perusahaan granit dan listrik umum. Sejarah General Electric

Bagi perusahaan sukses yang bisa membanggakan laba bersih di akhir tahun, isu pembayaran dividen menjadi relevan. Prosedur penghitungan dan pembayarannya sendiri tidak mudah. Selain itu, akuntan juga akan dihadapkan pada masalah perpajakan atas pembayaran tersebut. Lagi pula, ketika menghitung pembayaran ke anggaran dari dividen, Anda harus menderita tidak hanya dengan menentukan basisnya, tetapi juga dengan ukuran basis pajak.

Keputusan pembayaran dividen hanya berkaitan dengan wewenang rapat umum pemegang saham perusahaan saham gabungan (selanjutnya disebut JSC) dan rapat peserta perseroan terbatas (selanjutnya disebut LLC). Perlu diingat bahwa keputusan pembayaran yang dilakukan oleh badan pengelola lain perusahaan akan dianggap melanggar hukum.

Untuk mengakui keabsahan penghitungan dan pembayaran dividen, organisasi perlu memenuhi persyaratan tertentu:

• terdapat laba bersih pada akhir tahun buku;
• pada saat pengambilan keputusan pembayaran, modal dasar harus disetor penuh;
• ukuran aktiva bersih harus sekurang-kurangnya sebesar jumlah modal dasar terdaftar dan dana cadangan pada saat pengambilan keputusan dan (atau) tergantung pada pembayaran dividen yang sebenarnya;
• tidak boleh ada tanda-tanda kebangkrutan (kebangkrutan) pada saat pengambilan keputusan dan (atau) pada saat pembayaran dividen.

Momen berbahaya

Jumlah dividen tidak boleh lebih dari yang ditetapkan oleh rapat pemegang saham (peserta).

Dengan demikian, jika semua persyaratan ini terpenuhi, maka masyarakat hampir tidak memiliki hambatan dalam mengambil keputusan yang tepat.

Perlu dicatat bahwa dividen dapat dibayarkan tidak hanya pada akhir tahun. Undang-undang mengizinkan hal ini dilakukan berdasarkan hasil kuartal pertama, setengah tahun, dan 9 bulan. Hal ini secara tegas dinyatakan dalam ayat 1 Pasal 42 Hukum Federal tanggal 26 Desember 1995 No.208-FZ. Namun hak ini hanya diberikan kepada perusahaan saham gabungan. Oleh karena itu, LLC hanya dapat memutuskan untuk membayar pada akhir tahun.

Untuk keperluan perpajakan, dividen adalah setiap penghasilan seorang pemegang saham (peserta) atas saham (shares) yang dimilikinya, yang diterima dari suatu organisasi selama pembagian laba bersih sebanding dengan bagian pemegang saham (peserta) dalam saham yang berwenang (bersama). modal organisasi ini (klausul 1 pasal 43 Kode Pajak Federasi Rusia ). Dalam hal ini, laba bersih adalah laba organisasi setelah pajak. Dividen juga mencakup pendapatan apa pun yang diterima dari sumber di luar Federasi Rusia, yang diklasifikasikan sesuai dengan hukum negara asing.

Dividen juga dapat mencakup pembayaran kepada peserta dari laba ditahan periode sebelumnya, karena baik undang-undang perdata maupun perpajakan tidak memuat batasan tersebut (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 April 2010 No. 03-03-06/1/235) .

Namun, hal-hal berikut ini tidak diakui sebagai dividen:

• pembayaran dalam jumlah yang sama dengan jumlah kontribusi (kontribusi) terhadap modal dasar yang diterima pemegang saham (peserta) pada saat likuidasi organisasi;
• pembayaran kepada pemegang saham (peserta), yang dilakukan organisasi dalam bentuk pengalihan sahamnya menjadi kepemilikan;
• pembayaran yang dilakukan oleh suatu badan usaha yang terdiri dari simpanan organisasi non profit, untuk pelaksanaan kegiatan hukum organisasi nirlaba ini.

Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa untuk mengakui pembayaran sebagai dividen, syarat-syarat berikut harus dipenuhi:

• pembayaran dilakukan dengan mengorbankan laba bersih organisasi;
• pembayaran dilakukan secara proporsional dengan ukuran bagian peserta (pemegang saham) dalam modal dasar organisasi.

Namun, untuk organisasi yang berbentuk LLC, prosedur khusus untuk pembagian pendapatan dapat ditentukan - tidak sebanding dengan saham di modal dasar perusahaan. Ini mengikuti paragraf 2 Pasal 28 Undang-Undang Federal 8 Februari 1998 No.14-FZ. Perlu diingat bahwa bagian dari laba yang dibagikan yang tidak sebanding dengan bagiannya tidak diakui sebagai dividen dan dikenakan pajak berdasarkan tarif umum pajak penghasilan badan atau pajak penghasilan. individu(surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Juni 2008 No. 03-03-06/1/366).

Selain itu, sejak tahun 2011, dividen harus dibayarkan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam keputusan rapat pemegang saham (peserta), tetapi paling lambat 60 hari sejak tanggal pengambilan keputusan yang bersangkutan, sekalipun piagam perseroan belum disahkan. diubah dan memberikan jangka waktu yang lebih lama. Apabila batas waktu pembayaran dividen tidak ditentukan oleh piagam atau keputusan rapat umum pemegang saham (peserta), maka dianggap sama dengan 60 hari sejak tanggal keputusan pembayaran dividen.

Perpajakan atas dividen

Tata cara perpajakan atas dividen diatur dalam Pasal 275 Kitab Undang-undang Pajak.

Dalam pembayaran dividen, perusahaan bertindak sebagai agen pajak, yaitu memenuhi kewajiban perpajakannya bagi peserta dan pemegang saham. Agen pajak adalah orang yang diberi tanggung jawab untuk menghitung, memotong dari wajib pajak dan mentransfer pajak ke anggaran yang sesuai. Dengan kata lain, pajak akan dibayar bukan oleh penerima pendapatan itu sendiri, melainkan oleh organisasi yang membayarnya.

Dalam praktiknya, terdapat situasi di mana penerima dividen menerapkan rezim pajak khusus. Sebagaimana diketahui, kelompok wajib pajak tersebut bukanlah pembayar

Itu penting

Pajak harus ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya sehari setelah hari pembayaran dividen.

pajak penghasilan badan dan pajak penghasilan pribadi. Namun, telah ditetapkan tata cara perpajakan khusus terhadap penghasilan berupa dividen dan tidak bergantung pada sistem perpajakan yang berlaku. Akibatnya, agen pajak, terlepas dari rezim perpajakan yang diterapkan oleh dirinya dan penerima pendapatan, harus memotong dan menyetorkan pajak.

Untuk menentukan besarnya pajak yang akan ditransfer, organisasi yang menjadi sumber dividen menerapkan rumus:

N = K X CH X (d – D), Di mana

N– jumlah pajak yang dipotong dari penerima dividen;

KE– perbandingan jumlah dividen yang harus dibayarkan kepada penerima tertentu dengan jumlah total dividen yang dibayarkan;

sn– tarif pajak yang sesuai (tarifnya akan dibahas terpisah);

D– jumlah total dividen yang akan dibayarkan kepada seluruh penerima;

D– jumlah dividen yang diterima oleh agen pajak itu sendiri pada masa pelaporan (pajak) sekarang dan masa lalu (kecuali dividen yang dikenakan pajak dengan tarif 0 persen), jika sebelumnya jumlah tersebut tidak termasuk dalam penghitungan kena pajak penghasilan.

Pada awalnya, penghitungan pajak dengan rumus ini mungkin terlihat tidak akan menimbulkan kesulitan. Namun, menentukan nilai indikator bukanlah tugas yang termudah. Sebab, ada banyak faktor yang perlu dipertimbangkan.

Jadi, ketika menghitung indikator "K" dan "d", dividen yang dibagikan untuk kepentingan organisasi asing dan individu - bukan penduduk Federasi Rusia, tidak termasuk dalam kategori terakhir. Juga termasuk dalam indikator ini adalah pembayaran-pembayaran yang pajak penghasilannya tidak dipotong. Ketentuan ini berlaku dalam hal pembayaran, misalnya dividen atas saham milik negara atau kotamadya, serta yang merupakan milik reksa dana.

Mengenai tarif pajak, perlu diperhatikan bahwa apabila dividen dibayarkan pada masa-masa pajak sebelumnya, ditentukan pada tanggal pembayarannya.

Saat menentukan jumlah dividen yang diterima oleh organisasi itu sendiri - sumber pembayaran (indikator "D"), apa yang disebut dividen "bersih" diperhitungkan, yaitu dikurangi pajak penghasilan yang sebelumnya dipotong darinya. Selain itu, ketika menghitung indikator ini, dividen yang diterima tidak hanya dari organisasi Rusia, tetapi juga dari organisasi asing juga diperhitungkan. Satu-satunya pengecualian adalah penghasilan yang sebelumnya diperhitungkan pada saat pembayaran dividen dan dikenakan pajak dengan tarif 0 persen.

Dari hasil penghitungan besarnya pajak yang dipotong dengan menggunakan rumus, diperoleh: arti negatif. Hal ini dimungkinkan jika indikator “d” lebih kecil dari indikator “D”, yaitu jumlah dividen yang akan dibagikan lebih kecil dari dividen yang diterima perusahaan itu sendiri. Dalam hal ini tidak timbul kewajiban membayar pajak dan tidak dilakukan kompensasi dari anggaran.

Perhatian

Sampai dengan tanggal 1 Januari 2010, indikator “d” dan “K” hanya mencakup dividen yang dibagikan untuk kepentingan wajib pajak.

Tarif pajak

Saat membayar dividen, undang-undang mengatur perpajakan dengan tarif preferensi 0 persen. Perlu diketahui bahwa hal ini hanya dapat dilakukan sehubungan dengan penghitungan pajak penghasilan badan. Penerapan tarif nol memiliki beberapa kekhasan, sehingga harus dipenuhi syarat-syarat tertentu.

Penggunaan tarif 0 persen dimungkinkan jika penerima dividen pada hari pengambilan keputusan pembayaran memiliki:

• kontribusi (saham) dalam modal dasar (saham) (dana) organisasi yang membayar dividen sebesar 50 persen atau lebih;
• masa simpan terus menerus paling sedikit 365 hari kalender.

Di satu sisi, kedua syarat ini cukup sederhana. Namun mengenai penghitungan jangka waktu 365 hari terus menerus, dapat timbul perselisihan pada saat penataan kembali suatu badan hukum dalam bentuk transformasi. Reorganisasi tersebut meliputi perubahan bentuk organisasi dan hukum, misalnya dari perseroan tertutup menjadi perseroan terbuka, sedangkan hak dan kewajiban badan hukum yang direorganisasi beralih kepada badan hukum yang baru dibentuk. Dengan demikian, muncullah yang baru kesatuan, yang kepemilikannya atas kontribusi (saham) dalam modal dasar (dana) dasar yang timbul pada saat itu pendaftaran negara. Oleh karena itu, jangka waktu kepemilikan tetap dihitung ulang sejak saat pendaftaran negara organisasi baru. Pendapat senada diungkapkan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 1 November 2011 No. 03-03-06/1/678.

Namun perlu diperhatikan bahwa pemenuhan kewajiban membayar badan hukum yang direorganisasi diserahkan kepada penerusnya yang sah, yang menikmati semua hak dan memenuhi semua kewajiban (klausul 2 pasal 50 Kode Pajak Federasi Rusia). Jadi, dalam menentukan jangka waktu kepemilikan saham, Anda dapat mengacu pada norma ini, namun hal ini juga disertai dengan beberapa risiko perpajakan.

Selain itu, jika organisasi pembayarnya adalah orang asing, maka pembatasan tambahan diberlakukan untuk penerapan tarif 0 persen. Lokasi permanen organisasi tersebut tidak boleh berada di zona lepas pantai, dimana rezim perpajakan preferensial berlaku dan tidak ada ketentuan mengenai pengungkapan dan penyediaan informasi saat melakukan transaksi keuangan.

Untuk menegaskan hak atas tarif nol, penerima dividen harus menyerahkan informasi kepada kantor pajak tentang tanggal perolehan kepemilikan saham (kontribusi) dalam modal dasar (saham) (dana) organisasi pembayar. Perlu juga diserahkan kuitansi penitipan yang memberikan hak menerima dividen.

Mengenai tarif lain dalam penghitungan pajak oleh agen, perlu diperhatikan bahwa penerapan tarif tertentu bergantung pada sumber pembayaran dan penerima penghasilan berupa dividen. Untuk memudahkan persepsi, Anda dapat menampilkannya dalam bentuk tabel.

Meja. Tarif yang berlaku

Perhitungan pajak

Organisasi Rusia yang membayar dividen menentukan jumlah pajak secara terpisah untuk setiap wajib pajak sehubungan dengan setiap pembayaran. Pada saat yang sama, tarif yang berbeda berlaku untuk kategori orang yang berbeda, seperti yang ditunjukkan dalam tabel. Seluruh jumlah pajak yang dihitung oleh agen akan dikreditkan ke anggaran federal.

Selain itu, pembayaran dividen kepada orang perseorangan dilakukan berdasarkan piagam dan keputusan rapat umum peserta perseroan, yaitu bukan merupakan pembayaran dalam rangka hubungan kerja atau kontrak hukum perdata, yang pokok bahasannya adalah pelaksanaan pekerjaan atau pemberian jasa. Oleh karena itu, premi asuransi untuk dana ekstra-anggaran tidak dikenakan biaya.

Mari kita lihat contoh bagaimana pajak dihitung dalam praktiknya, dengan mempertimbangkan fitur dan kategori wajib pajak yang dijelaskan.

Contoh

Organisasi Rusia JSC Khimservice menggunakan sistem umum perpajakan. Rapat Umum Pemegang Saham memutuskan untuk membayar dividen kepada pemegang sahamnya dalam jumlah total 55.000.000 rubel pada akhir tahun 2011. Dividen dibagikan secara proporsional dengan bagiannya dalam modal dasar perseroan.

Pemegang saham JSC Khimservice adalah:

– sebuah organisasi asing (Republik Siprus) Solis LTD, memiliki 10 persen saham. Dividen yang menjadi haknya sama dengan RUB 5.500.000. (RUB 55.000.000 X 10%);

– organisasi Rusia Prompostavka LLC, yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, memiliki 7 persen saham. Besarnya dividen akan menjadi RUB 3.850.000. (RUB 55.000.000 X 7%);

– Organisasi Rusia Gamma LLC, memiliki 55 persen saham terus menerus selama tiga tahun. Jumlah dividen akan menjadi RUB 30.250.000. (RUB 55.000.000 X X 55%);

– Organisasi Rusia Diesel LLC, memiliki 12 persen saham. Jumlah dividen akan menjadi 6.600.000 rubel. (RUB 55.000.000 X 12%);

– penduduk Federasi Rusia individu S.Yu. Belov memiliki 10 persen saham. Jumlah dividen akan menjadi RUB 5.500.000. (RUB 55.000.000 X 10%);

– bukan penduduk Federasi Rusia individu B.T. Duishembiev memiliki 3 persen saham. Jumlah dividen akan menjadi 1.650.000 rubel. (RUB 55.000.000 X 3%);

Pemerintah daerah dari entitas konstituen Federasi Rusia memiliki 3 persen saham. Dividen akan berjumlah RUB 1.650.000. (RUB 55.000.000 X 3%).

Pada saat yang sama, Khimservice OJSC sendiri menerima 10.000.000 rubel dari Sigma LLC sebelum keputusan dibuat untuk membayar dividen. dividen, dengan memperhitungkan pajak penghasilan badan yang dipotong sebelumnya.

Mari kita tentukan jumlah pajak yang akan ditransfer ke anggaran sebagai agen pajak Khimservice OJSC untuk setiap anggota perusahaan.

Untuk menghitung jumlah pajak, kami akan menetapkan nilai indikator dari rumus.

Jumlah yang tidak termasuk dalam penentuan indikator “d” adalah dividen dari organisasi asing Solis LTD, bukan penduduk Federasi Rusia B.T. Duishembiev dan Administrasi wilayah entitas konstituen Federasi Rusia. Total 8.800.000 gosok. (5.500.000 + 1.650.000 + 1.650.000).

Dengan demikian, nilai indikator “d” akan menjadi 46.200.000 rubel. (3.850.000 + 30.250.000 + 5.500.000 + 6.600.000). Ini terdiri dari jumlah dividen dari Prompostavka LLC, Gamma LLC, S.Yu. Belova dan Diesel LLC.

Nilai yang dihasilkan dari indikator “d” juga akan menjadi penyebut dalam menentukan bagian masing-masing peserta (indikator “K”).

Indikator “K” didefinisikan sebagai perbandingan dividen yang harus dibayarkan kepada masing-masing pemegang saham terhadap jumlah total dividen dan sama dengan:

– 0,083 untuk Prompostavka LLC (RUB 3.850.000: RUB 46.200.000);

– 0,655 untuk Gamma LLC (RUB 30.250.000: RUB 46.200.000);

– 0,119 untuk S.Yu. Belova (RUB 5.500.000: RUB 46.200.000);

– 0,143 untuk Diesel LLC (6.600.000 rubel: 46.200.000 rubel). Nilai indikator "D" akan menjadi 10.000.000 rubel, karena ini adalah jumlah dividen yang diterima oleh OJSC "Chemservice" dari LLC "Sigma".

Karena semua nilai indikator diketahui, maka kami akan menentukan besaran pajak yang harus dipotong untuk setiap peserta.

1. Solis LTD. Berdasarkan perjanjian antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Siprus tanggal 5 Desember 1998 “Tentang penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan modal”, dividen ini dikenakan pajak dengan tarif sebesar 10 persen. Oleh karena itu, jumlah pajak yang dipotong adalah RUB 550.000. (RUB 5.500.000 X 10%). Jumlah dividen yang ditransfer ke Solis LTD adalah RUB 4.950.000. (5.500.000 – 450.000).


2. Dividen warga negara asing B.T. Duishembiev dikenakan pajak dengan tarif 15 persen. Jumlah pajak yang dipotong atas penghasilan pribadi adalah 247.500 rubel. (RUB 1.650.000 X 15%). Dividen “bersih” akan berjumlah RUB 1.402.500. (1.650.000 – 247.500).


3. Untuk S.Yu. Organisasi Belova harus mentransfer pajak penghasilan pribadi ke anggaran sebesar 387.702 rubel. (0,119 X 9% X (46.200.000 – 10.000.000)). Dividen setelah pajak akan berjumlah RUB 5.112.298. (5.500.000 – 387.702).


4. Untuk Prompostavka LLC, jumlah pajak penghasilan badan yang dipotong adalah RUB 270.414. (0,083 X X 9% X (46.200.000 – 10.000.000)). Jumlah dividennya adalah RUB 3.579.586. (3.850.000 – 270.414).


5. Untuk Diesel LLC, jumlah pajak penghasilan badan yang dipotong adalah RUB 465.894. (0,143 x 9% X X (46.200.000 – 10.000.000)). Jumlah dividennya adalah RUB 6.134.106. (6.600.000 – 465.894).


6. Dividen yang diterima Gamma LLC dikenakan pajak dengan tarif 0 persen, sehingga tidak ada pajak penghasilan badan yang dipotong. Jumlahnya akan menjadi 30.250.000 rubel.


7. Dividen yang menjadi hak Pemerintah Daerah juga tidak dikenakan pajak.

Akuntansi

Arah laba atas pembayaran dividen (pendapatan dari penyertaan modal) tercermin dalam catatan akuntansi sejak tanggal rapat umum peserta perseroan mengambil keputusan mengenai pembagian laba bersih.

Dalam hal ini, dibuat entri pada debit akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss)” sesuai dengan kredit akun 75 “Penyelesaian dengan pendiri” (sub-akun 75/2 “Penyelesaian pembayaran pendapatan”) atau dengan kredit akun 70 “Penyelesaian dengan personel untuk pembayaran tenaga kerja" (jika penerima pendapatan adalah karyawan organisasi).

Jika organisasi yang menjadi sumber pembayaran dividen (pendapatan dari penyertaan modal) harus memotong dan mentransfer pajak penghasilan dan (atau) pajak penghasilan orang pribadi ke anggaran, maka pemotongan pajak tersebut tercermin dalam debit akun 75 (sub-akun 75- 2) atau rekening 70 sesuai dengan kredit rekening 68 "Perhitungan pajak dan biaya".

Jadi, bila penerimanya adalah badan hukum, pengusaha perorangan atau orang perseorangan yang bukan pegawai organisasi, dibuat isian sebagai berikut:

Debit 84 Kredit 75/2

Debit 75/2 Kredit 68

– dipotong pajak penghasilan atau pajak penghasilan pribadi;

Debit 75/2 Kredit 50 atau 51

– dividen yang dibayarkan dikurangi pajak yang dipotong.

Jika penerima dividen adalah pegawai organisasi, maka entri akuntansi akan terlihat seperti ini:

Debit 84 Kredit 70

– hutang kepada pendiri untuk pembayaran dividen yang dibagikan untuk kepentingannya tercermin;

Debit 70 Kredit 68

– pajak penghasilan pribadi dipotong;

Debit 70 Kredit 50 atau 51

– dividen dibayarkan dikurangi pajak penghasilan pribadi yang dipotong.

D. Nacharkin, editor ahli

Perusahaan mendistribusikan keuntungan di antara para pendiri, pemegang saham, atau pemilik bisnis, yaitu membayar dividen kepada mereka. Pemiliknya mendapat penghasilan, sehingga perlu dipotong pajak atas dividen. Aturan yang mengharuskan diadakannya tergantung siapa pendirinya. Baca cara membayar anggaran dengan benar agar pemeriksa tidak mengeluh.

Apa itu dividen

Tidak ada definisi dividen dalam KUH Perdata Federasi Rusia. Undang-undang tentang perusahaan saham gabungan menyatakan bahwa ia mempunyai hak untuk mendistribusikan laba bersih di antara saham-saham yang beredar (klausul 1, pasal 42 Undang-Undang Federal No. 208-FZ tanggal 26 Desember 1995). Semakin banyak saham jenis tertentu, semakin banyak uang yang diterima pemegang saham.

Laba bersih (setelah pajak) dibagi di antara para pemilik usaha. DI DALAM perusahaan saham gabungan mereka disebut pemegang saham, di LLC mereka disebut pendiri. Pajak mereka tidak berbeda.

Laba bersih (setelah pajak) dibagi di antara para pemilik usaha. Di perusahaan saham gabungan mereka disebut pemegang saham, di LLC mereka disebut pendiri. Pendiri LLC tidak memiliki saham. Mereka menerima uang sebanding dengan kontribusi kepada perusahaan pengelola (klausul 2 pasal 28 Undang-undang Federal 02/08/1998 No. 14-FZ). Di JSC dan LLC, pemilik dapat memperoleh keuntungan setelah akhir tahun, 9 bulan, seperempat atau enam bulan.

Pajak apa saja yang dikenakan dividen pada tahun 2018?

Dividen dikenakan pajak. Oleh karena itu, Kode Pajak Federasi Rusia memiliki definisi pembayaran - ini adalah pendapatan yang diterima pemilik bisnis dari distribusi laba bersih(klausul 1 pasal 43 Kode Pajak Federasi Rusia). Pembayaran dapat diterima baik dari perusahaan dalam negeri maupun dari perusahaan asing. Jika dividen diterima oleh orang pribadi, maka harus dibayar pajak penghasilan orang pribadi. Jika legal - pajak penghasilan.

Siapa yang membayar pajak atas dividen pada tahun 2018

Prosedur perpajakan tergantung pada siapa yang menerima pembayaran - individu atau badan hukum.

Perusahaan yang membayar dividen akan menjadi agen pajak. Artinya, penerima dana tidak akan menghitung pajak dan mengirimkannya ke anggaran. Fungsi-fungsi ini akan dijalankan oleh perusahaan yang membagi laba bersih di antara para pendiri.

“Fisikawan” mendapat untung

“Fisikawan” membayar pajak penghasilan pribadi atas jatah laba bersih mereka. Tarif pajak di pembayaran dividen kepada pendiri pada tahun 2018 berbeda antara penduduk dan bukan penduduk.

Penduduk adalah seseorang yang, pada hari menerima penghasilan, telah tinggal di Rusia setidaknya selama 183 hari kalender selama 12 bulan sebelumnya. Jika jumlah "fisikawan" di Federasi Rusia lebih sedikit, maka ia menjadi bukan penduduk.

Warga negara Rusia biasanya adalah penduduk. Ia dapat menjadi bukan penduduk jika ia sering melakukan perjalanan bisnis atau pindah untuk tinggal dan bekerja di luar negeri (lihat. peraturan perjalanan ).

Tarif pajak penghasilan pribadi untuk penduduk adalah 13 persen (klausul 1 pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia). Pajak ini harus dipotong dari semua pembayaran yang diterima pemilik pada akhir tahun dan pertengahan tahun.

Jika penghasilan tersebut diterima oleh bukan penduduk, maka tarif pajak dividen (NDFL) lebih tinggi - 30 persen. Aturan penghitungan dan pemotongan lainnya sama dengan aturan penduduk.

Uang harus ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya sehari setelah hari pembayaran ditransfer. Artinya, perusahaan mempunyai waktu dua hari untuk memenuhi tugas agen pajak: hari pembayaran dan hari kerja berikutnya. Apabila hari berikutnya adalah akhir pekan atau hari libur, maka pemindahbukuan harus dilakukan pada hari kerja berikutnya.

Bagaimana menghitung pajak atas dividen untuk “fisikawan”

Pengurangan pajak tidak dapat diterapkan pada dividen. Pajaknya dihitung tersendiri untuk setiap pembayaran, tidak perlu dihitung total kumulatifnya (surat Kementerian Keuangan tanggal 12 April 2016 No. 03-04-06/20834).

Rumus yang digunakan suatu perusahaan untuk menghitung pajak penghasilan pribadi bergantung pada apakah perusahaan itu sendiri menerima keuntungan yang dibagikan dari perusahaan lain di mana ia menjadi pendirinya.

Prosedur penghitungan pajak penghasilan pribadi tergantung pada apakah organisasi menerima dividen dari perusahaan lain.

Pilihan 1. Organisasi bukan pendiri

Ini adalah cara perhitungan yang sederhana. Pajak penghasilan pribadi dihitung dengan cara yang sama seperti gaji. Rumus pajaknya seperti ini:

Pajak penghasilan pribadi = Dividen × 13%

Pendiri menerima jumlah dikurangi pemotongan

Contoh dalam angka

Peresvet LLC membayar pendiri P.N. Arkhipov. 270.000 rubel. Arkhipov P.N. – penduduk.

Pajak penghasilan pribadi = 270.000 × 13% = 35.100 rubel.

Jumlah yang akan ditransfer Peresvet ke P.N. Arkhipov. ke kartu atau rekening – RUB 234.900. (270.000 – 35.100).

Pilihan 2. Perusahaan menerima dividen dari perusahaan lain

Ada dua opsi perhitungan yang mungkin. Jika tarif pajaknya 0 persen, maka hitunglah seperti contoh sebelumnya. Artinya, jumlahnya cukup dikalikan 30 atau 13 persen.

Dalam kasus lain, pajak atas dividen perlu dihitung menggunakan rumus paragraf 5 Pasal 275 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini terlihat seperti ini:

PPh Orang Pribadi = K × Tarif × (D1 – D2)

Dimana K adalah perbandingan jumlah dividen yang akan dibagikan untuk kepentingan wajib pajak penerima terhadap jumlah seluruh dividen yang dibagikan perusahaan,

Tarif – tarif pajak penghasilan pribadi,

D1 – total pembayaran,

D2 – pembayaran yang diterima perusahaan Anda (termasuk pembayaran yang tidak dikenakan pajak penghasilan dengan tarif 0 persen dan sebelumnya tidak diperhitungkan perusahaan saat menghitung pajak atas dividen yang dibayarkan).

Contoh dalam angka

Academy LLC menerima penghasilan dari Crystal LLC 700.000.

Laba bersih Akademi adalah 1.700.000 rubel.

Peserta menerima pembayaran berikut:

Nikitin O.L. – 850 ribu rubel.

Grenina A.A. – 850 ribu rubel.

Karena para pendiri menerima penghasilan yang sama, maka pajak penghasilan pribadinya akan sama. Mari kita hitung jumlahnya:

1. Pengurangan = (850.000: 1.700.000 × 700.000) = RUB 350.000.

2. Pajak penghasilan pribadi = (850.000 – 350.000) × 13% = 65.000 rubel.

Peserta akan menerima 785.000 rubel. (850.000 – 65.000).

Pajak atas dividen dari pembayaran ke organisasi

Dividen yang diterima suatu perusahaan dikenakan pajak penghasilan. Namun agen pajak – organisasi yang mendistribusikan laba bersih – menghitung dan memotong pajak penghasilan atas dividen. Ini juga mencerminkan informasi tentang pembayaran deklarasi “menguntungkan”. Aturan ini juga berlaku bagi perusahaan yang disederhanakan, meskipun tidak membayar pajak penghasilan (baca juga, cara mengurangi pajak penghasilan ). Perusahaan yang berpartisipasi menerima uang dikurangi pembayaran.

Pembayaran kepada perusahaan dikenakan pajak penghasilan dengan dua tarif: 13 dan 0 persen. Artinya, tarifnya sama dengan “fisikawan”. Prosedur penghitungan pajaknya sama.

Tarif 0% berlaku jika perusahaan peserta memiliki setidaknya setengah dari modal dasar selama lebih dari 365 hari berturut-turut. Dalam semua kasus lainnya, angkanya adalah 13%.

Faktanya, tidak perlu menghitung pemotongan pada tingkat 0 persen - perusahaan akan menerima semua pembayaran yang masih harus dibayar.

Prosedur penghitungan pajak 13 persen juga bergantung pada apakah organisasi menerima keuntungan yang didistribusikan dari perusahaan lain.

Pilihan 1. Perusahaan tidak menerima dividen

Rumus perhitungannya sederhana dan mirip dengan perhitungan pajak penghasilan orang pribadi:

Pajak penghasilan = Dividen × 13%

Contoh dalam angka

Stroitel LLC memiliki dua pendiri:

Kartel LLC – 75% modal (masa kepemilikan – 3 tahun)

Optima LLC – 25% dari modal (masa tenor – 3 tahun)

Stroitel mendistribusikan pembayaran sebesar 4 juta rubel sebagai berikut:

3 juta rubel – “Kartel”

1 juta rubel – “Optima”

Tarif pajak penghasilan untuk Kartel adalah 0%. Oleh karena itu, Stroitel mentransfer 3 juta rubel kepadanya.

Pajak penghasilan "Optima" - 130.000 rubel. (1.000.000 × 13%). "Pembangun" akan membayar "Optima" 870.000 rubel. (1.000.000 – 130.000).

Pilihan 2. Perusahaan menerima dividen dari organisasi lain.

PPh Orang Pribadi = K × Tarif × (D1 – D2)

Anda juga dapat menggunakan algoritma perhitungan berikut

Pajak penghasilan pribadi = (Dividen yang harus dipotong pajak - Pengurangan) × Tarif

Contoh dalam angka

LLC "Sladosti" memiliki saham di modal dasar:

Konfeta LLC – 70% (masa kepemilikan – tujuh tahun)

LLC "Cokelat" - 25% (masa jabatan - empat tahun)

"Permen" menerima dividen 1 juta rubel dari "Permen" dan 460 ribu rubel dari "Cokelat". “Permen” tidak memperhitungkan jumlah ini saat menghitung pajak.

"Permen" membagikan laba bersih sebesar 5 juta rubel:

Hypermarket LLC – 3,5 juta rubel (70% saham, periode kepemilikan – dua tahun)

LLC "Magazin" - 1,5 juta rubel (30% saham, dimiliki selama lima tahun)

Dividen dari Candy dikenakan pajak dengan tarif 0%. Mereka tidak diperhitungkan saat menghitung pajak.

Jumlah dividen yang harus dipotong pajaknya adalah 4 juta rubel (5 juta – 1 juta). Pajak harus dipotong dari pembayaran ke semua perusahaan.

Pajak “Hypermarket” = RUB 364.000. (3.500.000 / 5.000.000×4.000.000×13%)

Pajak “Toko” = 156.000 rubel. (1.500.000 / 5.000.000 × 4.000.000 × 13%).

Tujuan utama setiap perusahaan adalah mendapatkan keuntungan. Jika laba tetap ada setelah pembayaran semua pajak, rapat umum pemegang saham (di JSC) atau peserta (di LLC) dapat memutuskan untuk membagikannya di antara para pendiri. Tata cara pembayaran “dividen” ditetapkan oleh undang-undang tentang LLC dan perusahaan saham gabungan (Bab V UU No. 208-FZ tanggal 26 Desember 1995; Pasal 28 UU No. 14-FZ tanggal 8 Februari 1998). Pajak apa yang dikenakan atas dividen yang dibayarkan kepada pemegang saham dan peserta, bagaimana pajak ini dihitung dan bagaimana pajak tersebut tercermin dalam pelaporan pajak - artikel kami akan memberi tahu Anda tentang semua ini.

Perpajakan atas dividen

Saat membayar dividen kepada pendiri, JSC atau LLC harus menghitung, memotong, dan mentransfer pajak yang sesuai ke anggaran. Perusahaan menjalankan tugas sebagai agen pajak, terlepas dari rezim perpajakan yang diterapkannya (OSNO, USN, UTII, atau Pajak Pertanian Terpadu), dan wajib pajak adalah penerima dividen.

Pendiri perusahaan dapat berupa organisasi maupun warga – individu. Atas dividen yang dibayarkan, perpajakan pada tahun 2017 meliputi: pajak penghasilan yang dipotong untuk badan hukum dan pajak penghasilan orang pribadi yang dipotong untuk orang pribadi. Tarif pajak akan tergantung pada apakah pendirinya adalah penduduk atau bukan penduduk, organisasi Rusia atau asing.

Pajak penghasilan atas dividen

Tarif yang dikenakan pajak penghasilan atas dividen yang dibayarkan kepada badan hukum dibagikan sebagai berikut:

• 15% – pajak penghasilan atas dividen organisasi asing - pendiri; jika perjanjian antarnegara menetapkan tarif yang lebih rendah, maka pajak dipotong;
• 13% - dibayarkan dari dividen pendiri badan hukum Rusia,
• 0% - berlaku untuk dividen badan hukum yang, pada hari keputusan pembayaran “dividen” dibuat, terus-menerus memiliki paling sedikit 50% saham dalam modal dasar selama satu tahun (365 hari), atau pemberian kuitansi penyimpanan hak untuk menerima sekurang-kurangnya 50% dari seluruh dividen perseroan. Tarif pajak dividen 0% tidak berlaku untuk badan hukum asing - wajib pajak Federasi Rusia (kecuali yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 246.2 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pendirinya sendiri harus mengkonfirmasi haknya atas tarif nol, yang ia serahkan ke Layanan Pajak Federal Dokumen yang dibutuhkan sesuai dengan daftar ayat 3 Seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perusahaan yang membayarnya harus membayar pajak penghasilan atas dividen yang diterima.

Kemungkinan besar pengenaan pajak atas dividen dari individu pada tahun 2018 akan tetap pada tingkat yang sekarang: sejak tahun 2015, tarif pajak penghasilan atas dividen penduduk adalah 13%. Kalaupun pada tahun 2017 perseroan membayarkan dividen tahun-tahun lebih awal dari tahun 2015, harus diterapkan tepat 13%, karena pajak dibebankan sebesar tarif yang berlaku pada hari penerimaan penghasilan - pada hari pembayaran dividen (klausul 1, ayat 1, pasal 223 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sedangkan bagi pendiri bukan penduduk, dividennya dikenakan pajak sebesar 15%.

Dalam menghitung pajak penghasilan orang pribadi, perlu diingat bahwa orang pribadi penduduk dapat menjadi bukan penduduk dalam waktu satu tahun, atau sebaliknya, oleh karena itu statusnya harus ditentukan pada setiap tanggal pembayaran penghasilan. Pada akhir tahun, status akhir ditentukan dan diterapkan tarif 13% atau 15%. Jika status seseorang berubah, pajak penghasilan orang pribadi dihitung ulang untuk semua penghasilan yang diterima sejak awal tahun (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 05.04.2012 No. 03-04-05/6- 444).

Sama seperti saat ini, tidak ada pengurangan pajak yang berlaku untuk pajak penghasilan atas dividen pada tahun 2018, yaitu. Seluruh jumlah penghasilan yang diterima pendiri dikenakan pajak (klausul 3 Pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia). Dasar pengenaan pajak penghasilan orang pribadi atas dividen ditentukan secara terpisah dari penghasilan lain seseorang, meskipun tarifnya sama.

Dividen dan pajak LLC tercermin dalam sertifikat 2-NDFL dengan tanda “1” dan diserahkan ke Layanan Pajak Federal selambat-lambatnya tanggal 1 April. tahun depan.

Tidak selalu mungkin untuk memotong pajak dari seseorang ketika membayar dividen. Jika dividen dalam bentuk natura dibayarkan kepada pendiri yang tidak memiliki penghasilan lain di perusahaan, maka “dividen” pajak penghasilan pribadi hanya dapat dihitung dan kemudian dilaporkan ke Layanan Pajak Federal sebelum tanggal 1 Maret tahun berikutnya dengan menyerahkan 2- Sertifikat pajak penghasilan pribadi dengan tanda “2” kepada pendiri (klausul 5 pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

JSC melaporkan pembayaran kepada pemegang saham dengan menyampaikan informasi sebagai bagian dari “Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan” (Lampiran No. 2).

Agen harus mentransfer pajak penghasilan pribadi ke anggaran dengan ketentuan sebagai berikut:

• pajak atas dividen atas saham JSC - 1 bulan sejak tanggal pembayaran dividen kepada pemegang saham (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 19 November 2014 No. 03-04-07/58597),
• pajak atas dividen LLC - selambat-lambatnya pada hari berikutnya setelah pembayaran dividen kepada peserta (klausul 6 Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak penghasilan pribadi atas penghasilan beberapa pendiri dapat ditransfer dalam satu perintah pembayaran.

Perhitungan pajak oleh pembayar dividen yang ikut serta dalam organisasi lain

Pajak atas dividen apa yang harus dibayar oleh agen pajak yang membayarkan dividen kepada pendirinya, dan sekaligus menerima penghasilan dari penyertaan pada perusahaan lain?

Jawaban atas pertanyaan ini mengandung ayat 5 Seni. 275 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah pajak atas dividen perusahaan Rusia dan individu penduduk ditentukan dengan rumus:

• Jumlah pajak = K x Tarif pajak x (D1-D2), dimana
  • K – dividen peserta dibagi jumlah total dividen yang dibayarkan oleh agen,
  • D1 – jumlah total dividen yang dibayarkan oleh agen,
  • D2 – dividen yang diterima agen pajak pada saat pembagian keuntungan, dan sebelumnya tidak diperhitungkan dalam perhitungan dasar pengenaan pajak.

Jika perusahaan menerima lebih banyak dividen daripada yang dibayarkan, mis. hasilnya “minus” - tidak ada pajak yang dibayarkan.

Pajak atas dividen- bagaimana cara menghitungnya? Pertanyaan ini mungkin muncul bagi suatu perusahaan ketika membayar pendapatan kepada peserta. Dalam artikel kami, kami akan memberi tahu Anda bagaimana pajak atas dividen dihitung dengan benar.

Tanggung jawab siapa yang mengenakan pajak atas dividen?

Wajib pajak penghasilan dividen adalah penerimanya. Ini bisa berupa organisasi atau individu. Dalam kasus pertama, pajak penghasilan dibayarkan atas dividen, yang kedua - pajak penghasilan pribadi. Namun tanggung jawab langsung untuk menghitung, memotong dan membayar pajak atas dividen terletak pada perusahaan yang membagikan laba dan membayar dividen, karena dalam situasi ini ia bertindak sebagai agen pajak (klausul 3 Pasal 275 Kode Pajak Federasi Rusia) .

CATATAN!Tanggung jawab agen pajak dividen juga timbul jika organisasi yang menjadi sumber pembayaran menerapkan rezim khusus (STS, UTII atau Pajak Pertanian Terpadu). Dan bagi penerima dividen yang bekerja di bawah rezim khusus, penggunaan rezim ini tidak menghalangi mereka untuk menerima dividen dikurangi pajak.

Baca lebih lanjut tentang tanggung jawab pejabat rezim khusus mengenai pajak dividen di artikel .

Algoritma untuk menghitung pajak atas dividen

Rumus penghitungan pajak atas dividen diberikan dalam paragraf 5 Seni. 275 Kode Pajak Federasi Rusia dan memiliki bentuk sebagai berikut:

N = K × Sn × (D1 - D2),

N - jumlah pajak atas dividen yang dipotong;

K adalah perbandingan jumlah dividen yang akan dibagikan untuk kepentingan penerimanya dengan jumlah total dividen yang dibagikan oleh organisasi;

Сн - tarif pajak;

D1 - jumlah total dividen yang dibagikan untuk semua penerima;

D2 - jumlah total dividen yang diterima oleh organisasi itu sendiri pada periode pelaporan (pajak) saat ini dan sebelumnya, dengan ketentuan bahwa dividen tersebut sebelumnya tidak diperhitungkan saat menghitung pendapatan; Angka tersebut belum termasuk dividen yang dikenakan tarif pajak penghasilan nol.

CATATAN!Rumus ini digunakan untuk menghitung pajak penghasilan atas dividen yang dibayarkan kepada organisasi dan pajak penghasilan pribadi atas dividen yang menguntungkan individu (klausul 2 Pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Juni , 2015 Nomor 03-04-06/34935).

Namun, ini tidak digunakan saat menghitung pajak atas dividen untuk kepentingan perusahaan asing dan individu yang bukan penduduk Federasi Rusia. Bagi mereka, pajak dihitung berdasarkan jumlah total dividen yang dibagikan oleh organisasi (klausul 6 pasal 275 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika penerima akhir pembayaran tersebut adalah individu atau badan hukum yang merupakan penduduk Federasi Rusia, maka larangan penggunaan rumus di atas tidak berlaku untuk pembayaran kepada bukan penduduk.

Nuansa penghitungan pajak atas dividen

Saat menghitung pajak atas dividen, penting untuk mempertimbangkan fitur-fitur berikut:

1. Jumlah dividen yang dibagikan (dalam rumusnya adalah indikator D1 dan penyebut indikator K) antara lain mencakup dividen untuk:

• perusahaan asing;
• "fisikawan" - bukan penduduk Federasi Rusia.

Ini mengikuti langsung dari paragraf 5 Seni. 275 Kode Pajak Federasi Rusia (serta dari surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 8 Juli 2014 No. 03-08-05/33030 dan Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 12 Agustus 2014 No. GD-4-3/15833@).

1. Jumlah total dividen harus mencakup dividen yang pajaknya “menguntungkan” tidak dipotong (paragraf 6, paragraf 5, pasal 275 Kode Pajak Federasi Rusia). Khususnya dividen atas saham milik negara atau kota atau milik reksa dana dan badan hukum publik (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 11 Juni 2014 No. 03-08-05/28295).
2. Dividen untuk periode yang lalu dikenakan pajak dengan tarif yang ditetapkan pada tanggal penerbitan dividen ini (surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 14 Maret 2007 No. 20-08/022130@).
3. Indikator D2 memperhitungkan dividen (tidak termasuk yang dikenakan pajak dengan tarif nol) yang diterima baik dari perusahaan dalam negeri maupun asing. Selain itu, mereka diperhitungkan dalam apa yang disebut bentuk murni, yaitu tanpa pajak yang dipotong dari sumber pembayarannya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 Juni 2014 No. 03-08-05 /28295).
4. Jika perhitungannya menghasilkan jumlah pajak negatif, maka agen tidak perlu membayar pajak. Tapi dia tidak akan bisa mendapatkan selisihnya dari anggaran. Hal ini secara langsung dinyatakan dalam paragraf. 9 ayat 5 seni. 275 Kode Pajak Federasi Rusia.
5. Organisasi yang membayar dividen melalui agen pajak harus memberitahukan nilai indikator D1 dan D2 yang digunakan dalam perhitungan selambat-lambatnya 5 hari sejak tanggal penentuan lingkaran orang yang berhak menerima dividen (jika organisasi tersebut adalah penerbitnya), tetapi paling lambat pada hari pembayarannya masing-masing agen pajak. Pemberitahuan dilakukan dengan mengirimkan informasi dalam bentuk elektronik atau kertas atau mempostingnya di situs web atau dalam dokumen pembayaran untuk transfer uang (klausul 5.1 dan 5.2 Pasal 275 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tarif pajak penghasilan pribadi tergantung pada status individu yang menerima penghasilan (Pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia):

• Untuk penduduk Federasi Rusia, pajak dividen dipotong sebesar 13%;
• bukan penduduk - dengan tarif 15%.

Baca lebih lanjut tentang penghitungan pajak penghasilan atas dividen di materi .

CATATAN!Anda dapat mentransfer pajak penghasilan pribadi yang dipotong dari dividen beberapa peserta “fisika” dalam satu pembayaran.

Untuk pajak atas dividen perusahaan asing, diberikan perhitungan (informasi) pajak mengenai jumlah penghasilan yang dibayarkan kepada organisasi asing dan pajak yang dipotong. Bentuknya telah disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 2 Maret 2016 No. -7-3/115@.

Batas waktu penyampaian deklarasi keuntungan dan perhitungan pajak adalah sama (klausul 4 pasal 310 Kode Pajak Federasi Rusia). Tanggal terakhirnya ditentukan sebagai hari kalender ke-28 sejak akhir periode pelaporan (klausul 3 Pasal 289, klausa 2 Pasal 285 Kode Pajak Federasi Rusia), dan untuk laporan tahunan - pada 28 Maret tahun tahun depan (klausul 4 pasal 289, pasal 4 pasal 310 Kode Pajak Federasi Rusia).

Baca lebih lanjut tentang waktu pelaporan keuntungan di artikel .

Dividen yang dibayarkan kepada individu tercermin dalam sertifikat 2-NDFL, setiap tahun diserahkan ke Layanan Pajak Federal dan diserahkan kepada individu (klausul 2, 4 Pasal 230 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika informasi tentang pembayaran pendapatan disampaikan oleh agen pajak yang diakui berdasarkan Art. 226.1 Kode Pajak Federasi Rusia (transaksi dengan sekuritas, derivatif instrumen keuangan, pembayaran atas sekuritas penerbit Rusia), dan agen ini menyerahkan ke Layanan Pajak Federal data pembayaran yang dilakukan sebagai bagian dari deklarasi keuntungan yang dia serahkan (dalam Lampiran 2), maka dia tidak perlu menyerahkan 2-NDFL sertifikat ke Layanan Pajak Federal (Klausul 4, Pasal 230 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02.02.2015 No. BS-4-11/1443@).

Untuk pelaporan dalam Formulir 2-NDFL, lihat artikel .

Hasil

Pajak atas dividen ditransfer ke anggaran oleh badan hukum yang membayarnya, memotong jumlah pajak dari jumlah yang masih harus dibayar. Untuk menghitung jumlah pajak atas pembayaran kepada penduduk Federasi Rusia, rumus khusus digunakan yang memungkinkan Anda mengurangi jumlah dividen yang dibagikan dengan jumlah yang diterima oleh orang yang mendistribusikan dengan kualitas yang sama. Ketika menentukan besarnya pajak atas pembayaran kepada bukan penduduk, pengurangan tersebut tidak dilakukan. Tarif yang diterapkan pada dividen yang dibayarkan kepada penduduk (13%) dan bukan penduduk (15%) juga berbeda. Informasi tentang pembayaran yang dilakukan disertakan dalam deklarasi keuntungan (untuk badan hukum selalu, dan untuk individu jika agen pajak diakui berdasarkan Pasal 226.1 Kode Pajak Federasi Rusia) dan dalam sertifikat 2-NDFL (untuk individu, jika informasi tentang pembayaran tidak disampaikan dalam deklarasi).