku Analisis keuangan pengarang Bocharov Vladimir Vladimirovich

2.1.1. Anggaran operasional Tahap 1. Titik awal penyusunan anggaran operasional adalah pembentukan anggaran penjualan, yang tidak banyak ditentukan oleh kemampuan produksi organisasi melainkan oleh peluang penjualan di pasar.

Dari buku Komentar Ilmiah dan Praktis tentang Kode Anggaran Ukraina penulis Yaroshenko F O

ANGGARAN Semuanya dimulai dengan pernyataan resmi Putin dan pejabat senior lainnya bahwa tidak ada krisis. “Kami mengalami kesulitan, namun tidak ada krisis,” kata Putin pada musim gugur lalu, dan pejabat Rusia lainnya menyebut Rusia sebagai “pulau stabilitas” dengan latar belakang krisis ekonomi global.

Dari buku Pasar kertas berharga. Lembar contekan pengarang Kanovska Maria Borisovna

7.5. Analisis operasional laba sebagai bagian dari pendapatan marjinal Pembentukan dan penggunaan laba (sebagai bentuk pendapatan) merupakan dasar kegiatan wirausaha dan hasil keuangan akhirnya. Membandingkan jumlah keuntungan dengan biaya mencirikan efisiensi

Dari buku Hukum Perbankan. Lembar contekan pengarang Kanovska Maria Borisovna

Dari buku Perbankan. Lembar contekan pengarang Kanovska Maria Borisovna

100. Risiko mata uang operasional Risiko mata uang operasional dikaitkan dengan operasi perdagangan, serta transaksi moneter untuk investasi keuangan dan pembayaran dividen (bunga). Baik arus kas maupun tingkat

Dari buku Penganggaran dan pengendalian biaya dalam suatu organisasi pengarang Vitkalova Alla Petrovna

77. Risiko mata uang operasional Risiko mata uang operasional dikaitkan dengan operasi perdagangan, serta transaksi moneter untuk investasi keuangan dan pembayaran dividen (bunga). Baik arus kas maupun tingkat

Dari buku Rencana Bisnis 100%. Strategi dan taktik bisnis yang efektif oleh Rhonda Abrams

73. Risiko mata uang operasional Risiko mata uang operasional dikaitkan dengan operasi perdagangan, serta transaksi moneter untuk investasi keuangan dan pembayaran dividen (bunga). Baik arus kas maupun tingkat

Dari buku Pemasaran untuk Pemerintah dan organisasi publik penulis Kotler Philip

2.3.2. Anggaran biaya bahan langsung (anggaran pembelian bahan baku dan persediaan barang) Dengan memiliki data volume produksi, Anda dapat mulai menyusun anggaran biaya bahan langsung. Anggaran biaya bahan langsung dan

Dari buku Periklanan. Prinsip dan Praktek oleh William Wells

6. Rencana operasional proyek 6.1. Beban operasional Biaya langsung dan beban overhead Beban operasional meliputi biaya pembelian mesin (pembayaran sewa dimuka), beban umum dan beban personalia.

Dari buku The Network Advantage [Cara mengekstrak manfaat maksimal dari aliansi dan kemitraan] penulis Shipilov Andrey

Anggaran Bagian ini menjelaskan biaya yang terkait dengan pengembangan dan penerapan rencana pemasaran. Meskipun anggaran awal mungkin direvisi untuk mencerminkan keadaan sumber pendanaan yang sebenarnya, namun hasilnya akan sama

Dari buku penulis

Status operasional dan jaringan Gambar 6.1 menunjukkan bagaimana status suatu perusahaan terbentuk, yang terdiri dari dua komponen atau ragam utama: operasional dan jaringan. Status operasional berkaitan dengan kualitas sebenarnya dari produk dan/atau layanan suatu perusahaan. Tergantung pada

Penganggaran yang sukses sangat bergantung pada seberapa hati-hati dan sebelumnya perusahaan memikirkan seluruh metodologi penyusunan anggaran, seberapa jelas para manajer dan bawahannya memahami seluruh rantai langkah perencanaan dalam kondisi pasar, seluruh sistem langsung dan, yang paling penting. , hubungan umpan balik yang muncul di sini, seberapa jelas mereka melihat parameter untuk mengoptimalkan proporsi keuangan tertentu, menyadari bahwa memaksimalkan atau mengoptimalkan satu indikator dapat menyebabkan kemunduran pada indikator lainnya. Metodologi penganggaran sebagai suatu sistem perencanaan keuangan- adalah pencarian keseimbangan antar individu indikator keuangan, sehingga memungkinkan untuk secara umum memperbaiki kondisi keuangan suatu perusahaan atau firma, tidak secara umum, tetapi menurut parameter spesifik yang paling penting saat ini atau mungkin besok.

Saat menyiapkan penganggaran di perusahaan mana pun, penting untuk diingat bahwa Anda memerlukan pengelolaan keuangan yang sebenarnya tiga anggaran utama: anggaran laba rugi (BP&L), anggaran arus kas (CBDS) dan neraca penyelesaian (RB). Dan untuk menyusun ketiga anggaran ini dan mengendalikannya berbagai jenis biaya, parameter keuangan di berbagai tingkat manajemen memerlukan anggaran lain: operasional, tambahan dan tambahan. Apa perbedaan antara anggaran-anggaran ini? Apa tujuan mereka? Mari kita coba mencari tahu.

Semua anggaran ini diperlukan untuk menyiapkan informasi anggaran utama. Pengoperasian anggaran adalah anggaran untuk penjualan, persediaan, biaya langsung untuk bahan dan upah, biaya overhead dan lain-lain, yang memungkinkan penghitungan masing-masing item pendapatan dan biaya operasional. Bantu anggaran (anggaran pembangunan, rencana belanja modal, anggaran investasi) membenarkan biaya awal dan jumlah pembiayaan eksternal. KE tambahan Anggaran biasanya mencakup rencana pajak dan anggaran laba bersih. Terlebih lagi, jika semua perusahaan harus memiliki tiga anggaran utama, maka setiap perusahaan akan memiliki anggaran operasional dan anggaran lainnya sendiri-sendiri, ditentukan oleh kekhususan bisnisnya, struktur biaya, dan indikator apa yang menjadi sasarannya. Oleh karena itu, setiap perusahaan dalam menyusun penganggaran harus menentukan sendiri

· tetapkan anggaran operasional, tambahan dan dukungan Anda;

· urutan penganggaran dalam perusahaan, yaitu bagaimana berpindah dari anggaran operasional ke tiga anggaran utama.

Gambar tersebut menunjukkan diagram blok umum penganggaran dan transisi dari operasional ke dasar. Kerangka kerja dan rangkaian anggaran operasional ini mencerminkan penganggaran untuk struktur produksi. Penganggaran teknologi untuk perusahaan manufaktur yang paling sulit. Agak lebih mudah masuk perusahaan perdagangan dan sektor jasa. Cara termudah adalah di bank dan lembaga keuangan. Oleh karena itu, rangkaian anggaran operasional dan dukungan untuk sektor produksi adalah yang paling lengkap; di bisnis lain mungkin lebih sederhana.

Secara umum, proses penyusunan anggaran dan laporan keuangan serta laporan keuangan perusahaan bersifat iteratif – anggaran operasional, tambahan atau tambahan yang telah disusun sebelumnya harus disesuaikan berulang kali agar posisi keuangan perusahaan di masa depan dapat memenuhi tujuannya dan tujuan. Seluruh logika penganggaran didasarkan pada hal ini, karena hanya dengan menyusun secara lengkap tiga anggaran utama seseorang dapat menilai keadaan keuangan masa depan suatu perusahaan atau perusahaan dan sifat perubahannya selama periode anggaran. Dimungkinkan, tetapi tidak perlu, untuk mengoptimalkan, misalnya, anggaran penjualan segera setelah persiapannya. Ini bukan hanya masalah urutan yang benar menyusun anggaran operasional terpisah. Yang paling penting adalah, tanpa menghubungkannya dengan parameter anggaran utama (dan bukan hanya anggaran dan pengeluaran keuangan), berbagai skenario anggaran penjualan (tergantung pada elastisitas permintaan terhadap harga, dll.) mungkin tidak memberikan apa pun. dalam hal mengembangkan solusi efektif di bidang pengelolaan keuangan perusahaan.

Perbedaan antara anggaran operasional, dukungan, dan tambahan justru terletak pada urutan penyusunannya. Anggaran operasional dan pendukung harus dikembangkan (setidaknya pada awalnya) sebelum anggaran utama dan kemudian disesuaikan dengan hasil keuangan dalam proses optimalisasi ketiga anggaran utama. Namun anggaran tambahan, meskipun hanya perkiraan pertama, hanya dapat dibuat setelah melakukan langkah-langkah untuk mengoptimalkan anggaran inti.

Penganggaran dimulai dengan anggaran penjualan, dan mengoptimalkan rencana keuangan dimulai dengan anggaran dasar. Anggaran pertama yang dioptimalkan adalah BDDS. Jika cara untuk mengoptimalkan parameter seperti saldo akhir BDDS belum ditemukan, semua opsi lain untuk meningkatkan kinerja keuangan suatu perusahaan atau perusahaan (meningkatkan volume penjualan, meningkatkan laba, dll.) sama sekali tidak ada gunanya.

Namun mengoptimalkan rencana keuangan tidak terbatas pada BDDS. Baik BD&R maupun RB perlu dioptimalkan. Semua parameter anggaran operasional (termasuk anggaran penjualan dan variannya) berubah tergantung pada pencarian indikator anggaran utama yang diperlukan. Mari kita perhatikan urutan penganggaran sesuai dengan flowchart yang ditunjukkan pada gambar. Ada dua tahap di sini.

Tahap 1. Menyusun anggaran untuk jenis usaha tertentu

Langkah 1. Kompilasi anggaran penjualan adalah wajib bagi semua perusahaan, semua jenis usaha. Ini mencerminkan data perkiraan penjualan. Satu-satunya pertanyaan adalah format anggaran penjualan. Ini mungkin berbeda dari satu perusahaan ke perusahaan lainnya.

Langkah 2. Setelah anggaran penjualan disusun anggaran inventaris produk jadi. Persediaan sering kali merupakan indikator target independen dan direncanakan berdasarkan kondisi penjualan produk, kerja sama dengan konsumen, dan bukan parameter keuangan.

Di perusahaan dengan jangka panjang siklus produksi Bersamaan dengan atau sebagai pengganti anggaran inventaris, anggaran barang dalam proses dapat dibuat. Dalam organisasi konstruksi, dengan analogi, anggaran untuk konstruksi yang belum selesai juga dapat disusun. Bagi perusahaan sektor jasa, anggaran sebesar itu tidak diperlukan sama sekali. Pada perusahaan dagang yang barang jadi dan barang yang dibeli adalah satu dan sama, item anggaran persediaan dimasukkan dalam anggaran biaya langsung bahan (barang yang dibeli).

Langkah 3. Berdasarkan anggaran penjualan dan persediaan, a anggaran produksi. Untuk menghitung program produksi diperlukan data dinamika penjualan (sales) produk dan dinamika persediaannya.

Langkah 4. Berdasarkan anggaran produksi, anggaran operasional lainnya dihitung (berdasarkan jenis biaya): anggaran bahan langsung, anggaran tenaga kerja langsung Dan anggaran overhead.

Fitur penganggaran di struktur produksi adalah biaya di sini dihitung berdasarkan anggaran produksi. Di perusahaan dagang - berdasarkan anggaran penjualan. Saat menyusun anggaran ini, Anda juga harus ingat bahwa lebih tepat menyusun anggaran untuk biaya semi-variabel (standar) dan biaya semi-tetap (terbatas) secara terpisah.

Anggaran biaya langsung bahan adalah tipikal untuk produksi dan perusahaan konstruksi. Di perusahaan dagang, alih-alih anggaran seperti itu, anggaran dibuat untuk pembelian barang untuk dijual. Di beberapa perusahaan jasa - anggaran untuk pembelian jasa dari pihak ketiga. Misalnya, untuk perusahaan komunikasi, anggaran dapat disiapkan untuk menyewa saluran komunikasi dari Rostelecom. Di negara lain, tidak akan ada anggaran operasional sama sekali karena tidak adanya biaya langsung (variabel bersyarat). Sedangkan untuk anggaran biaya tenaga kerja langsung, anggaran ini biasanya disiapkan untuk struktur produksi. Di perusahaan perdagangan dan di sebagian besar perusahaan sektor jasa dan organisasi konstruksi, anggaran sebesar itu tidak mungkin ada. Pembagian biaya tenaga kerja menjadi biaya langsung dan biaya overhead merupakan hal yang umum terjadi di sektor produksi. Di sinilah terdapat hubungan langsung antara volume produk yang dihasilkan dan tingkat biaya tenaga kerja. Untuk industri perdagangan dan jasa, biasanya seluruh biaya tenaga kerja dihitung sebagai bagian dari anggaran overhead atau dialokasikan ke anggaran tenaga kerja tersendiri (jika biaya-biaya ini merupakan item biaya yang signifikan).

Anggaran overhead disusun untuk merencanakan jenis biaya semi-tetap yang dapat dihitung untuk jenis usaha tertentu (unit struktural). Setiap perusahaan harus menentukan kumpulan biaya tersebut secara independen. Jika beberapa jenis biaya semi-tetap sangat penting bagi suatu perusahaan dan memerlukan pengendalian yang lebih ketat di tingkat bisnis individu, maka, bersama dengan anggaran overhead, anggaran terpisah untuk jenis biaya ini dapat dibuat. Misalnya, di banyak perusahaan Rusia, karena peralatan yang usang, porsi perbaikan dalam biaya produksi mencapai 40%. Oleh karena itu, dalam hal ini, disarankan untuk mengalokasikan biaya perbaikan ke anggaran tersendiri.

Jika suatu perusahaan bergerak dalam jenis usaha yang berbeda-beda, apalagi jika jenis usahanya heterogen (perdagangan, produksi, dan lain-lain), maka dalam hal ini perlu ditentukan seperangkat anggaran operasional untuk setiap usaha dan tata cara penggabungan anggaran yang homogen. pada tingkat perusahaan secara keseluruhan.

Tahap 2. Menyusun anggaran perusahaan secara keseluruhan

Setelah mengembangkan anggaran untuk masing-masing jenis usaha, anggaran harus disusun seluruh organisasi pengeluaran, yaitu jenis biaya yang hanya dapat direncanakan pada tingkat perusahaan secara keseluruhan. Tidak mungkin menghitungnya pada tingkat bisnis individu. Anda hanya dapat mendistribusikan jumlah total biaya tersebut antara jenis kegiatan usaha tertentu perusahaan.

Langkah 5. Disusun anggaran untuk biaya komersial dan administrasi. Jenis biaya ini biasanya diklasifikasikan sebagai biaya perusahaan. Keduanya terutama berkaitan dengan biaya semi-tetap, namun metode perencanaan biaya komersial dan administrasi, terutama untuk meningkatkan efisiensinya, berbeda. Untuk perusahaan kecil kedua anggaran tersebut dapat digabungkan menjadi satu anggaran belanja umum.

Langkah 6. Anggaran pendukung dikembangkan dan, yang terpenting, anggaran pembangunan atau anggaran investasi. Ini adalah rencana belanja modal atau awal, rencana kredit, atau rencana untuk menarik pembiayaan eksternal dari sumber lain. Jika proyek investasi jika perusahaan tidak memilikinya, maka mereka tidak memerlukan anggaran tersebut.

Langkah 7 Berdasarkan anggaran operasional dan dukungan, versi awal B&R, BDDS dan RB dapat disusun. Setelah optimalisasi, semua anggaran operasional dan dukungan yang telah disusun sebelumnya dapat direvisi (disesuaikan). Oleh karena itu, hanya setelah penyesuaian kita dapat berbicara tentang optimalisasi anggaran operasional.

Langkah 8 Terakhir, setelah mengoptimalkan anggaran utama, Anda dapat menyusun anggaran tambahan apa pun (terutama rencana pajak, anggaran distribusi laba bersih), yang menjadi dasar bagi manajer perusahaan untuk membuat keputusan penting di bidang strategi dan taktik bisnis.

Dengan demikian, penganggaran yang efektif sangat bergantung pada pemahaman yang benar tentang rantai anggaran operasional dan anggaran lainnya yang harus dibuat di suatu perusahaan, dan sejauh mana rangkaian anggaran operasional mempertimbangkan kekhususan bisnis tertentu dan indikator sasaran. Baru setelah itu masuk akal untuk mulai mempertimbangkan teknologi untuk menyusun anggaran operasional terpisah.

VE. Khrutsky, Doktor Ekonomi. Sains, Direktur perusahaan "TOR-Consultant" dan Pusat Bisnis Internasional dan Pengembangan Regional Akademi Perekonomian Nasional

Anggaran operasional adalah dokumen yang berisi diagram pendapatan dan pengeluaran suatu perusahaan. Terdiri dari beberapa pasal yang mencirikan kelompok pengeluaran dan penerimaan dana. Tergantung pada spesifikasi pekerjaannya, anggaran organisasi akan bervariasi. Dalam artikel ini kita akan membahas apa itu anggaran operasional dan keuangan, komposisi dan tujuannya.

Konsep anggaran, jenis estimasi operasi di suatu perusahaan

Anggaran adalah rencana yang menggambarkan secara rinci pendapatan dan pengeluaran suatu perusahaan. Ini dikompilasi baik untuk masing-masing departemen dan untuk seluruh organisasi secara keseluruhan. Hal ini diperlukan agar dapat fokus secara jelas pada indikator biaya dan kinerja keuangan. Untuk memberikan gambaran informasi yang paling lengkap dan kemudahan penggunaan, berbagai jenis rencana dibedakan. Namun terlepas dari arah kegiatan perusahaan, mereka membentuk anggaran umum. Ini terdiri dari blok-blok rencana keuangan individu, dikoordinasikan menjadi satu kesatuan.

Perkembangan gambaran keseluruhan pengeluaran dan pendapatan suatu perusahaan diawali dengan pembentukan anggaran operasional. Hal ini secara langsung bergantung pada arah kegiatan perusahaan dan dapat mencakup rencana berikut:

penjualan - hadir dalam anggaran umum perusahaan mana pun, merupakan dasar untuk anggaran lainnya, menunjukkan volume penjualan triwulanan dan bulanan untuk perusahaan secara keseluruhan dan untuk setiap jenis produk dalam bentuk barang dan biaya;
persediaan produk jadi, barang - berisi data persediaan barang dan bahan menurut departemen dan perusahaan secara keseluruhan, sering digabungkan dengan anggaran produksi;
produksi (termasuk untuk jenis biaya tertentu: tenaga kerja, bahan langsung, overhead);
biaya administrasi – berisi informasi tentang biaya administrasi;
biaya komersial - menggabungkan biaya penjualan produk (iklan, layanan transportasi, biaya komisi, dll.);
biaya produksi - memungkinkan Anda menghitung biaya produksi produk yang diproduksi.

Komposisi anggaran operasional merupakan pilihan masing-masing organisasi. Saat menentukannya, perlu diingat bahwa perkiraan dalam strukturnya merupakan sumber informasi untuk penganggaran.

Karakteristik anggaran penjualan

Langkah pertama dalam membuat rencana umum pendapatan dan pengeluaran suatu perusahaan adalah mengembangkan perkiraan penjualan. Ini adalah anggaran operasional yang berisi informasi tentang volume penjualan yang diharapkan, biaya produk, dan pendapatan. Untuk merumuskan indikator dengan benar, perlu selalu menganalisis dan mempelajari pasar, yang biasanya dilakukan oleh departemen pemasaran.

Dalam proses penyusunan anggaran penjualan, spesialis memutuskan kategori produk apa yang akan diproduksi, serta berapa volume dan biaya penjualannya. Persentase biaya yang ditanggung pada bulan ini dan bulan-bulan berikutnya juga diperhitungkan. Perlunya perencanaan untuk kredit macet dipertimbangkan.

Anggaran penjualan operasional harus memenuhi persyaratan berikut:

volume penjualan triwulanan atau bulanan tercermin dalam biaya dan indikator fisik;
pembentukannya terjadi berdasarkan kategori pelanggan, musiman dan geografi penjualan, permintaan produk;
termasuk jumlah arus kas yang diharapkan dari penjualan;
perkiraan pendapatan penjualan berisi rasio penagihan, yang menginformasikan tentang rasio produk yang dibayar pada bulan berjalan/bulan depan dan piutang tak tertagih.

Saat menyusun anggaran penjualan, konsep seperti pendapatan, laba, dan biaya digunakan. Yang terakhir ini dibagi menjadi variabel dan konstanta. Biaya variabel berubah secara proporsional dengan dinamika produksi. Dengan kata lain, semakin banyak produk yang diproduksi maka semakin besar pula biaya variabel yang timbul. Ini mungkin termasuk pembayaran bahan dan bahan mentah, tenaga kerja dan kontribusi sosial kepada karyawan, dll. Biaya tetap tidak bergantung pada volume produksi. Ini termasuk, misalnya, penyusutan, pembayaran sewa, dan biaya administrasi.

Persiapan anggaran penjualan

Perkiraan tersebut dibentuk dalam indikator biaya dan fisik per kuartal atau bulan. Nilai alami dihitung dengan mempertimbangkan musim penjualan, dan nilai biaya dihitung tergantung pada tingkat inflasi atau perubahan nilai tukar. Anggaran operasional untuk pelaksanaan disusun menurut algoritma berikut:

Hitung volume penjualan yang direncanakan secara fisik untuk setiap jenis produk dan kelompok pelanggan.
Menghitung dan mencatat saldo yang direncanakan di gudang dalam volume minimum yang diperbolehkan.
Menentukan harga pembelian dan penjualan dengan mempertimbangkan inflasi, jumlah penjualan yang direncanakan dengan mempertimbangkan musim (jumlah kenaikan/penurunan dan indikator penjualan bulan sebelumnya).
Hitung rencana volume pembelian barang dengan rumus: Ob = Ob p + O k – O n, dimana Ob p adalah volume penjualan yang direncanakan, dan O k dan O n adalah saldo di gudang pada akhir dan awal penjualan. periode, masing-masing.
Tentukan volume penjualan bulanan untuk setiap jenis produk dengan harga yang telah ditetapkan.
Hitung dinamika penjualan dan dinamika harga untuk periode anggaran.
Tentukan volume penjualan tahunan berdasarkan bulan dan produk pada periode tersebut.

Para ekonom menganggap disarankan untuk menyusun rencana pengeluaran bisnis bersamaan dengan pembentukan perkiraan penjualan. Hal ini dijelaskan oleh fakta bahwa mereka disusun oleh spesialis yang sama dengan menggunakan indikator yang saling terkait.

Anggaran pengeluaran bisnis

Biaya promosi produk berhubungan langsung dengan volume penjualan, oleh karena itu setelah rencana pelaksanaan biasanya mereka mulai merumuskan perkiraan biaya komersial. Ini termasuk biaya untuk:

komisi karena perantara;
pembayaran jasa transportasi;
pengemasan dan wadah;
periklanan;
penyimpanan;
menutupi biaya lainnya (representasi, pergudangan, penyortiran, dll).

Ketika dibentuk, anggaran operasional dalam hal biaya komersial berkorelasi langsung dengan volume penjualan yang ditentukan dalam rencana penjualan. Selain itu, sebagian besar pengeluaran direncanakan sebagai persentase penjualan.

Perkiraan persediaan

Anggaran inventaris produk mencirikan saldo di gudang untuk setiap jenis produk, serta menurut divisi dan perusahaan secara keseluruhan. Itu terbentuk dalam biaya dan indikator alam. Perkiraan persediaan barang persediaan dialokasikan tersendiri atau dimasukkan dalam anggaran produksi. Ini dihitung dua kali per periode: di awal dan di akhir. Pada awal periode yang ditetapkan, tunjukkan besaran perkiraan saldo, yang meliputi produk:

dikirim dengan pembayaran belum jatuh tempo;
tidak dibayar oleh pembeli tepat waktu;
disimpan oleh pembeli untuk diamankan;
sebenarnya atau diperkirakan masih tersisa dalam persediaan.

Anggaran operasional perusahaan untuk persediaan barang dan bahan pada akhir periode meliputi saldo di gudang produk dalam jumlah yang ditetapkan oleh peraturan, dan barang kiriman yang pembayarannya belum sampai. Jumlah cadangan yang diperbolehkan dihitung dengan rumus: Z k = N d × V d × C ed, dimana:

N d – standar stok produk dalam hari;
Dalam d – jumlah produk yang diproduksi dalam satu hari;
C ed – biaya yang direncanakan per unit produksi.

Indikator N d dibentuk oleh waktu yang dihabiskan untuk pengemasan, dokumen dan penyelesaian batch. Nilai persediaan barang dan bahan yang dihasilkan merupakan syarat terjadinya pengiriman yang berirama dan pengiriman produk yang tidak terputus.

Anggaran operasional organisasi dibentuk atas kebijakannya sendiri. Suatu perusahaan mempunyai hak untuk menggabungkan rencana persediaan dengan perkiraan biaya produksi. Namun jika ada kebutuhan untuk mencerminkan item persediaan di gudang pada awal dan akhir periode dengan lebih akurat, maka menyusun rencana inventaris produk terpisah akan berdampak positif pada akuntansinya.

Biaya produksi

Anggaran operasional produksi suatu perusahaan dapat terdiri dari beberapa item pendapatan dan biaya yang sepenuhnya menjadi ciri proses pembuatan produk. Biasanya dibentuk oleh 4 komponen, yang daftarnya dapat diperluas dalam kondisi tertentu.

Setelah menyusun perkiraan penjualan dan persediaan, mereka mulai merumuskan rencana program produksi secara fisik. Berdasarkan data anggaran penjualan dan jumlah persediaan pada akhir periode, dihitung volume produksi yang dibutuhkan. Setelah itu menjadi mungkin untuk menyusun rencana produksi lengkap dalam bentuk moneter untuk setiap jenis produk.

Data yang diperoleh menjadi dasar penyusunan anggaran operasional lainnya. Misalnya, dengan memiliki informasi tentang volume produksi, Anda dapat mengembangkan rencana biaya bahan langsung. Isinya dibagi menjadi tiga bagian utama:

kebutuhan bahan baku;
perkiraan persediaan pada awal dan akhir periode;
rencana pengadaan bahan.

Mereka berhubungan langsung satu sama lain: berdasarkan indikator kebutuhan bahan, disusun rencana pengadaan yang meliputi inventarisasi.

Anggaran biaya operasional dalam bentuk biaya produksi langsung dibentuk berdasarkan algoritma berikut:

Penentuan jenis bahan utama dan bahan baku yang dibutuhkan untuk pembuatan produk.
Perhitungan tingkat konsumsi bahan dan bahan baku per unit produksi.
Menyusun perkiraan perubahan biaya bahan langsung sehubungan dengan revisi tingkat konsumsi dan harga persediaan.

Biaya langsung bahan baku dan bahan lainnya ditentukan dengan mengalikan tarif dalam rubel per unit produksi dan perkiraan volume penjualan di setiap bulan dalam periode tersebut.

Perkiraan biaya tenaga kerja langsung

Salah satu bagian biaya terbesar dalam proses produksi adalah pembayaran tenaga kerja kepada pekerja di bengkel utama. Ukurannya dapat ditentukan dengan menggunakan rencana program produksi yang dibuat sebelumnya, yang menentukan jumlah total waktu kerja. Besarnya biaya secara langsung tergantung pada sistem pembayaran yang ditetapkan oleh organisasi dan intensitas tenaga kerja dalam proses pembuatan produk. Indikator terakhir ditentukan untuk setiap jenis produk dalam jam kerja atau jam. Gaji pekerja di produksi primer diandalkan satuan moneter, mengalikan setiap jam kerja dengan nilai tarif yang ditetapkan.

Anggaran operasional perusahaan dalam hal biaya tenaga kerja langsung disusun sesuai dengan algoritma berikut:

Tentukan kategori biaya variabel, yang nilainya akan berubah selama periode anggaran sebanding dengan volume penjualan.
Hitung nilai standar intensitas tenaga kerja untuk setiap jenis produk dan biaya 1 jam kerja. Berdasarkan nilai yang diperoleh, tentukan jumlah total biaya tenaga kerja langsung.
Tunjukkan dalam rencana kemungkinan indeksasi upah.
Menyusun perkiraan biaya tenaga kerja langsung untuk periode anggaran yang diperlukan dan jadwal pembayaran upah tenaga kerja.

Anggaran overhead

Biaya produksi umum diklasifikasikan sebagai biaya overhead. Mereka muncul secara heterogen, yang menyebabkan perbedaan perhitungan. Sebagian besar biaya overhead ditujukan untuk servis dan pemeliharaan peralatan dan peralatan tenaga kerja lainnya. Selain itu, ini termasuk biaya untuk:

penyusutan properti yang digunakan dalam pembuatan produk;
asuransi OS;
tagihan utilitas untuk pemeliharaan tempat produksi;
pembayaran sewa properti;
upah untuk karyawan departemen tambahan dan layanan;
biaya administrasi lainnya.

Penyusunan anggaran operasional untuk biaya overhead dimulai dengan mengklasifikasikan biaya menjadi variabel dan tetap. Setelah itu, perkiraan dibentuk berdasarkan algoritma tindakan berikut:

Menentukan biaya pengoperasian dan pemeliharaan peralatan tenaga kerja.
Soroti biaya toko umum.
Siapkan perkiraan untuk item overhead yang penting.
Pilih di antara mereka biaya tetap dan variabel (tetap bersyarat).
Tentukan besarnya biaya tenaga kerja yang direncanakan.

Untuk tujuan pengendalian, beberapa perusahaan menyusun jadwal biaya produksi umum setiap bulan yang harus dipenuhi.

Perkiraan biaya manajemen

Anggaran overhead operasi dibagi menjadi dua sub-rencana. Penyusunan anggaran pengeluaran usaha telah dibahas di atas, karena untuk memudahkan banyak ahli menyarankan untuk segera membentuknya setelah menentukan volume penjualan.

Biaya administrasi mencakup biaya pemeliharaan personel administrasi dan beberapa kebutuhan bisnis kecil. Mereka diklasifikasikan sebagai biaya tetap yang mempengaruhi keuntungan. Oleh karena itu, perencanaan nilainya disertai dengan penetapan batasan, yaitu jumlah yang tetap untuk periode anggaran.

Perhitungan biaya produksi

Penyusunan anggaran operasional diakhiri dengan perhitungan harga pokok produksi yang terdiri dari biaya langsung dan biaya overhead. Rencana anggaran yang tersedia memungkinkan kita untuk mempertimbangkan hubungan antara biaya produksi dan volume produk jadi. Dengan melakukan analisis kualitatif terhadap indikator-indikator, perusahaan akan dapat mengendalikan dan merencanakannya secara efektif.

Selama ekonomi Manajemen Organisasi mungkin memerlukan dukungan, operasional, dan anggaran keuangan yang berbeda. Mereka memainkan peran awal dalam mempersiapkan dan memproses informasi yang diperlukan untuk menyusun rencana dasar pendapatan dan pengeluaran.

Anggaran operasional memungkinkan perusahaan, tergantung pada organisasinya, untuk merencanakan anggaran saat ini aktivitas ekonomi. Saat menyusun rencana, pertama-tama, perkiraan volume penjualan dibuat, yang menjadi dasar penganggaran lebih lanjut dilakukan. Secara bertahap dengan mempertimbangkan semua komponen biaya, ekonom mulai membuat dokumen pendapatan dan pengeluaran, yang komponennya telah ditentukan. Setelah itu disusun perkiraan neraca untuk periode yang akan datang.

Tampilan